第十二章 收入.ppt

2007 1 第十二章收入 2007 2 第一节收入及其分类 一 收入的概念与特征收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 强调对所有者权益的影响 2007 3 一 收入的概念与特征 特征 一 企业日常活动形成的经济利益流入 二 可能表现为资产的增加或负债的减少 或者二者兼而有之 三 收入必然导致所有者权益的增加 注意能导致所有者权益的增加并不一定是收益 这里仅指收入本身对所有者权益的影响 四 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 2007 4 二 收入的分类 一 收入按交易性质的分类 二 按在经营业务中所占比重的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 其他业务收入 2007 5 第二节收入的确认与计量 所谓收入的确认 是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量 是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行 2007 6 一 销售商品收入的确认与计量 一 销售商品收入的确认条件同时满足下列条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注意 主要风险与报酬同时转移 的判断p371 2007 7 一 销售商品收入的确认条件 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制3 收入的金额能够可靠地计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2007 8 一 销售商品收入的确认条件 企业应设置 发出商品 委托代销商品 等科目 核算已经发出但尚未确认销售收入的商品 p380期末 发出商品 委托代销商品 等科目的余额 应列入资产负债表的 存货 项目 2007 9 一 销售商品收入的确认条件 借 应收账款 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 2007 10 二 特定销售方式下收入的确认与计量 1 托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入 2007 11 二 特定销售方式下收入的确认与计量 2 分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时 按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本 全部商品销售成本 全部商品销售收入 本次销售收入 2007 12 库存商品 分期收款发出商品 存货 主营业务收入 银行存款 应收账款 主营业务成本 合同预定 按比例结转 发出商品时 p382例 2007 13 二 特定销售方式下收入的确认与计量 3 委托代销 视同买断方式受托方将商品销售后 应按实际售价确认为销售收入 并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时 再确认收入 2007 14 二 特定销售方式下收入的确认与计量 3 委托代销 收取手续费委托方交付代销商品时 委托方将发出的代销商品转入 委托代销商品 科目 受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理 应设置 受托代销商品 科目单独核算 2007 15 二 特定销售方式下收入的确认与计量 3 委托代销 收取手续费受托方售出商品后 委托方收到代销清单时 确认收入 受托方按收取的手续费 作为劳务收入确认入账 不确认销售商品收入 2007 16 1 视同买断的主要帐务处理 委托方 发出商品时 借 委托代销商品贷 库存商品收到代收清单 借 应收账款贷 主营业务收入应交税金 销项税额 结转销售成本借 主营业务成本贷 委托代销商品受托方 收到代销商品 借 受托代销商品 不作为购货 贷 代销商品款 相当于或有资产和负债 2007 17 实际销售时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 3 结转成本借 主营业务成本贷 受托代销商品4 记录购货业务借 代销商品款 购货形成才反映税 应交税金 进项税额 贷 应付账款5 按合同价支付货款借 应付账款贷 银行存款如果协议明确标明 受托方在取得代销商品后 无论是否卖出是否盈利都与委托方无关 那么与直接销售没有实质区别 2007 18 2 收取手续费代销方式委托方 发出商品时 借 委托代销商品贷 库存商品收到代收清单 借 应收账款贷 主营业务收入 按要求售价 应交税金 销项税额 结转销售成本借 主营业务成本贷 委托代销商品扣除手续费收取货税款借 银行存款销售费用贷 应收帐款 比较两种代销方式 区别只在最后一步 2007 19 受托方 收到代销商品 借 受托代销商品贷 代销商品款实际销售时 借 银行存款 按规定售价 贷 应付账款 销售时不反映收入 应交税金 销项税额 借 代销商品款贷 受托代销商品收到委托方的发票 借 应交税金 进项税额 贷 应付账款扣收手续费归还货款借 应付账款贷 银行存款主营业务收入p384例 2007 20 二 特定销售方式下收入的确认与计量 4 商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序 则可以在发出商品时 或在商品装运时确认收入 2007 21 二 特定销售方式下收入的确认与计量 5 附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计 应在发出商品后 按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性 则在售出商品的退货期满时确认收入 2007 22 二 特定销售方式下收入的确认与计量 6 分期预收款销售 预收的货款作为一项负债 记入 预收账款 科目或 应收账款 科目 不能确认收入 待交付商品时再确认销售收入7 售后回购 判断是销售行为还是融资行为 8 房地产销售 按一般的商品销售 如果地产商与买方签订合同 按合同要求开发房地产 则应作建造合同 2007 23 三 销售折扣 折让与退回 1 销售折扣 商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我国选用该法 注意帐务处理p384 2007 24 三 销售折扣 折让与退回 2 销售折让 发生在销货方确认收入之前 销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格 确认收入 发生在销货方确认收入之后 销货方应按实际给予的销售折让 冲减销售收入 属于资产负债表日后事项的 应当分情况处理 2007 25 三 销售折扣 折让与退回 3 销售退回 发生销售退回时 企业尚未确认销售收入 发生销售退回时 企业已经确认销售收入 发生的销售退回 属于资产负债表日后事项 注意帐务处理p386 2007 26 二 提供劳务收入的确认与计量 一 劳务收入确认与计量的基本原则1 提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法本年确认的收入 劳务总收入 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入本年确认的成本 劳务总成本 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本 注意帐务处理 2007 27 一 劳务收入确认与计量的基本原则 1 提供劳务交易的结果能够可靠地估计 是指同时满足下列条件 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2007 28 一 劳务收入确认与计量的基本原则 2 提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 1 已发生的劳务成本预计能够得到补偿 确认与成本等额的收入 2 已发生的劳务成本预计不能得到补偿 发生的成本确认费用 2007 29 料 工 费 主营业务成本 劳务成本 发生费用时 完工部分成本结转 主营业务收入 预收账款 银行存款 完工部分确认收入 预收款项 P387例 2007 30 三 让渡资产使用权收入的确认与计量 主要包括 以下条件均能满足时予以确认 一 相关的经济利益很可能流入企业 二 收入的金额能够可靠地计量 利息收入 使用费收入 P389例 2007 31 四 建造合同收入的确认与计量 一 建造合同的特征及类型1 建造合同的概念及特征p3892 建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同 2007 32 二 合同收入和合同成本的基本内容 1 合同收入 合同的初始收入 合同变更 索赔 奖励等形成的收入 2007 33 三 合同收入与合同费用的确认与计量 1 建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法 注意 不同种类的合同 结果能可靠的估计 需满足的条件p391 2007 34 第一 确定建造合同的完工进度 计算出完工百分比 完工百分比计算有三种方法p393第二 根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用 当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算 当期确认的合同收入 合同总收入 完工进度 以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利 合同总收入 合同预计总成本 完工进度 以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用 当期确认的合同收入 当期确认的合同毛利 以前会计年度预计损失准备p393公式和例题 2007 35 建造合同收入的会计处理 建造合同收入的核算与一般收入的核算不完全相同 它需要设置 工程施工 工程结算 合同预计损失 预计损失准备 等会计科目 2007 36 1 工程施工 科目借方记录工程施工过程中发生的各种成本费用及分期确认的建造合同毛利 贷方于工程完工时与 工程结算 账户对冲 余额在借方 表示工程累计发生的成本与累计确认的毛利合计 本科目需设置 工程成本 和 工程毛利 等明细科目 其实该科目并不是真正反映各期确认的毛利 设置的目的就是对冲 2 工程结算 科目反映与委托单位办理结算的关系 贷方反映已与对方结算的合同价款 借方反映工程完工后与 工程施工 对冲 3 如果合同预计总成本超过合同预计总收入 应通过 合同预计损失 和 预计损失准备 科目核算 将预计损失立即确认为当期费用 预计损失准备 科目可以看成是工程施工的备抵调整科目 2007 37 主营业务收入 主营业务支出 工程施工 成本 毛利 工程结算 应收账款 按工程进度确认收入 成本 毛利 料 工 费 完工后对冲 已结算工程款 实际发生成本 收入总额 2007 38 如果本期有预计损失通过 合同预计损失 反映 该科目是一个损益类科目 减少当期确认的利润 但是在 工程施工 毛利 并没有反映其减少 因而下一期应该还是按实际发生的成本计算应记入 工程施工 毛利 的数额 借 预计损失准备贷 主营业务成本借 工程施工 毛利 如果成本大于收入记贷方 主营业务成本 实际发生数 贷 主营业务收入 2007 39 某建筑公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同 承建一座桥梁 工程已于2002年3月开工 预计于2004年12月完工 建造该项工程的有关资料如下 200220032004各年实际发生的成本200300280完成合同尚需发生成本600300各年已结算工程价款250350400各年实际收到价款220310470 2007 40 2002年的会计处理如下 登记实际发生合同成本 借 工程施工 工程成本2000000贷 应付工资 材料 银行存款2000000 登记已结算的工程价款 借 应收账款2500000贷 工程结算2500000 登记实际收到的款额 借 银行存款2200000贷 应收账款2200000 2007 41 确认收入 费用与毛利 2002年完工进度 200 200 600 25 2002年确认收入 1000 25 250万元2002年确认费用 实际发生数 200万元2002年确认毛利 250 200 50万元借 工程施工 工程毛利500000主营业务成本2000000贷 主营业务收入2500000 2007 42 第二年和第三年的会计处理相同 只是发生的费用和计算的收入 毛利 成本的数额不同 最后 应冲平 工程施工 和 工程结算 科目 2003年收入 1000 625 250 375万元2003年费用 300万元2003年毛利 375 300 75万元2004年收入 1000 250 375 375万元2004年费用 280万元2004年毛利 375 280 95万元 工程完工 将 工程施工 科目的余额与 工程结算 科目的余额对冲 借 工程结算10000000贷 工程施工10000000 2007 43 某企业与客户签订一项金额5800000元的固定造价合同 承建一艘船 工程已于2000年2月开工 预计2002年8月完工 预计工程总成本5500000元 2001年 调整预计总成本6000000 并提前两个月完成合同 客户同意支付奖励200000元 200020012002到目前止已发生的成本154480595完成合同尚需发生成本396120 各年已结算工程价款174296130各年实际收到价款170290140 2007 44 2000年完工进度 154 154 396 28 2000年应确认的合同收入 580 28 162 4万2000年应确认的合同费用 154万2000应确认的毛利 162 4 154 8 4万2001年完工进度 480 480 120 80 2001年应确认的合同收入 580 80 162 4 301 6万2001年应确认的合同费用 480 154 326万2001应确认的毛利 301 6 326 24 4万2001年合同预计损失 预计总成本 预计总收入 未完成百分比 480 120 580 20 4万 完成部分已经确认 将未完工部分可能的损失提前反映出来 2007 45 2002年应确认的合同收入 580 20 162 4 301 6 136万2002年发生的合同费用 595 480 4 111万 4万上一年已经确认为损失 2002 在工程施工 毛利里 应确认的毛利 136 111 4 21万 利润表反映的毛利是25万 4万上一年虽已经确认为损失 但是还未反映为工程施工 毛利的减少 而是通过一个备抵帐户反映 所以本期确认的毛利还是等于收入减实际发生的成本 可以在以后的帐务处理中进一步理解 2007 46 2000年的会计处理如下 登记实际发生合同成本 借 工程施工 工程成本1540000贷 应付工资 材料 银行存款1540000 登记已结算的工程价款 借 应收账款1740000贷 工程结算1740000 登记实际收到的款额 借 银行存款1700000贷 应收账款1700000 2007 47 确认收入 费用与毛利 借 工程施工 工程毛利84000 该科目不是损益类 主营业务成本1540000贷 主营业务收入16240002001年的会计处理如下 登记实际发生合同成本 借 工程施工 工程成本3260000贷 应付工资 材料 银行存款3260000 登记已结算的工程价款 借 应收账款2960000贷 工程结算2960000 登记实际收到的款额 借 银行存款2900000贷 应收账款2900000 2007 48 确认收入 费用与毛利 借 主营业务成本3260000贷 主营业务收入3016000工程施工 工程毛利244000 5 确认预计合同损失借 合同预计损失40000贷 预计损失准备40000 2002年的会计处理如下 登记实际发生合同成本 借 工程施工 工程成本1150000贷 应付工资 材料 银行存款1150