会计考试常考内容递延资产的税务处理.doc

会计考试常考内容：递延资产的税务处理指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、以经营租赁方式租入固定资产的改良工程支出等。 (1)开办费。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息等支出。开办费应从企业开始生产经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊入管理费用。 企业在筹建期间发生的汇兑净损失，计入开办费，从企业开始生产经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊销;企业在筹建期间发生的汇兑净收益，应从企业开始生产经营月份的次月起，在5年内平均转入应纳税所得额。 (2)以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出。是指能增加以经营租赁方式租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改造、翻修、改建等支出。以经营租赁方式租入固定资产的改良工程支出，应在租赁有效期限内分期摊入制造费用或管理费用。 例题一： 某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同)，款项于20X9年3月收到。 (1)20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元 借：其他应收款 12，000，000.00 贷：递延收益 12，000，000.00 (2)20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益 借：递延收益 2，000，000.00 贷：营业外收入政府补贴利得 2，000，000.00 (3)以后每月份的分录同(2)，同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下： 借：银行存款 12，000，000.00 贷：其他应收款 12，000，000.00 例题二： 依据企业涉税会计核算的有关规定，下列关于“递延所得税资产”的涉税处理，表述正确的有( )。 A.企业在确认相关资产、负债时，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目 B.资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的，不作会计处理;小于“递延所得税资产”科目余额的，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目 C.资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目 D.资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”科目，贷记“递延所得税资产”科目 E.期末，应将“递延所得税资产”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额 答案ACD 解析选项B：资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目;选项E：期末，“递延所得税资产”科目可以有余额，不需要转入“本年利润”科目中。 易错题： 1.按照税法规定，纳入税务处理的资产主要有()。 A.固定资产 B.流动资产 C.无形资产 D.长期投资 E.递延资产 2.按照企业所得税的有关规定，下列表述正确的有()。 A.纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出可以在税前扣除 B.纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金不得扣除 C.企业已出售给职工个人的住房，不得在所得税前扣除折旧费和维修管理费 D.长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)不得扣除 3.下列固定资产项目中，当期可提取折旧的有()。 A.未使用的房屋、建筑物 B.季节性停用和修理停用的机器设备 C.经营性租入的固定资产 D.经营性租出的固定资产 4.下列利息支出项目中，在计算企业所得税应税所得额时，可以从收入总额中扣除的有()。 A.企业之间相互拆借的利息支出 B.建造、购置固定资产的利息支出 C.向金融机构借款