____年税务稽查要点及税企沟通技巧.ppt

2020 1 28 1 2013年税务稽查要点及税企沟通技巧 2020 1 28 2 2013年税务总局税务稽查指令性项目及指导性项目解析 2020 1 28 2013年税务总局税务稽查指令性项目及指导性项目解析 2020 1 28 2013年税务总局税务稽查指令性项目及指导性项目解析 2020 1 28 2013年税务总局税务稽查指令性项目及指导性项目解析 2020 1 28 6 2013年税收检查与往年税务检查的异同 2020 1 28 7 1 重点税源仍旧进行轮查2 稽查重点行业 房地产 建筑业 交通运输业 农产品加工行业 金融业 电子产品的出口骗税等3 常规性稽查企业 连续三年亏损的企业 三年以上未实施稽查的重点税源企业4 营改增企业的虚开发票问题 2020 1 28 8 第二部分如何做到税企之间的务实沟通 2020 1 28 9 开篇语 一 魏文王问扁鹊 文王 你们兄弟三人 到底哪一位医术最好呢 扁鹊 大哥最好 二哥次之 我最差 文王再问 那为什么你最出名呢 2020 1 28 10 开篇语 一 魏文王问扁鹊 扁鹊答 我大哥治病 是治病于病症发作之前 由于普通人不知道他事先能铲除病因 所以他的名气无法传出 2020 1 28 11 开篇语 一 魏文王问扁鹊 扁鹊答 我二哥治病 是治病于病症初起之时 一般人以为他只能治轻微的小病 所以他的名气只及于本乡里 2020 1 28 12 开篇语 一 魏文王问扁鹊 扁鹊答 而我扁鹊治病 是治病于病症严重之时 一般人都看到我在经脉上穿针放血 在皮肤上敷药等大动作 所以以为我医术高明 名气因此响遍全国 2020 1 28 13 2020 1 28 14 历年税务检查较为关注的领域 2020 1 28 15 1 往来账挂账金额较大的企业2 零申报的纳税人 各期利润水平波动大 申报额变动大 亏损额大 福利工资开支数额大3 对外投资额较大但投资收益偏抵的纳税人4 关联企业较多 与关联方交易频繁的纳税人 5 连续两年亏损的企业6 最近两年偷税的企业7 最近两年没有审查过的企业8 利润增长率低于收入增长率的企业9 减免税期期满的纳税人10 六个月内发票用量与收入申报为零户 2020 1 28 16 企业应对检查易忽视的细节及注意事项 2020 1 28 17 稽查如何才能认定 一笔费用 支出不能扣除 没有实际发生 有标准的额度要求 却超过了额度 有法律法规总局的限制条件未满足 使用了不合规定的发票或白条 与本企业生产经营不相关 实际上被重复扣除 预提的售后服务费 预提坏账非权责发生制计提 金额过大 对外借款企业的利息支出 汽油费明显超过企业运输水平 招待费 宣传费 福利费 佣金等 退休工资 工伤报销 捐赠要求 佣金要转账 实习生工资要转账 成本计价方法 劳务费无发票 虚开发票 假发票 发票丢失未按规定处理 个人的开支 2020 1 28 18 税企争议时有效的沟通方式与沟通技巧 2020 1 28 19 税务稽查过程中的沟通技巧 沟通创造价值创新成就梦想 尊重自己 尊重别人 礼貌待人 热情待客 不问不答 有问必答 引导表述 简明扼要 内紧外松 弄明来意 不卑不亢 沉着应对 2020 1 28 20 税务稽查过程中的沟通技巧 工作餐问题 真诚邀请 据理力争 进一步了解情况 接受 进一步沟通 拒绝 事态严重 2020 1 28 21 税企之间务实沟通的工具及程序性流程 1 税企日常沟通要存在书面证据 在一些税企争议案件处理中 纳税人往往反映其现在被税务机关判定为错误的涉税处理 当初曾征得税务机关或税收管理员的同意 但是由于这种同意大多是口头意见 纳税人拿不出书面证明 最终得不到行政复议机关或司法机构的支持 为了防范税务风险 减少税企纠纷 纳税人和税务机关在就有关涉税问题进行沟通 交流时 对有关决定要形成书面意见 以防患于未然 2 税企稽查沟通的维权规则 1 在税务机关的稽查中 企业要充分利用发表意见的机会包括 告知环节 听证环节 行政复议 行政诉讼 2 企业对税务机关的稽查结果进行正确的分析也可能达到维权的效果 1 当事人申辩笔录缺乏稽查执法中 应把当事人的书面陈述 申辩陈述整理在案 当事人有陈述申辩材料的 应当整理归档 口头陈述申辩的 应当制作陈述申辩笔录 并由当事人签字或盖章 当事人放弃陈述或者申辩权利的 也应制作申辩笔录 并填写 当事人无陈述 申辩意见 字样 并由当事人签字或盖章后存档 这样可以避免在行政诉讼案件中败诉 因为 行政处罚法 明确规定 拒绝听取当事人的陈述 申辩 行政处罚决定不能成立 2 援引法律条文不够准确 完整 具体在填制税务文书时 有的只引用省级或市级制发的规范性文件 作为执法依据 有的没有具体文号 名称或随意省略 有的税务文书的格式部分不符合相关法律 法规的规定等等 这些问题都有可能成为败诉的因素 记住 下行文必须均从上行文 3 支持税务处理结论的证据不足税务稽查底稿作为主要证据 应当由当事人签字后 方为有效证据 2 税企稽查沟通的维权规则 2 税企稽查沟通的维权规则 4 不按法定程序告知当事人法律救济途径有的税务稽查人员在实施行政处罚前 不按规定程序告知当事人陈述申辩权 听证权 复议权 诉讼权 有的把 税务行政处罚事项告知书 和 税务行政处罚决定书 同时下达 还有的未等当事人提出听证申请的法定期限届满 就发出了 税务行政处理决定书 等 所有这些不符合法律程序的行政处罚 按 行政处罚法 的规定都是无效的 5 未制作出示执法稽查证件笔录在实施执法稽查的过程中 不少稽查人员出示执法稽查证件后 忽略制作笔录 这样被稽查人如果对此提起诉讼 税务机关可能因执法程序违法而败诉 所以 要证实税务稽查人员在稽查时出示了执法证件及取证过程合法有效 一定要制作包括稽查时间 地点 证件出示情况 稽查方法等内容的稽查笔录 由当事人签字后存入稽查案卷 2 税企稽查沟通的维权规则 6 税务文书送达存在的问题有的处罚决定送达回证上没有当事人签字 即使有 也大多为企业会计 还有的没有签收时间等 按照 行政处罚法 的规定 实施行政处罚时 不仅要告知当事人违法的事实 证据及处罚依据等 还应告知其陈述 申辩 听证 复议 起诉的期限和途径等 而文书送达必须有送达回证 挂号信回执 登报的报样等 以此证明当事人收到有关文书 或证明有关文书送达当事人 如果当事人没有委托社会中介组织进行代理 则应直接送达企业法定代表人或负责收件人 2020 1 28 27 第三部分最新的税务检查方法解析 2020 1 28 28 2020 1 28 29 什么是审计型检查工作底稿模式 2020 1 28 30 辽宁省国税局创建的税务稽查审计型检查 已成为借鉴现代审计技术 以涉税风险为导向 以工作底稿为载体 以信息技术为依托 以复核指导为保障 通过对企业的经济活动 财务会计记录和纳税情况进行系统审核 分析 取证 确认涉税问题并作出纳税遵从评价 具有标准化 信息化 痕迹化特征的一种税务检查机制审计型检查方式稽查专用工作底稿实现了两个方面的功能 一是通过列示涉税风险点和评估 检查程序 指导检查人员 干什么 怎么干 为检查人员提供了统一规范的作业标准 有助于提升检查人员的核心业务能力 二是通过检查流程控制和专用表格填制 考评检查人员 干没干 干得怎么样 为事后监督提供客观详实的复查依据 有助于规范检查人员的执法行为 2020 1 28 31 以工作底稿为载体 就是以中国注册会计师协会 财务报表审计工作底稿编制指南 为基本参考 借鉴国家税务总局有关资料 编制230余张专用工作底稿 用底稿明确检查内容 规范检查流程 记载检查行为 特别是在实质性程序部分 将国税业务涉及的300多个风险点还原到企业的财务核算中 归集在88个通用会计科目下 使税务检查与企业财务核算流程相一致 对于每一会计科目 都设计专用底稿列示该科目的基本涉税风险点 各风险点排查参考程序及应填制的相关专用表格 2020 1 28 32 以信息技术为依托 就是开发税务稽查审计型检查软件提高检查质量和效率 该软件包括数据采集 查证分析和电子底稿三个子系统 数据采集子系统内置了数百种主流财务软件的数据接口 检查人员通过简单操作取数程序便可快捷地采集财务账套数据 查证分析子系统内置了统一的标准模板和科目对应关系设置 大大拓宽了检查的广度和深度 电子底稿子系统内置了全部审计型检查工作底稿及底稿的取数路径和公式 近40 底稿所需数据能够从系统自动导取 大大提高了底稿填制效率和质量 以复核指导为保障 就是制定 审计型检查督导管理办法 试行 成立由稽查专家和中介机构注册会计师组成的复核指导组 对各检查组的工作实施全程指导 监督和约束 最大限度保障审计型检查工作质量 2020 1 28 33 什么是税务调研式检查 2020 1 28 34 调研式税务检查是指检查人员依法对纳税人履行纳税义务情况及其他涉税情况进行比对分析 实地调研核实 从而帮助纳税人发现问题 督促纳税人自行纠正的检查工作 2020 1 28 35 调研式稽查适宜采取简易程序 稽查人员实施稽查时 对发现的潜在的涉税问题 提醒企业自行纠错 不再遵循稽查工作的普通程序 由于企业的生产经营行为处于不断的变化之中 其对某些涉税行为的认定 可能无法明确套用现行的条款 企业向税务部门征询意见时 可以启动这样一种机制 稽查人员进入企业 针对发现或提出的问题 展开深入调研 这种调研不同于一般的税务稽查 没有繁复的程序和文书 不需要全面铺开 而是集中精力 突破一个问题 这样既可以节省人力 又充分体现了工作效率 达到事半功倍的效果 如果企业在一年内多次提出要求解决的问题 稽查部门也可以多次进行调研 从而规避了税务稽查中关于对同一企业一年内不重复检查的规定 调研完成后 由稽查人员出具详实的报告 陈述客观事实 分析问题出现的原因 企业现行的做法 这种做法导致的结果以及可能衍生的不良后果 最终提出解决问题的方案 对征管工作的建议以及需要的政策支持 2020 1 28 36 国地税稽查协作与部门协作可能展开的方式 2020 1 28 37 一是加强稽查内部协作 提高对国地税共管户的信息交换 税收专项检查 区域税收专项整治和大要案件查处协作水平 协查地就是案发地 二是完善横向互动机制 整改建议并反馈给征管 税政部门 三是强化纵向系统管理 各层级之间联动 四是推进外部协作 与海关 公安打击各类税收违法犯罪活动 2020 1 28 38 第四部分个人所得税税务检查的热点问题解析及沟通难点 2020 1 28 39 2020 1 28 40 各种形式的个人所得热点问题归集及沟通注意事项 2020 1 28 41 交通费 餐补 通讯补贴 误餐费是否计征个税 根据规定 单位以现金方式给出差人员发放交通费 餐费补贴应并入当月工资薪金计征个税 但如果单位是根据国家有关标准 凭出差人员实际发生的交通费 餐费发票作为公司费用予以报销 可以不作为个人所得计征个税 关于通讯费补贴 如果所在地规定了通讯费免税标准的 标准之内不计征个税 如果未规定 单位发放此项补贴 应计征个税 根据规定 对于发给个人的福利 不论是现金还是实物 均应计征个税 但目前对于集体享受的 不可分割的 非现金方式的福利 原则上不计征个税 对个人因公在城区 郊区工作 不能在工作单位或返回就餐 确实需要在外就餐 根据实际误餐顿数 按合理的标准领取的误餐费不征个税 对一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴 津贴 应计征个税 2020 1 28 42 补充医疗保险 独生子女费 安家费是否计征个税 按现行个税法和有关政策规定 单位替职工缴纳补充医疗保险 应与当月工资收入合并计征个税 针对独生子女费 独生子女补贴不属于工资 薪金性质的补贴 津贴 不征税 但所说的 独生子女补贴 是指各地规定数额标准之内的补贴 针对安家费 按国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 暂免征收个税 如不符合规定或以 安家费 名义向员工发放收入 应作为工资薪金所得由发放单位代扣代缴个税 2020 1 28 43 个人与单位解除劳动关系取得一次性补偿如何计征个税 根据现行个税政策 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 其收入在当地上年职工平均工资 倍数额以内的部分 免征个税 超过的部分 要按照规定计征个税 上述所说单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签 由此给予员工的经济补偿金 由于双方的劳务合同关系已经终结 单位支付的经济补偿金不符合相关政策 实际上不应界定为补偿金 应按照规定计征个税 2020 1 28 44 个人房产捐赠给亲属是否缴纳个人所得税 根据 财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知 财税 2009 78号 第一条规定 以下情形的房屋产权无偿赠与对当事双方不征收个人所得税 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹 2 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 3 房屋产权所有人死亡 依法取得房屋产权的法定继承人 遗嘱继承人或者受遗赠人 2020 1 28 45 企业赠送礼品免征个税如何界定征免界限 日常生活中 企业促销展示赠送礼品的情况经常出现 去年我国也出台了相关个税政策 那么 如何界定个税征免界限 企事业单位在促销展示过程中赠送礼品不征个税的情形如下 企业通过价格折扣 折让方式向个人销售商品 产品 和提供服务 企业在向个人销售商品 产品 和提供服务的同时给予赠品 如通信企业对个人购买手机赠话费 入网费 或者购话费赠手机等 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 除上述规定情形外 其他赠送礼品的情形 均需要计征个税 2020 1 28 46 企业无偿赠送房产给投资者本人或家属是否缴纳个人所得税 财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 财税 2003 158号 第一条规定 个人独资企业 合伙企业的个人投资者以企业资金为本人 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出 视为企业对个人投资者的利润分配 并入投资者个人的生产经营所得 依照 个体工商户的生产经营所得 项目计征个人所得税 除个人独资企业 合伙企业以外的其他企业的个人投资者 以企业资金为本人 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出 视为企业对个人投资者的利润分配 依照 利息 股息 红利所得 项目计征个人所得税 企业的上述支出不允许在所得税前扣除 2020 1 28 47 企业职工为本企业推销品牌取得的佣金如何缴纳个人所得税 财政部 国家税务总局关于个人提供非有形商品推销 代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知 财税字 1997 103号 第一条规定 雇员为本企业提供非有形商品推销 代理等服务活动取得佣金 奖励和劳务费等名目的收入 无论该收入采用何种计取方法和支付方式 均应计入该雇员的当期工资 薪金所得 按照个人所得税法及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税 2020 1 28 48 董事收入适用于工资薪金还是劳务报酬计算个人所得税 根据 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 089号 第八条的规定 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入 属于劳务报酬所得性质 按照劳务报酬所得项目征收个人所得税 因此 个人担任公司董事 监事 且不在公司任职 受雇 取得的董事费收入属于劳务报酬所得性质 按照劳务报酬所得项目征收个人所得税 如果在公司任职的董事各类收入均作为工资薪金处理 2020 1 28 49 单位发给退休人员的物业补贴 取暖补贴是否缴纳个人所得税 根据 国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复 国税函 2008 723号 的规定 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外 另从原任职单位取得的各类补贴 奖金 实物 不属于 中华人民共和国个人所得税法 第四条规定可以免税的退休工资 离休工资 离休生活补助费 根据 中华人民共和国个人所得税法 及其实施条例的有关规定 离退休人员从原任职单位取得的各类补贴 奖金 实物 应在减除费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 因此 单位发给退休人员的物业补贴 取暖补贴应在减除费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 2020 1 28 50 单位给职工发放的夏季高温补贴是否要缴纳个人所得税 个人所得税法实施条例 第八条第 一 款规定 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 第十条规定 个人取得的应纳税所得 包括现金 实物和有价证券 所得为实物的 应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额 因此 企业以现金或实物发放防暑降温费等都要并入个人应纳税所得 依法缴纳个人所得税 如果发的是实物用于防暑降温呢 2020 1 28 51 安排职工外出旅游的个税处理 关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知 财税 2004 11号 规定 按照我国现行个人所得税法律法规有关规定 对商品营销活动中 企业和单位对营销业绩突出人员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费对个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证券等 应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得 依法征收个人所得税 并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴 其中 对企业雇员享受的此类奖励 应与当期的工资薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 对其他人员享受的此类奖励 应作为当期的劳务收入 按照 劳务报酬所得 项目征收个人所得税 2020 1 28 52 关于赠送礼品的问题 关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 财税 2011 50号 第二条规定 企业向个人赠送礼品 属于下列情形之一的 取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税 税款由赠送礼品的企业代扣代缴 1 企业在业务宣传 广告等活动中 随机向本单位以外的个人赠送礼品 对个人取得的礼品所得 按照 其他所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 2 企业在年会 座谈会 庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品 对个人取得的礼品所得 按照 其他所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 3 企业对累积消费达到一定额度的顾客 给予额外抽奖机会 个人的获奖所得 按照 偶然所得 项目 全额适用20 的税率缴纳个人所得税 如果属于 买即赠呢 2020 1 28 53 以企业资金为个人购房是否征收个人所得税 根据财税 2008 83号文件规定 符合以下情形的房屋或其他财产 不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用 其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配 应依法计征个人所得税 一 企业出资购买房屋及其他财产 将所有权登记为投资者个人 投资者家庭成员或企业其他人员的 二 企业投资者个人 投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产 将所有权登记为投资者 投资者家庭成员或企业其他人员 且借款年度终了后未归还借款的对个人独资企业 合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得 视为企业对个人投资者的利润分配 按照 个体工商户的生产 经营所得 项目计征个人所得税 对除个人独资企业 合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得 视为企业对个人投资者的红利分配 按照 利息 股息 红利所得 项目计征个人所得税 对企业其他人员取得的上述所得 按照 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 2020 1 28 54 销售商品房而获得的赠送汽车是否要交个人所得税 问题 我们是一家房地产公司 我们将举办买房子送汽车的活动 我想请问下如果客户购买我们的商品房而获得的赠送汽车 对于这笔汽车款客户是否要交个人所得税 我们公司要履行代扣代缴的义务吗 答 买房送车是一种折扣性质的企业市场促销行为 开发商赠送的汽车视同与购房者所购买房产进行捆绑销售 其价值已包含在购房款中 因此在这个营销活动中个人购买获赠汽车的行为不属于个人所得税的应税行为 不征收个人所得税 关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复 国税函 2006 865号 规定 根据个人所得税法的有关规定 购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入 应按照 其他所得 应税项目缴纳个人所得税 税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴 2020 1 28 55 自然人股权相关的热点问题及沟通注意事项 2020 1 28 56 企业清算个人股东涉税问题 财税 2009 60号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额 其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分 应确认为股息所得 剩余资产减除股息所得后的余额 超过或低于股东投资成本的部分 应确认为股东的投资转让所得或损失 2020 1 28 57 注册资本 1000万A 20 200万 盈余公积未分配利润资本公积400万400万200万A获得450万450 160 200 90 2020 1 28 58 个人转让股权涉税问题 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额请问 怎样通过合同安排达到少缴税的目的 先分配后转让 2020 1 28 59 股权评估增值是否应缴纳个人所得税 案例 企业股权转让 自然人股本300万元 评估价4000万元 增值额3700万元 增值部分并没有发给个人 并未实际兑现 是否就增值部分缴纳个人所得税 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 国税函 2009 285号 第一条规定 股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前 负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方 应到主管税务机关办理纳税 扣缴 申报 并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税 不征税证明 到工商行政管理部门办理股权变更登记手续 根据上述规定 个人股东只有凭税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证 才能到工商行政管理部门办理股权变更登记手续 转让合同中如果确认股权增值3700万 应按规定完税才能完成股权变更登记 2020 1 28 60 平价或低价转让股权在计算个人所得税时的计税依据是什么 根据 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 国税函 2009 285号 第四条规定 税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核 对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核 判断股权转让行为是否符合独立交易原则 是否符合合理性经济行为及实际情况 对申报的计税依据明显偏低 如平价和低价转让等 且无正当理由的 主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定 2020 1 28 61 亲属间转让股权 个人转让自建房如何计征个税 根据相关规定 个人股权转让中 计税依据明显偏低且无正当理由的 主管税务机关可采用方法核定 但有正当理由的情形除外 那么如果是亲属之间转让是否属于有正当理由的情形 将股权转让给配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人属上述正当理由的情形 例如妻弟关系不在范围内 针对个人转让自建房 无相关发票该如何计征个税 根据规定 对于财产转让所得项目 如果纳税人无法提供财产原值 主管税务机关可以核定财产原值 并据此计征个税 2020 1 28 62 个人股东转让股权有五项特殊政策规定 一 以转让公司全部资产方式股权转让所得个人所得税的征收 关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复 国税函 2007 244号 规定 全体股东以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东 原股东取得股权转让所得 按 财产转让所得 项目征收个人所得税 原股东根据持股比例先清收债权 归还债务后 再对每个股东进行分配 应纳税所得额 原股东股权转让总收入 原股东承担的债务总额 原股东所收回的债权总额 注册资本额 股权转让过程中的有关税费 原股东持股比例 原股东根据持股比例对股权转让收入 债权债务进行分配 应纳税所得额 原股东分配取得股权转让收入 原股东清收公司债权收入 原股东承担公司债务支出 原股东向公司投资成本 原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润 2020 1 28 63 个人股东转让股权有五项特殊政策规定 二 转让股权取得违约金如何交纳个人所得税 关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复 国税函 2006 866号 规定 股权成功转让后 转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入 按照 财产转让所得 项目计算缴纳个人所得税 税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳 如果股权没有转让成功 取得的违约金收入不用缴纳个人所得税 2020 1 28 64 个人股东转让股权有五项特殊政策规定 三 收回转让的股权分两种情形交纳个人所得税 关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复 国税函 2005 130号 第一条规定 股权转让合同履行完毕 股权已作变更登记 且所得已经实现 转让行为结束后 当事人双方签订并执行解除原股权转让合同 退回股权 是另一次股权转让行为 即按两次股权转让行为缴纳个人所得税 第二条规定 股权转让合同未履行完毕 因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决 停止执行原股权转让合同 并原价收回已转让股权 不用缴纳个人所得税 2020 1 28 65 个人股东转让股权有四项特殊政策规定 四 转让改组改制企业的量化资产股权个人所得税的征收 国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知 国税发 2000 60号 规定 职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产 暂缓征收个人所得税 但个人将股权转让时 应就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额 按 财产转让所得 项目计征个人所得税 而对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息 红利 应按 利息 股息 红利 项目征收个人所得税 注意 国家税务总局关于联想集团改制员工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红征收个人所得税问题的通知 国税函 2001 832号 中有关国税发 2000 60号文规定适用范围进行了解释 一是暂缓征税的前提是集体所有制企业改制为股份合作制企业 二是暂缓征税的分配方式 是在企业改制时将企业的所有资产一次量化给职工个人 2020 1 28 66 个人股东转让股权有四项特殊政策规定 五 关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 一 员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时 除另有规定外 一般不作为应税所得征税 二 员工行权时 其从企业取得股票的实际购买价 施权价 低于购买日公平市场价 指该股票当日的收盘价 下同 的差额 是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职 受雇有关的所得 应按 工资 薪金所得 适用的规定计算缴纳个人所得税 对因特殊情况 员工在行权日之前将股票期权转让的 以股票期权的转让净收入 作为工资薪金所得征收个人所得税 员工行权日所在期间的工资薪金所得 应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 行权股票的每股市场价 员工取得该股票期权支付的每股施权价 股票数量 2020 1 28 67 三 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额 是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得 应按照 财产转让所得 适用的征免规定计算缴纳个人所得税 四 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得 应按照 利息 股息 红利所得 适用的规定计算缴纳个人所得税 个人股东转让股权有五项特殊政策规定 2020 1 28 68 自然人债权相关的热点问题及沟通注意事项 2020 1 28 69 一 是公司股东将资金借给公司使用这里需要注意两点 1 公司股东与公司之间存在关联关系 那么该债权形成的利息是否存在 是否符合独立交易的原则 2 是否存在借款合同 因为将来企业要凭借合同到税务机关代开利息发票 二 是其他人员将资金借给公司使用 1 因为这里不存在关联关系 那么之间的利息高低就无所谓了 2 是否存在借款合同 因为将来企业要凭借合同到税务机关代开利息发票 2020 1 28 70 资本公积转增股本及未分配利润的个人所得税要点 2020 1 28 71 1 盈余公积转增资本的涉税处理 1 个人所得税的处理 缴纳个人所得税根据国家税务总局 关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知 国税发 1997 198号 规定 股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息 红利性质的分配 对个人取得的红股数额 应按照20 的税率征收个人所得税 同时 根据国家税务总局 关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复 国税函 1998 333号 公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本 实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息 红利 股东再以分得的股息 红利增加注册资本 因此 对属于个人股东分得并再投入公司 转增注册资本 的部分应按照 利息 股息 红利所得 项目征收个人所得税 2 企业所得税的处理 免企业所得税 2020 1 28 72 2 未分配利润转增资本的税务处理 1 个人所得税处理 缴纳个人所得税根据 国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知 国税发 2010 54号 加强股息 红利所得征收管理 重点加强股份有限公司分配股息 红利时的扣缴税款管理 对在境外上市公司分配股息红利 要严格执行现行有关征免个人所得税的规定 加强企业转增注册资本和股本管理 对以未分配利润 盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的 要按照 利息 股息 红利所得 项目 依据现行政策规定计征个人所得税 也就是说 法规仅规定企业 除股票溢价发行外的其他资本公积 转增注册资本需缴纳个人所得税因此 如果股东是自然人 被投资企业的未分配利润转增资本的实质是先分配后投资处理 个人股东应该缴纳个人所得税 2 企业所得税 免企业所得税 2020 1 28 73 3 资本公积转增资本的税务处理 1 个人所得税的处理根据 国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知 国税发 1997 198号 的规定 用股票溢价形成的资本公积转增资本 不属于股息 红利性质的分配 对个人取得的转增资本数额 不作为个人所得 不征收个人所得税 需要注意的是 根据 国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复 国税函 1998 第289号 的规定 国税发 1997 198号文中所说的 资本公积金 是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金 将此转增股本由个人取得的数额 不作为应税所得征收个人所得税 而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分 应当依法征收个人所得税 因此 除有限责任公司 股份有限公司的资本 股票 溢价形成的资本公积转增注册资本 自然人股东无需缴纳个人所得税外 其他的如拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积转增资本时应当按 利息 股息 红利所得 项目按照税率20 计征个人所得税 2020 1 28 74 根据 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 第四条规定 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 基于此规定 公司以股权 票 溢价所形成的资本公积转增股本 投资企业不作为企业所得税的应税或免税收入处理 因此 对投资双方而言不存在企业所得税缴纳及扣缴问题 即资本溢价形成的资本公积转为股本税务上不确认收入 自然就不缴纳企业所得税 当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本 4 资本溢价形成的资本公积转增资本 免缴企业所得税 2020 1 28 75 5 四类不能转增资本的资本公积若转增资本 则需缴纳企业所得税 第一类 采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动产生的资本公积 根据 企业会计准则第2号 长期股权投资 规定 长期股权投资采用权益法核算的 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额计入资本公积 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 可见该项资本公积是不能转增资本的 只能在处置时转入投资收益 计入股权转让所得缴纳企业所得税 2020 1 28 76 第二类 可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积 中国证券监督管理委员会对 会计问题征询函 的复函 会计部函 2008 50号 规定 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外 应当直接计入所有者权益 其他资本公积 在相关法律法规有明确规定前 上述计入其他资本公积的公允价值变动部分 暂不得用于转增股份 以公允价值计量的相关资产 其公允价值变动形成的收益 暂不得用于利润分配 规定 该项资本公积应直接计入所有者权益 其他资本公积 在相关法律法规有明确规定前 这部分差额暂不得用于转增资本 5 四类不能转增资本的资本公积若转增资本 则需缴纳企业所得税 2020 1 28 77 第三类 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 转换日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积 根据 企业会计准则第3号 投资性房地产 规定 该项资本公积应于处置该投资性房地产时转入当期损益 故不得用于转增资本 第四类 金融资产重分类时的差额产生的资本公积 根据 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 规定 在该金融资产被处置时转出 计入当期损益 在金融资产被处置前不得转增资本 5 四类不能转增资本的资本公积若转增资本 则需缴纳企业所得税 2020 1 28 78 第五部分企业所得税税务检查的热点问题解析及沟通难点 2020 1 28 79 2020 1 28 80 收入类项目的热点问题及判断处理 2020 1 28 81 1 建筑企业从承包方收取的管理费如何纳税 问 建筑企业将项目全部承包给个人 收取的管理费如何缴纳企业所得税 答 根据 企业所得税法 和 企业所得税法实施条例 的规定 建筑公司应将从工程发包方取得的承包收入按规定确认为企业所得税的应税收入 将支付给分包单位的支出在企业所得税税前作为成本扣除 2020 1 28 82 2 合伙企业对当年所得不进行任何分配 那么是否需要缴纳企业所得税 问 某合伙企业2010年度取得各项所得100万 经合伙人商议决定当年度对所得不进行任何分配 A公司是该合伙企业的法人合伙人 请问 这种情况下A公司2010年度是否需要缴纳企业所得税 答 根据 财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 财税 2008 159号 第二条规定 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 合伙企业合伙人是自然人的 缴纳个人所得税 合伙人是法人和其他组织的 缴纳企业所得税 同时该文件第三条规定 合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则 也就是说 前款所称生产经营所得和其他所得 包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得 利润 因此 即使合伙企业不分配所得 A公司也应根据财税 2008 159号文件中的相关规定计算缴纳企业所得税 2020 1 28 83 3 企业在注销前 对未付清的货款是否需要确认收入 问 某企业自2009年12月开业以来 一直未有销售收入 现在准备办理注销 但还有一笔购进的货物未付货款 请问 企业在注销前 对这笔未付清的货款是否需要确认收入 答 根据 企业所得税法 第六条规定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 其中包括其他收入 企业所得税法实施条例 第二十二条规定 企业所得税法第六条所称的其他收入 是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 另外 根据 税收征管法实施细则 第十六条规定 纳税人在办理注销税务登记前 应当向税务机关结清应纳税款 滞纳金 罚款 缴销发票 税务登记证件和其他税务证件 根据上述规定 企业在办理注销之前 如果有应付货款未付清 应将其并入收入总额计算缴纳企业所得税 并在办理注销税务登记前 向税务机关结清应纳税款 2020 1 28 84 4 物业费中的公共维修基金是否算应税收入 问 物业公司收取的物业费中包含的公共维修基金 是否算应税收入 物业公司按政府有关规定向房屋所有人收取的共有部位和共用设施日常维修费 如果属于全体业主所有 可按代收代管项目不计入物业公司应税收入 但应单独核算 专款专用 2020 1 28 85 5 在股权转让中 价格明显偏低情况如何进行判定 问 企业在进行股权转让交易过程中 如何判定交易价格是属于明显偏低情况 答 可参照国家税务总局公告2010年27号文件规定 主管税务机关对符合下列情形之一且无正当理由的 可视为计税依据明显偏低 1 申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的 2 申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的 3 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的 4 申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的 5 经主管税务机关认定的其他情形 2020 1 28 86 费用类项目的热点问题及判断处理 2020 1 28 87 1 企业把商业汇票低于票面金额背书转让 差价能扣除吗 问 企业因生产经营需要 把商业汇票低于票面金额背书转让 差价能扣除吗 答 企业作为财务费用 并凭合法凭证在税前扣除 2020 1 28 88 2 财税 2009 29号中的手续费和佣金都包括哪些项目 问 我公司因历史原因有一些应收账款无法收回 委托财务公司帮我们催讨应收账款 我公司付给财务公司催回款项的20 请问是否符合财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 中所说的手续费和佣金内容 是否按5 的比例税前扣除 另外 财务 2009 29号中的手续费和佣金都包括哪些项目 答 根据 财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 文件第二条规定 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 可见具有合法经营资格的中介服务企业或个人才是手续费和佣金的支付对象 如果该财务公司不具备上述合法经营资格 则不属于手续费或佣金支出 2020 1 28 89 3 企业视同销售行为所产生的销项税可否在所得税前列支 问 我公司将部分外购的存货 已取得增值税专用发票并抵扣了进项税 用于给消费者品尝 按照增值税的相关规定 已经按照视同销售进行了增值税的纳税申报 该视同销售部分所形成的销项税额 我公司计入了相关费用 请问 该部分销项税额可否在所得税税前列支 不考虑其他调整因素 答 供消费者品尝应当理解为你公司发生的广告和业务宣传费 该项费用包括存货成本及增值税销项税额 对于该项费用应根据 企业所得税法实施条例 第四十四条规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不得超过销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 进行企业所得税涉税处理 2020 1 28 90 4 公司对公司的奖励税前是否可以扣除 问 我公司盖了一栋办公楼 由于承建商比较敬业为我公司节约了200万 我公司拟拿出节约金额的10 用于奖励该承建商 由于原建筑合同已经结束 奖励合同将重新签订 且奖励费用较小无须增加固定资产原值 请问作为费用处理的奖金是否可以所得税前扣除 答 该栋办公楼已竣工结算 你公司给予的建筑合同外奖励款不计入办公楼原值 该项奖励款视同你公司对建筑公司的直接捐赠 根据 企业所得税法 第九条规定 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 因此你公司的直接捐赠不属于公益性捐赠 不得税前扣除 2020 1 28 91 5 购票时附带支付的人身意外伤害保险费能否税前扣除 问 购买飞机票或者其他车票时 附带支付的人身意外伤害保险费能否在企业所得税税前扣除 答 因出差所发生的费用 均应作为差旅费处理 6 企业在筹办期间取得的存款利息收入在所得税上是否应确认为当年收入 问 企业在筹办期间取得的存款利息收入在所得税上是否应确认为当年收入 答 作为冲减开 筹 办费处理 2020 1 28 92 7 支付与生产经营有关的非本企业人员的赔偿金是否可以税前扣除 问 我企业2010年临时请两名非企业职工对厂房进行修理施工 发生意外事故 造成一人死亡 经法院裁定由我企业承担赔偿金20万元 请问该笔赔偿金是否可以在今年税前扣除 答 根据 企业所得税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业工伤赔偿属于与生产经营有关的支出 可以税前扣除 企业应取得伤亡人员事故与企业责任关系的证据 伤亡人员的身份和伤亡证明 调解或判决资料 支付凭证等相关资料 作为企业列支补偿金相关证据 2020 1 28 93 8 企业为员工一次性补缴的社会保险费和住房公积金是否可以税前扣除 问 企业为员工一次性补缴的社会保险费或住房公积金是否可以税前扣除 答 企业按规定补缴的应由企业负担的社会保险费或住房公积金 且存入员工的社会保险费或住房公积金帐户的 可以在补缴年度税前扣除 9 企业支付给农民的土地赔偿 青苗赔偿等支出 凭什么合法凭证税前扣除 问 企业支付给农民的土地赔偿 青苗赔偿等支出 凭什么合法凭证税前扣除 答 企业支付给农民的土地赔偿 青苗补偿费等支出 凭相关政府规定补偿标准的文件 赔 补 偿协议 受偿人身份证明和支付凭证等税前扣除 2020 1 28 94 10 某商场购商品返购物卡 例如 购1000元商品送100元购物卡 在随后购150元商品时可抵用 只需付50元现金 此种情形如何确认所得税收入 问 某商场购商品返购物卡 例如 购1000元商品送100元购物卡 在随后购150元商品时可抵用 只需付50元现金 此种情形如何确认所得税收入 答 具体确认时 销售1000元商品时按1000元确认销售收入 并结转商品成本 销售150元商品时 按50元确认收入 并按实结转成本 2020 1 28 95 11 企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除 问 企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除 答 企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费范畴