企业研究开发费用税前扣除管理办法.doc

嘉兴市国家税务局企业研究开发费用税前扣除管理办法 （试行）第一条为贯彻落实科学发展观，鼓励企业加大研究开发费用投入，规范企业研究开发费用的税前扣除，根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）若干配套政策的通知（国发20066号）及省局的有关规定，制定本办法。第二条本办法适用于财务会计制度健全、实行查账征收企业所得税的企业、科研机构等企业所得税纳税人（以下称企业）。第三条研究开发费用是指企业在一个纳税年度中发生的用于新技术、新产品、新工艺研究、开发过程中发生的各项费用。具体包括以下项目：（一）人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（二）直接投入。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（三）折旧费用与长期待摊费用。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（四）设计费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（五）装备调试费。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（六）无形资产摊销。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（七）委托外部研究开发费用。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。（八）其他费用。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。第四条企业在一个纳税年度中实际发生的下述研究开发费用，允许在缴纳企业所得税前扣除：一、 自主开发实际发生的研究开发费用;二、 根据委托开发技术合同实际支付的研究开发费用；三、 根据合作开发技术合同实际负担或支付的研究开发费用。第五条对于财务会计制度健全、实行查账征收企业所得税的企业，其在一个纳税年度中实际发生的符合本办法第四条一、二、三款规定条件，同时符合国家有关规定内容的研究开发费用，按下述规定分别处理：（一）未形成无形资产计入当期损益的，允许再按其当年实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额（以下简称加计扣除）；企业当年无应纳税所得额，或研究开发费用的加计扣除额大于当年应纳税所得额的，其加计扣除额可计入企业当年亏损，按照税法规定的年限结转以后年度弥补。（二）形成无形资产的，按照无形资产计税成本的150%计算摊销费用，在税前扣除，摊销年限不得低于10年。第六条企业从国家财政和上级部门取得的研究开发费专项拨款，应并入该企业的应纳税所得额计征所得税，相应的费用支出允许在企业所得税前据实扣除，但不能享受加计扣除。第七条 企业享受研究开发费加计扣除和无形资产计税成本加计摊销政策实行备案制。企业应于研发项目立项后及时向主管税务机关报送研究开发项目计划书、研究开发费预算、研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单、企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件、研究开发新产品、新技术、新工艺的有关情况说明等资料。主管税务机关接企业报送资料后，要及时上门辅导。第八条企业自主开发项目应报送如下资料：一、研究开发项目计划书和研究开发费预算；二、研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；三、企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件。第九条企业委托开发项目应报送如下资料：一、委托研究开发项目计划书和研究开发费预算；二、受托从事研究开发机构的编制情况和专业人员名单；三、企业总经理办公会或董事会关于委托开发项目立项的决议文件；四、委托开发技术合同原件。第十条企业合作开发项目应报送如下资料：一、合作开发项目计划书和研究开发费预算；二、承担合作开发项目研究开发机构的编制情况和专业人员名单；三、合作开发项目各参加单位企业总经理办公会或董事会关于合作开发项目立项的决议文件；四、合作开发技术合同原件。第十一条 企业必须对研究开发费按财政部颁布的相关会计规定进行核算，按照本办法附表设置专用研究开发费用辅助核算帐户，同时必须按本办法附表的规定项目准确归集填写各季度和年度研究开发费各项目的实际发生额等，并随同企业所得税预缴和汇算清缴的其他资料一并报送主管税务机关。企业在一个纳税年度内有多个研究开发项目的，研究开发费原则上应按不同开发项目进行归集。对于设备或人员分别用于不同的研究开发项目，或是分别用于研究开发项目或生产的，可以采用一定合理的方法进行分摊，如按承担的工作量的多少进行分摊。企业在年度中间预缴所得税时，允许在对企业实际发生的研究开发费据实计算扣除的基础上，按本规定自主申报加计扣除，同时把研究开发费费用发生情况归集表报税务机关。第十二条企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除或加计扣除的应纳税所得额。第十三条 实行加计扣除的企业,还应向税务机关报送其研究开发新产品、新技术、新工艺的有关情况说明。税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，应要求企业提供政府科技主管部门的鉴定意见书。第十四条 主管税务机关应按照国家统一的税收规定和本办法，严格规范研究开发费具体项目的开支范围和标准，对企业的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性认真审查评估，严格审核研究开发费的税前扣除和抵扣应纳税所得额。第十五条 主管税务机关应加强企业研究开发费加计扣除的监督管理，对企业故意弄虚作假骗取研究开发费税前扣除和抵扣应纳税所得额的，税务机关除令其纠正外，并根据中华人民共和国税收征收管理法等有关规定，予以处罚。第十六条 在上级税务机关未有新规定之前，我市本级税务机关暂按本办法执行。本办法从2008年1月1日起执行。企业技术开发项目计划书（编写提纲） 一、项目概况，背景、意义，市场需求分析； 二、国内外研究现状和发展趋势； 三、项目主要研究开发内容、技术关键； 四、预期目标（要达到的主要技术经济指标；自主知识产权申请拥有设想）；五、实施方案（包括技术路线、组织方式、进度安排）； 六、项目现有研究基础和条件（包括原有基础、知识产权情况、技术力量的投入、科研手段等）；七、申请单位概况、项目负责人及主要参加人员情况； 八、项目预算（包括经费来源及用途）。附2： 企业研究开发经费预算表企业名称：所属时间： 金额单位：元企业研究开发项目情况技术创新项目名称项目预期研发时间技术创新项目研发费用预算总金额其中：争取国家、省、市、区财政拨款企业自筹投入其它渠道投入本年度技术创新项目研发费用预算总金额其中：本年度争取国家、省、市、区财政拨款本年度企业自筹投入本年度其它渠道投入项目本年度预算支出费用项目本年预算1、人员人工2、直接投入3、折旧费用与长期待摊费用4、设计费用5、装备调试费6、无形资产摊销7、委托外单位研究开发或是与外单位合作开发实际支付的研究开发费用8、其他费用合 计企业负责人： 财务负责人： 填表人： 填表日期：附3 企业研究开发费加计扣除情况表（汇总表）企业名称（公章）： 所属时间： 金额单位：元（至角分）开发项目情况开发项目总数已确认项目总数企业研究人员总数项目研究人员总数企业研发费用预算总金额确认项目预算总金额实际总金额项目预算及实际发生情况费用项目年度预算合计当期实际发生额累计实际发生额1、人员人工2、直接投入3、折旧费用与长期待摊费用4、设计费用5、装备调试费6、无形资产摊销7、委托外单位研究开发或是与外单位合作开发实际支付的研究开发费用8、其他费用合 计加计抵扣情况项 目行次金 额当期研究开发费实际发生额1当期研究开发费应加计抵扣额2=150%当期应纳税所得额（未抵扣前）3当期实际加计抵扣应纳税所得额43备注企业负责人： 财务负责人： 填表人： 填表日期：附4 企业研究开发费加计扣除情况表（明细表）企业名称（公章）：所属时间： 金额单位：元（至角分）开发项目名称项目起止年限项目研究人员人数项目预算总金额预算及实际发生情况费用项目年度预算金额实际发生额会计科目当期金额累计金额1、人员人工2、直接投入3、折旧费用与长期待摊费用4、设计费用5、装备调试费6、无形资产摊销7、委托外单位研究开发或是与外单位合作开发实际支付的研究开发费用8、其他费用合 计加计抵扣情况项 目行次金 额当期研究开发费实际发生额1当期研究开发费应加计抵扣额2=150%备注随表附送：1、项目开发计划书；2、项目经费预算；3、当期实际参与项目研究人员名单；4、合作开发或委托开发项目的还需提供双方的合同、协议；5、立项决议文件；6、主管税务机关要求报送的其他资料；7、本表按项目逐一填写。企业负责人： 财务负责人： 填表人： 填表日期：费用项目填报说明：1、人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。2、直接投入。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。3、折旧费用与长期待摊费用。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。4、设计费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。5、装备调试费。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。6、无形资产摊销。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊