显示器回扫线圈生产企业的税收筹划.doc

案例三十四：非专利技术指导与技术培训的分离 韩国显示器回扫线圈生产企业的税收筹划 一、案例背景（一）公司概况某韩国显示器回扫线圈生产企业是一家专门生产显示器回扫线圈的电子企业。2000年，该公司与北京某国有电子集团合资成立了中韩合资北京LPDJ电子商品有限公司。由于该韩国显示器回扫线圈生产企业的技术在世界属于领先地位，技术成分较高，因而在中韩合资公司投产经营之初，双方约定每季度由该韩国生产企业派专门技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导，解决生产中发现的问题并组织一场全体技术人员的培训。对于韩国技术人员来华的技术指导与培训，中韩合资北京公司每次向该韩国生产企业支付技术指导费5万美元，折合人民币约41.35万元。截止2003年年底，中韩合资北京公司累计向该韩国生产企业支付技术指导费661.6万元人民币。北京某国有电子集团某韩国显示器回扫线圈生产企业中韩合资北京LPDJ电子商品有限公司 派专人进行技术指导及培训（二）问题的提出对于这笔技术指导费支出，中韩合资北京公司在每次向韩国生产企业支付时，依据营业税税目中的“服务业”按照5的税率代扣了营业税，【政策依据：国务院令1993第136号中华人民共和国暂行条例第三条纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率。】即每次代扣韩国生产企业在华技术指导服务的营业税：41.355=2.08(万元)，四年累计代扣税款661.65=33.08(万元)。在税务专家对该公司进行涉税风险诊断时，对于该公司的这笔涉税业务操作，专家们认为，通过合理筹划可以达到减少税款支出的目的。（三）适用税法条文根据国务院令1993第136号中华人民共和国暂行条例，营业税税目税率表税 目征 收 范 围税 率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业三、金融保险业四、邮电通信业五、文化体育业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物二、案例解析(一)筹划思路与方法通过对该项业务涉税流程的分析，我们不难看出：韩国生产企业的技术人员每次来华，不但要针对中方技术人员提出的问题进行技术上的指导，还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培训。而技术指导与培训在适用的营业税税率上是存在差异的：前者适用“服务业”税目的5的税率，而后者是适用“文化体育业”税目的3的税率。【政策依据：国税发1993149号营业税税目注释（试行稿）规定，文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。经营游览场所的业务，比照文化业征税。1.表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。 2.播映，是指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。广告的播映不按本税目征税。 3.其他文化业，是指经营上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。 4.经营游览场所的业务，是指公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务。服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业，是指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。国税函1995156号营业税问题解答(之一)第十五条问：文化培训适用哪个税目？函中答复，根据规定，“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指除经营表演，播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览，培训活动，举办文学，艺术，科技讲座，演讲，报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税。】因此韩国生产企业的技术人员向中方提供的培训活动应依照“文化体育业”适用3的税率。显然，由于这两种活动之间存在税率差，给纳税人筹划操作的空间。通过将中韩合资北京公司向韩国生产企业支付的技术指导费重新界定为技术指导和技术培训，并将支出总额在这两者之间合理划分，可以使一部分业务收入适用较低档次的税率，达到合理减轻该涉税业务整体税负的目的。 在具体操作上，根据市场上培训和技术指导的平均价格，企业财务可通过重新签订技术服务合同，约定韩国生产企业的技术人员每次来华进行现场技术指导和主讲一次培训会议，中韩合资北京公司就这两项服务分别支付劳务费0.5万美元和4.5万美元，折合人民币4.135万元和37.215万元。这样，中韩合资北京公司每次代扣韩方技术劳务的营业税=4.1355十37.2153=1.32(万元)，比筹划前少缴税款2.08-1.32=0.76(万元)。按照此方法操作，以中韩合资北京公司之前支付给韩国生产企业的661.6万元技术指导费为例，只需缴税661.610%5+661.690%3=21.17 (万元)，合计节税：33.0821.17=11.91(万元)。（二）筹划难点这个筹划思路其实是通过征税税目转换实现适用税率的降低而实现税负降低的目的。所谓征税税目转换，是指纳税人本着税收负担最小化的宗旨，采用一定的方法，将某一征税税目转换为另一征税税目降低税收负担的方法。该案例的成功实施取决于两个难点的解决：一是企业提供的服务确实包括技术指导和培训两个部分，并且二者能合理转换和能合理分配二者的费用额度；二是企业能与接受劳务服务的公司达成符合税法规定的协议，体现纳税筹划的前瞻性。(三)案例点评由于中韩合资北京公司在2000年到2003年已经按照5的税率代扣了韩国生产企业33.08万元的营业税，对于该项已经履行的纳税义务无法再予以改变，试图通过变动合同等文件资料的方式达到划分劳务性质，少缴税款的举措都已经超出了纳税筹划的既定范围而成为一种偷逃税的违法行为，毕竟超前性是纳税筹划的一个根本属性，纳税筹划应体现的是“筹”而非“补”。针对此，韩国生产企业应按照这个筹划思路尽早与中韩合资北京公司重新签订技术服务合同，在以后的应税劳务的提供中尽可能合法地少缴税款。三、案例延伸思考根据营业税的计算公式，应纳营业税额=营业额税率，从这个公式中可以看出，影响营业税额大小的因素有两个：一个是营业额，另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑，我们应从这两个影响因素入手，寻求营业税的筹划方案。一般来说，通过营业额的减少而减少税负的可能性较小，而通过适用税率的降低而减少税负的可行性较大。因为尽管税法对各个税目的具体范围及界线、税率有明确规定，但实际生活中这个界线有时是模糊的，有时也是可以转换的，而不同税目的适用税率也存在差异性。营业税税率的筹划方法可以概括为