会计基础____第三章__会计等式与复式记账.doc

第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，它揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（会计恒等式）企业从事生产经营活动，必须要有一定数量的经济资源作为其从事经济活动的基础，即企业拥有或控制的资产，它表明资源在企业存在、分布的状态，如厂房、办公楼、配电室、原材料、生产设备等。企业的资产只能有两种来源，如果不是所有者的投入资本那就肯定就是从债权人处借来的。所有者投入的资本在会计上叫做所有者权益；从债权人处借来的资金在会计上称为负债（或债权人权益）。资产、负债、所有者权益的关系用等式表示就是：资产=负债+所有者权益或：资产=权益等式直接反映了会计的三个静态会计要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况。该等式是所有会计等式中最通用和最一般的形式，也称为会计基本等式。虽然企业每天会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素发生增减变动，但不管经济业务如何发生，会计等式仍然成立，因此，该会计基本等式也称为会计恒等式。单位发生的经济业务虽然种类很多，但归纳起来无非包括以下九类：1.企业收到投资者甲交来入股资金100万元。业务会导致：资产=负债+所有者权益资产项目和所有者权益项目同时增加，恒等关系不变。2.企业从银行贷款1000万元，期限9个月，利率8%。业务会导致：资产=负债+所有者权益资产项目和负债项目同时增加，恒等关系不变。3.经股东大会决议，公司决定减资，向股东支付股本60万元现金。业务会导致：资产=负债+所有者权益资产项目和所有者权益项目同时减少，恒等关系不变。4.企业从银行取得的2年期贷款到期，企业归还贷款本金1000万元。业务会导致：资产=负债+所有者权益资产项目和负债项目同时减少，恒等关系不变。5.企业收到购货商所欠的货款200万元。业务会导致：资产=负债+所有者权益不同的资产项目之间一增一减，资产总额不变，恒等关系不变。6.企业所签发、承兑的商业汇票20万元到期，但无力支付。业务会导致：资产=负债+所有者权益不同的负债项目之间一增一减，负债总额不变，恒等关系不变。7.经股东大会决议，决定按照股权比例将资本公积转为实收资本。业务会导致：资产=负债+所有者权益所有者权益项目之间一增一减，所有者权益总额不变，恒等关系不变。8.由于企业所欠银行长期贷款到期后无力偿还，经股东大会决议并于债权银行之间协商一致，将银行的贷款转为股权。业务会导致：资产=负债+所有者权益负债项目减少、所有者权益项目增加，不影响资产，且所有者权益的增加额与负债的减少额相等，恒等关系不变。9.经股东大会决议，企业按照每股0.5元的标准向全体股东发放现金红利共3000万元。业务会导致：资产=负债+所有者权益负债项目增加、所有者权益项目减少，与资产无关，且负债的增加额与所有者权益的减少额相等，恒等关系不变。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。二、收入费用=利润企业经营目的就是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然发生相应的费用。通过将收入与费用比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。即企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，表现为利润。用公式表示就是：收入费用=利润公式反映了资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一会计期间的经营成果，说明了企业利润的实现过程。企业编制利润表的依据。三、将两个会计等式结合在一起就是：资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+【所有者权益+（收入费用）】资产+费用=负债+所有者权益+收入第二节 复式记账所谓记账方法，指对会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。运用记账方法对会计科目进行登记的过程，也就是对经济交易与事项进行会计确认和记录的结果在相关科目中进行记录或登记的过程，记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，分为单式记账法和复式记账法两种。一、复式记账法：以会计等式为基础，对于每笔经济交易或事项，都要在两个或以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项所引起的会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记方法是借贷记账法，它也是我国法定的记账方法。二、借贷记账法（一）概念：P38以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法，即将发生的经济交易或事项所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在相互关联的两个或以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二）记账符号：借贷记账法采用“借”和“贷”作为记账符号，将会计科目的左方称为借方、右方称为贷方；借方和贷方做相反的记录，即一方登记增加，另一方会登记减少。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和所反映的经济业务内容。（3） 借贷记账法下的会计科目结构资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入（1）等号左方的项目：增加记借方、减少记贷方等号右方的项目：增加记贷方、减少记借方 （2）资产负债表项目一般有余额，利润表项目一般没有余额 资产、负债、所有者权益、成本（不包括制造费用）项目一般有余额 （3）账户的余额方向与增加额方向一致1.资产类会计科目的结构借方登记增加、贷方登记减少、余额一般在借方。一定期间（月、季、年）内，借方登记的金额合计称为本期借方发生额；贷方登记的金额合计称为本期贷方发生额。本期借方发生额、贷方发生额、余额之间的关系用公式表示就是：期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额2.负债及所有者权益类会计科目的结构这类会计科目与资产类会计科目的结构完全相反。贷方登记增加、借方登记减少、余额一般在贷方。本类会计科目的本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额的关系，用公式表示就是：期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额3.成本类会计科目的结构企业生产的产品，是其资产的一种存在形态，也就是说，它属于资产范畴。但对企业来说，生产成本的高低，直接影响着盈利能力。因此企业单独考核生产成本非常必要。为适应管理要求，在进行会计科目设置时，就单独设置了成本类会计科目。可见，成本类会计科目与资产类会计科目结构相同。即借方登记增加、贷方登记减少、余额在借方。需注意：“制造费用”科目属于集合分配性质，期末，必须将本期发生的全部间接生产费用在不同产品之间分配完毕。该科目无期末余额。4.损益类会计科目的结构收益类科目包括收入类科目和费用类科目。损益类会计科目是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全额转让“本年利润”科目，计算本期实现的利润。收入、费用转出后，损益类科目都没有期末余额。（1）收入与所有者权益会发生同向变动，即收入增加，所有者权益也增加；收入减少，所有者权益会等额减少。决定了收入类科目与所有者权益类科目的结构基本一致，即贷方登记增加、借方登记减少。唯一不同的是，所有者权益类科目肯定会有期末余额，但收入类科目肯定没有期末余额。（2）费用与所有者权益会发生反向变动，即费用增加，所有者权益会减少；而费用减少，所有者权益会等额增加。决定了费用类科目与所有者权益类科目的结构相反，即借方登记增加、贷方登记减少。唯一不同的是，所有者权益类科目肯定会有期末余额，但费用类科目肯定没有期末余额。（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则就是记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”，即当经济业务或事项发生时，企业必须以相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时计入一个或多个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。（五）会计科目的对应关系和会计分录1会计科目的对应关系使用借贷记账法记账，所有交易或事项在进行会计核算时，必须同时计入两个或以上相关会计科目中，这样会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称应借应贷关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目的对应关系，可以了解每笔经济交易或事项的内容，掌握经济交易或事项的来龙去脉，检查交易与事项的处理是否合理、合法。如从银行取得贷款记入“银行存款”科目的借方，同时因为该笔资金是从银行借来的，所以还应记入“短期借款”或“长期借款”科目的贷方。这样，“银行存款”与“短期借款（或长期借款）”就形成了应借、应贷的关系，即科目的对应关系。第三节 会计分录一、概念：指对某些经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。会计分录是通过编制记账凭证的方式进行的。 二、分类： 根据会计科目对应关系的不同情况，可分为简单分录和复合分录两类。1.简单分录是指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录，即一借一贷的分录。2.复合分录是指至少由三个对应科目所组成的会计分录，即一个借方科目与多个贷方科目相对应，或一个贷方科目与多个借方科目相对应，或者是多个借方科目与多个贷方科目相对应的会计分录。也就是所说的“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的对应关系。需注意：只能对复杂的某一笔经济交易或事项，编制复合会计分录，不得将不同类型的交易或事项合并并编制复合分录。 三、会计分录的编写规范： 无论简单分录还是复合分录，编写格式都是：先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。如：借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税 销项税额 17000 四、会计分录的编制步骤：第一：分析经济交易或事项涉及到的会计科目及相关金额；第二：判断会计科目的类别或性质，并确认各科目是增加还是减少；第三：确定哪些会计科目记借方，哪些会计科目记贷方；第四：确定应借应贷会计科目是否正确、借贷方金额是否相等。第四节 借贷记账法的试算平衡会计人员的自我检查与验证一、试算平衡的含义：记账过程中难免出现错误，但对出现的错误一定要及时发现并纠正。通过试算平衡可以及时发现和检查记账过程中出现的错误。由于借贷记账法的记账规则，决定了会计科目之间的一系列平衡关系。包括以下三方面：（1）全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计（2）全部会计科目的本期借方发生额合计=全部会计科目的本期贷方发生额合计（3）全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计。对会计账簿记录，通过定期进行第二和第三项试算，就可以对记账过程的准确性进行验证。如果平衡关系成立，说明记账工作基本正确；但如果平衡等式不成立，肯定记账过程有错误。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。二、试算平衡的分类：1.发生额试算平衡根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对企业发生的每一笔交易或事项均以相等的金额记入两个或以上相关会计科目的借方和贷方，因此，对每一笔交易或事项而言，计入借方的金额和计入贷方的金额必然相等。推而广之，一定时期内所有的交易或事项全部记入会计科目后，所有会计科目的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然是相等的。发生额试算平衡正是基于这一原理来判断一定时期内会计记录是否正确的。用公式表示就是：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计会计实务中，编制科目汇总表是这种试算平衡的具体应用。2.余额试算平衡这种试算平衡的原理是基于本期所有会计科目的借方余额合计与贷方余额合计应当恒等的关系，即：资产=负债+所有者权益。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额试算平衡和期末余额试算平衡两种。用公式表示就是：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计。会计实务中，余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表的形式完成的。三、需注意：编制试算平衡表只能验证会计核算的正确，不保证不出错误。如果试算不平衡，说明会计科目的记录和计算肯定有错误，必须检查纠正；但如果试算平衡的话不能保证会计核算就没有错误。有些核算错误通过编制试算平衡表发现不了。主要包括以下几种情况1）重记某项业务2）漏记某项业务3）会计科目使用错误4）记账方向颠倒5）其他第五节 总分类科目与明细分类科目的平行登记一、总分类科目与明细分类科目之间的关系（一）两者之间的内在联系1.所反映的经济业务内容相同2.登记账簿的原始依据相同（二）区别1.反映的经济业务内容的详细程度不同2.作用不同。总分类账对明细分类账起统驭和控制作用；明细分类账对总账起辅助和说明的作用二、平行登记的要点平行登记是指，对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属的明细分类科目的方法。平行登记的要点包括以下四点：（一）依据相同：即对所发生的经济业务，都要以相同的会计凭证为依据，既登记有关总分类科目，又登记其所属的明细分类科目。