2009年浙江省财会信息化大赛本科A卷试题参考答案.doc

2009年第六届浙江省大学生财会信息化竞赛试题本科组试卷（A）参考答案及评分标准（一）企业战略与风险管理方面（20分）1从定性和定量两个方面来观察企业不可持续经营的各种迹象。（共14分） 定性分析: 可能使公司运营面临重大风险，很有可能无法持续经营，主要包括：（1）公司存在“联九”服务商标的权属争议和使用权纠纷；（2）联九集团并未将与家电批发和配送相关的资产和业务置入联九股份，导致联九股份没有建立独立的采购、业务、服务系统；（3）由于联九股份与联九集团在经营过程中发生大量的关联交易及交叉结算等情况，其相互间的结算未能及时结清或核对相符导致公司资金被占用；（4）公司存在连带涉诉问题,诉讼涉及金额巨大；（5）公司济南家电分公司西门店经营场所受到侵占；（6）因公司原控股股东联九集团及其关联方提出不再续租或提前解约，导致公司有关门店面临歇业风险。（以上每点1分，共6分）定量分析：（1）盈利能力与回报资本收益率=息税前利润/总资产减去流动负债（%）上年度：-6188253.39/326253957.87=-1.9%（0.5分）本年度：-115757368.67/231931889.99=-49.1%（0.5分）利润率=净利润/营业收入（%）上年度：-11669181.12/1697186968.06=-0.69%（0.5分）本年度：-94322067.88/1454610906.44=-6.5%（0.5分）资本收益率、利润率呈巨额亏损状态,且亏损越来越严重。（0.5分）（2）债务比率资产负债率=负债总额/资产总额（%）上年度：628796530.69/955050488.56=65.8%（0.5分）本年度：608050273.85/839982163.84=72.4%（0.5分）资产负债率大大超过50%并进一步恶化。（0.5分）（3）流动性比率流动比率=流动资产/流动负债上年度：766423563.80/628796530.69=1.22（0.5分）本年度：642259487.31/608050273.85=1.056（0.5分）速动比率=速动资产/流动负债上年度: （766423563.80-97861121.18）/628796530.69=1.06（0.5分）本年度: （642259487.31-78249876.04）/608050273.85=0.928（0.5分）公司的流动比率和速动比率在下降，说明公司及时偿还债务的能力在下降。（0.5分）（4）股票市场比率可从每股盈余、市盈率和股利保障倍数着手进行分析。由于2008年公司基本每股收益和稀释每股收益均为-0.3735元,市盈率和股利保障倍均为负值，故说明公司持续经营能力受到很大威胁。(1.5分)2指出企业应对不可持续经营风险的措施。（1）完善公司治理结构，加强公司管理层建设，改善用工制度，提高公司的管理效率和营运效率。（1分）（2）公司要建立和强化独立采销体系、内部控制体系及激励与考核机制，在实现公司扭亏的根本目标下谋求更大的发展。（1分）（3）尽快解决公司关联关系复杂、商标权属争议、门店物业纠纷等问题，排除障碍和干扰，以使企业摔掉包袱，轻装前进。可选择买断联九商标、放弃联九商标改为新商标、通过法律诉讼获得联九商标等多种途径。（3分）（4）可采用债务重组和业务重组（如分拆、出售等）等资本再调配方式来改善资本债务结构和提高企业的盈利能力。（1分）（二）财务会计方面（20分）12007年末借：利润分配未分配利润8,310,370.14贷：递延收益 8,310,370.14 (1分)借：递延所得税资产2,077,592.54贷：利润分配未分配利润2,077,592.54 (1分)借：盈余公积 614,425.415 贷：利润分配未分配利润 614,425.415 (1.5分)2008年末借：递延收益497,285.90贷：主营业务收入 497,285.90 (1分)借：所得税费用 124,321.48 贷：递延所得税资产 124,321.48 (1分)2五、审计发现中的（三）中的第3点（1）借：以前年度损益调整6,560,832.86贷：其他应付款 6,560,832.86(0.5分)借：其他应付款6,560,832.86贷：银行存款6,560,832.86（调发生年度报告）借：应交税费应交所得税1,640,208.22贷：以前年度损益调整 1,640,208.22(0.5分)借：利润分配未分配利润4,920,624.64 贷：以前年度损益调整4,920,624.64 (0.5分)公司对上述费用进行追溯调整，调减2009年期初未分配利润6,560,832.86 元，调减2008年销售费用、管理费用及营业外支出等6,560,832.86 元。 （1.5分）（2）借：以前年度损益调整300,000.00贷：应收账款300,000.00 (0.5分)借：发出商品 180,000.00贷：以前年度损益调整 180,000.00 (0.5分)借：应交税费应交所得税 30,000.00 贷：以前年度损益调整 30,000.00 (0.5分)借：利润分配未分配利润 90,000.00 贷：以前年损益调整 90,000.00 (0.5分)报表调整共2.5分资产负债表2008 年12 月31 日编制单位:三联商社股份有限公司项目 期末余额 年初余额调整前调整数调整后流动资产：货币资金295,327,196.74 295,327,196.74 288,808,071.61交易性金融资产应收票据应收账款 18,185,328.22 -300,000.00(0.2)17,885,328.22 9,379,260.56预付款项229,896,503.26 229,896,503.26 351,421,656.50应收利息应收股利其他应收款20,900,583.05 20,900,583.05 18,953,453.95存货78,069,876.04 180,000.00(0.2)78,249,876.04 97,861,121.18一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计642,379,487.31 642,259,487.31 766,423,563.80非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产13,184,266.75 13,184,266.75 13,636,298.71固定资产162,571,913.81 162,571,913.81 169,060,710.26在建工程 工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用2,531,119.55 2,531,119.55 2,008,212.21递延所得税资产19,435,376.42 19,435,376.42 3,921,703.58其他非流动资产非流动资产合计197,722,676.53 197,722,676.53 188,626,924.76资产总计840,102,163.84 839,982,163.84 955,050,488.56流动负债：短期借款 109,600,000.00交易性金融负债应付票据268,807,228.41268,807,228.41268,477,582.10应付账款 278,135,370.80278,135,370.80142,838,852.64预收款项 20,203,248.5220,203,248.5239,392,213.00应付职工薪酬 3,894,654.633,894,654.636,196,511.59应交税费 3,461,832.16-1,670,208.22(0.2)1,791,623.9415,566,824.75应付利息 应付股利879,960.30879,960.30926,857.80其他应付款 19,964,270.156,560,832.86(0.2)26,525,103.0137,487,318.67一年内到期的非流动负债其他流动负债7,813,084.247,813,084.248,310,370.14流动负债合计 603,159,649.21 608,050,273.85 628,796,530.69非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计603,159,649.21 608,050,273.85 628,796,530.69股东权益：股本 252,523,820.00 252,523,820.00 252,523,820.00资本公积 45,079,477.98 45,079,477.98 45,079,477.98减：库存股盈余公积 22,328,966.38 22,328,966.38 22,328,966.38未分配利润 -82,989,749.73 -5,010,624.64(0.2)-88,000,374.37 6,321,693.51外币报表折算差额股东权益合计326,253,957.87负债和股东权益合计840,102,163.84 839,982,163.84 955,050,488.56公司法定代表人：王俊洲 主管会计工作负责人：容铎 会计机构负责人：容铎利润表2008 年1-12月编制单位:三联商社股份有限公司单位:元 币种:人民币项目 本期金额上期金额调整前调整数调整后一、营业收入 1,454,910,906.44-300,000.00(0.2)1,454,610,906.441,697,186,968.06减：营业成本1,360,026,881.37-180,000.00(0.2)1,359,846,881.371,594,373,519.98营业税金及附加2,062,127.242,062,127.243,158,391.50销售费用84,572,333.374,512,391.00(0.2)89,084,724.3760,910,013.99管理费用 46,563,903.811,648,441.86(0.2)48,212,345.6734,559,391.51财务费用649,464.88649,464.884,701,788.69资产减值损失 60,778,657.8360,778,657.834,466,072.04加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益汇兑收益（损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）-99,742,462.06-106,023,294.92-4,982,209.65加：营业外收入 129,377.97129,377.9719,432.29减：营业外支出 3,537,629400,000(0.2)3,937,628.62405,482.18其中：非流动资产处置净损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列） -103,409,468.65-109,831,545.57-5,368,259.54减：所得税费用-13,839,269.47-1,670,208.22(0.5)-15,509,477.696,300,921.58四、净利润（净亏损以“”号填列）-89,570,199.18-94,322,067.88-11,669,181.12五、每股收益：（一）基本每股收益 -0.35467-0.3735-0.0462（二）稀释每股收益 -0.35467-0.3735-0.0462公司法定代表人：万沛中 主管会计工作负责人：王海波 会计机构负责人：张燕婷3附注（二）中资料1为资产负债表日后非调整事项，在报表附注中披露即可。(0.5)附注（二）中资料2为资产负债表日后调整事项，除调整报表项目外，尚需在报表附注中披露。(0.5)附注（三）为非资产负债表日后事项。(0.5) 附注（五）中资料2，为资产负债表日后非调整事项，在报表附注中披露即可。(0.5)4补充资料1根据本例的资料，应当确认的销售商品收入金额为800万元。 250（P/A，r，4）+170=800+170= 970（万元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r=9时，2503.2397+170=979.925970万元 当r=10时，2503.1699+170=962.475970万元 因此，9r10。用插值法计算如下： 现值 利率 979.925 9 970 r 962.475 10 r=9.57 (0.5)各期的会计分录如下： （1）2008年1月1日销售实现时： 借：长期应收款10 000 000 银行存款 1 700 000 贷：主营业务收入8 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 000 未实现融资收益 2 000 000 (0.5)借：主营业务成本 7 800 000 贷：库存商品 7 800 000 (0.5)（2）2008年12月31日收取货款时： 借：银行存款 2 500 000 贷：长期应收款 2 500 000 (0.5)借：未实现融资收益 765 501.43 贷：财务费用 765 501.43(0.5)五补充资料25月1日发出健身器材时：借：应收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 (0.5)借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 (0.5) 6月30日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 160 000 贷：主营业务成本 120 000 预计负债 40 000 (0.5)7月1日前收到货款时：借：银行存款 936 000 贷：应收账款 936 000 (0.5)11月30日发生销售退回，实际退货量为300件时：借：库存商品 180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 40 800 主营业务收入 80 000 预计负债 40 000 贷：主营业务成本 60 000 银行存款 280 800 (0.5)（三）财务管理方面（20分）1本小题共8分（1）编制管理用调整资产负债表（4分）管理用调整资产负债表2008年12月31日编制单位：联九股份有限公司单位：元项目期末余额年初余额经营资产：应收账款 17,885,328.229,379,260.56预付款项229,896,503.26351,421,656.50其他应收款20,900,583.0518,953,453.95存货78,249,876.0497,861,121.18投资性房地产13,184,266.7513,636,298.71固定资产162,571,913.81169,060,710.26长期待摊费用2,531,119.552,008,212.21递延所得税资产19,435,376.423,921,703.58经营资产合计（1分）544,654,967.10666,242,416.95经营负债：应付票据268,807,228.41268,477,582.10应付账款 278,135,370.80142,838,852.64预收款项 20,203,248.5239,392,213.00应付职工薪酬 3,894,654.636,196,511.59应交税费 1,791,623.9415,566,824.75应付股利879,960.30926,857.80其他应付款 26,525,103.0137,487,318.67其他流动负债7,813,084.248,310,370.14经营负债合计 （1分）608,050,273.85519,196,530.69净经营资产合计-63,395,306.75147,045,886.26金融负债：短期借款 0109,600,000.00金融负债合计 0109,600,000.00金融资产货币资金295,327,196.74288,808,071.61金融资产合计295,327,196.74288,808,071.61净负债合计（1分）-295,327,196.74-179,208,071.61股东权益：股本 252,523,820.00252,523,820.00资本公积 45,079,477.9845,079,477.98盈余公积 22,328,966.3822,328,966.38未分配利润 -88,000,374.376,321,693.51股东权益合计231,931,889.99326,253,957.87净负债和股东权益合计（1分）-63,395,306.75147,045,886.26（2）负的净经营资产和负的净负债对现金流量的影响及其具体表现（3分）由于生产周期的存在，制造业企业的经营过程往往是先投入运用资金、后销售回笼资金，因此，在经营过程中主要表现为一个现金消耗者，在调整资产负债表中，净经营资产和净负债往往均表现为正数。零售商的经营过程则完全相反，同时由于它的固定资产等已在前期一次性全部付现，存货资金可占用供应商提供的资金，人工等日常运营资本需求较少，而营业活动则源源不断地产生现金，因此，零售商通常是一个现金生产者，在调整资产负债表中，净经营资产和净负债往往均表现为负数。正如该公司利润表、现金流量表所显示的那样，虽然该公司连年亏损，但经营活动仍能产生较大的正现金净流量，并用于相关投资活动或偿还负债。（3）对制造业企业的启示（1分）作为现金消耗者，制造业企业应以可持续成长为前提，协调企业成长与资金供给的内在冲突，使企业在保持科学发展的前提下，探索、采取切实措施，努力提高资金消耗的效率或降低资金的消耗占用。2本小题共6分（1）计算营运资金周转天数（4分）2008年度2007年度应收账款周转天数42存货周转天数1921应付账款周转天数6930营运资金周转天数-46-7（2）分析（2分）计算表明，该公司二年的营运资金周转天数均为负。事实上，如果把应付票据周转天数考虑进来，将使负的营运资金周转天数更大。这表明，该公司的日常运营资金有很大一部分由供应商提供。营运资金周转天数为负是净经营资产、净负债为负的原因，而后者是前者在财务报表上的具体表现。3本小题6分现在1年2年3年4年5年销售增长率0.10 0.10 0.08 0.08 0.06 销售额（万元）62000.00 68200.00 75020.00 81021.60 87503.33 92753.53 毛利率0.10 0.10 0.10 0.10 0.10 EBIT=*6820.00 7502.00 8102.16 8750.33 9275.35 EBIT（1-T）=*（1-25%）5115.00 5626.50 6076.62 6562.75 6956.51 营运资本销售比0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 营运资本=*9300.00 10230.00 11253.00 12153.24 13125.50 13913.03 营运资本增加额930.00 1023.00 900.24 972.26 787.53 资产现金流量=-4185.00 4603.50 5176.38 5590.49 6168.98 残值折现到第4年的价值93753.65 资产现金流量合计=+10230.00 11253.00 12153.24 99344.14 12.58%的折现系数0.8883 0.7890 0.7008 0.6225 资产现金流现值88324.21 9086.87 8878.62 8516.99 61841.73 负债现值28000.00 权益估值60324.21 控股股份0.45 最高买价27145.89 步骤1：估计LMC未来五年的预期资产现金流量（2分）详见计算表（1）至（11）行，其中：残值=6168.99/(0.1258-0.06)=93753.65（万元）步骤2：估计LMC的WACC（1分）（1）按CAPM估计权益成本=7%+7%*1.20=15.4%（2）权益资本的比例=70%，负债资本的比例=30%（3）税后负债成本=8%*（1-25%）=6%WACC=70%*15.4%+30%*6%=12.58%步骤3：估计LMC的资产现金流现值（1分）详见计算表（12）至（13）行步骤4：估计LMC的权益现金流现值（1分）详见计算表（14）至（15）行LMC的权益现金流现值=88324.21-28000=60324.21（万元）步骤5：确定对LMC的最高买价（1分）详见计算表（16）至（17）行对LMC的最高买价=60324.21*45%=27145.89（万元）（四）成本管理会计方面（20分）1请根据企业年报和利润表主要指标预算分析这些指标预算的执行情况；本期实现收入1,454,610,906.44 元，完成预算2,032,431,055.52元的71.57%；本期实现毛利94764025.07元，完成年度计划136,995,900.00元的69.17%；销售费用比年度计划增加33.14%；管理费用比年度计划增加28.36%。（1.5分）2请指出形成这些指标预算有利差异和不利差异的主要原因；（共6分）（1）营业收入下降宏观因素：家电业从高速增长转向低速增长，国内外需求逐步减弱；（0.5分）微观因素：（1.5分）潍坊店、烟台店、枣庄店关闭导致市场占有率下降和收入下降；公司门店的促销手段不到位，没有很好地聚集人气；公司门店的销售员素质不高或激励政策不到位。（2）营业成本下降营业成本下降不是由于经营管理水平的提高，而是由于门店关闭导致的进货减少和人员辞退导致的减少，（0.5分）这种减少属于非正常现象。（0.5分）与此同时，下降的收入中还有上升的部分，上升的原因主要是公司没有建立独立的采购、业务、服务系统而导致进货成本、人工成本、售后服务成本提高。（0.5分）这些提高时非有效成本。（0.5分）（3）销售成本增加销售成本增加是由于公司股权结构发生变动后，企业应签未签合同遇到阻力，促销费、广告费、卖场租赁费厂方长期不予结算，造成广告促销费、租赁费等费用同比大幅增加。为了完善公司组织架构，公司从3 月份起增设了安装、维修、仓储等岗位导致费用增加。（0.5分）从企业可持续发展和战略的角度讲，这些增加良性的，是为了促进企业发展的成本增加。（0.5分）（4）管理费用增加公司股权结构发生变动后，为了完善公司组织架构，公司从3 月份起增设部分管理部门，导致费用增加。（0.5分）从企业可持续发展和战略的角度讲，这些增加良性的，是为了促进企业发展的成本增加。（0.5分）3请根据该企业年报、所在行业设计成本有效增加与控制方案。（3分）通过与供应商签订战略合作关系，降低采购成本；（0.5分）适当增加培训成本，提高员工的工作能力；（0.5分）增开新的门店，增加市场拓展费用投入；（0.5分）加大ERP软件投入，提高经营管理效率；（0.5分）提高管理者绩效工资；（0.5分）提取诉讼基金，维护公司权益等。（0.5分）4试述你对责任会计制度概念的理解（2分），请确定该企业责任中心的类型并结合企业特点说明理由（4分）；为该企业设计2009年度责任中心的业绩评价指标并说明理由（3.5分）。（1）责任会计制度是在分权管理的条件下（0.5分），将企业所属各级、各部门按其权力和责任的大小，划分成各种特定的分权单位，即成本中心、利润中心和投资中心等各种不同形式的责任中心（0.5分），并建立起以各个责任中心为主体，以责、权、利相统一的机制为基础，借助内部转移价格等计量手段和销售额、可控成本、净利润等经济指标考核责任中心的经营业绩（0.5分），同时，根据经营业绩实施适当的奖惩（0.5分）。（2）根据企业所在行业和自身经营的特点，其责任中心为利润中心。（1分）利润中心是责任人对其责任区域内的利润负责的责任中心，既要对收入负责，又要对成本（费用）负责。（0.5分）利润中心的责任人既能控制成本，也能控制收入，但不能控制投资。（0.5分）利润中心可以分成两类：自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心是指既可向企业内部其他责任单位提供产品和劳务，又可直接向市场销售产品和劳务的利润中心（0.5分）。人为利润中心是指产品和劳务不能对外销售，只能按照确认的“内部转移价格”提供给企业内部其他责任单位以获取收入、实现利润的利润中心（0.5分）。本企业的责任中心有直接向市场销售产品和劳务的权利，属于自然利润中心（1分）。（3）利润中心通常以边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润四项指标作为业绩评价指标（0.5分，可控边际贡献等同于利润中心负责人可控利润总额，部门边际贡献等同于利润中心可控利润总额）。评价利润中心负责人的业绩的指标是可控边际贡献（0.5分），计算公式如下：可控边际贡献 = 边际贡献可控固定成本（0.5分）。以可控边际贡献作为评价业绩的依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。由于部门经理可以控制收入、变动成本以及部分固定成本，按权责对等原则，就应该对可控边际贡献承担责任。（0.5分）评价利润中心的业绩的指标是部门边际贡献（0.5分），计算公式如下：部门边际贡献 = 可控边际贡献不可控固定成本（0.5分）。以部门边际贡献作为业绩评价的依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献。因为，有一部分固定成本是过去最高管理层投资决策的结果，现在的部门经理已很难改变，部门边际贡献则超出了经理人员的控制范围（0.5分）。（五）内控、审计与ERP方面（20分）1假设公司仅存在本案例中五、审计发现，（三）中鑫会计师事务所审计发现的问题，其中的第3点已经更正。请判断发表何种类型的审计意见，并代甲和乙完成审计报告（管理层责任和注册会计师责任省略）（7分）参考答案：出具保留意见带强调段的审计意见。（2分）审计报告联九股份有限公司全体股东：（0.25）我们审计了后附的联九股份有限公司（以下简称“联九公司”）财务报表，包括2008 年12 月31 日的资产负债表，2008 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表及财务报表附注。(0.25)一管理层对财务报表的责任（省略）二注册会计师的责任（省略）三导致保留意见的事项根据对联九股份有限公司审计，我们发现：1根据联九集团公司与陈广文股份有限公司（集团）资产置换协议，联九集团将济南市历下区趵突泉北路12号的房产共八层，建筑面积25,514.20平方米，作价201,120,625.46元投入联九股份。根据房产证反映，整幢大楼实际为22 层，用于资产置换投入的八层房产中包括了地下三层，地上一至五层。根据查勘，地下三层中有属于整幢大楼的配电、供水等配套设施，但房产证上均未标示。经向城建部门调取档案，按图纸估算其占用的面积合计约3000多平方米。经查阅资产评估报告发现，用于评估计价的面积是未作调整的面积，即对公共设施未按整幢大楼（共22层）的建筑面积进行分摊，从而可能导致投入资产价值被高估。对此，联九股份未能提供有关评估技术说明。（0.5）2根据关于联九集团公司委托陈广文股份有限公司（集团）管理联九家电特许连锁店的协议，联九集团委托陈广文（联九股份更名前的简称）管理联九家电特许连锁体系，包括协议签订前已经建立的联九家电特许连锁体系和陈广文后开发的联九家电特许连锁体系，联九股份收取的联九家电特许连锁店交纳的联九无形资产使用费由陈广文享有和使用。根据商标许可使用合同，各联九家电特许连锁店的有关特许连锁合同到期后，如续签，由被许可人与各特许连锁店签订新合同。我们注意到，联九集团在作出承诺后，并未将联九家电特许连锁体系的相关资料及文件移交给联九股份，联九股份也未与任何一家特许店签订正式合同。联九股份于2002年至2006年期间合计收取联九家电特许连锁店交纳的联九无形资产使用费12,154,661.01元，但自2007年度起未再收取。（0.5）3由于公司与原大股东联九集团间存在的人员、资产、业务不能严格分清的情况，由此造成公司发生的支出存在大量的相互代垫情况，且联九集团有限公司对代垫的费用等未向公司提供正式发票，导致公司无法入账而长期挂往来的情况，据不完全统计其金额合计为7,851,924.12元，其中：租赁费4,209,770.87元，物业费312,800.00元， IT资产租用298,007.05元，水电费35,605.06元，电话费6,895.51元，购货2,988,845.63元。经审计的情况：联九股份与供应商结算的返利7,840,258.83元未能收取；因联九集团所属公司未能及时支付货款而被供应商起诉后，有关法院划走联九股份的银行存款4,220,672.95元（其中2007年5,570 元，2008年4,185,102.95元。），冻结3,281,030.39元；因联九集团所属公司欠款导致供应商未与联九股份结算的款项金额6,902,226.77元，代垫的水、电费等未开具发票（房屋作投入后水电未办理过户），导致联九股份无发票入账7,851,924.12元。由于上述原因导致联九股份的往来与对方单位无法进行正常核对，且上述相关的代垫款，代收款均未转入相关单位账。对于上述款项截止报告日仍未收到回函确认。（0.5）四审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，联九股份财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在其他重大方面公允反映了联九股份2008 年12 月31 日的财务状况以及2008 年度的经营成果和现金流量。(1分)我们提醒财务报表使用者关注：(0.25分)1如财务报表附注（五）第1点重大诉讼说明所述，根据山东省高级人民法院于2009 年3 月10 日出具的终审判决（2008鲁商终字第404 号），判决联九股份以商业承兑汇票为联九家电配送中心有限公司向兴业银行济南分行借款4000 万元作质押承担质押票据项下款项的兑付责任，并承担二审案件受理费24.18 万元。（0.5分）2如财务报表附注（五）第2点重大诉讼说明所述，根据联九集团2009年2月2日的通知，联九集团中止对联九股份烟台、潍坊、枣庄三个分公司的商场租赁合同，截止报告日该事项尚未最后解决，其中潍坊店已停业。（0.5分）本段内容不影响已发表的审计意见。(0.25分)中鑫会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师：甲、乙中国 北京 2009 年4 月26 日(0.5)2根据该案例提供的相关资料（不含ERP系统控制），请指出X和Y应当采取何种程序及方法对有关内部控制设计与运行采集审计证据？请根据该案例提供的相关资料，结合公司治理与内部控制理论提出管理建议（7）参考答案：X和Y注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据，(1分) 包括：询问被审计单位的人员；(0.5)观察特定控制的运用；(0.5)检查文件和报告；(0.5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)(0.5)。公司内部控制改进措施的相关建议：（1）董事会层面有关机构进一步完善。如：对公司董事会进行了改组，增设战略与投资、审计、薪酬与考核、等专业委员会。设立审计部，在董事会审计委员会的领导下对公司内部控制制度的完善和实施工作情况进行监督。（1分）（2）建立和完善独立运营的公司组织机构。如：公司下设财务管理中心、业务管理中心、行政管理中心、运营管理中心、法律事务部、客户服务部。财务管理中心、业务管理中心、行政管理中心、运营管