第20讲 长期股权投资的概念和核算.doc

第六节 长期股权投资（主要考核客观题）【提示】本节内容需要接着可供出售金融资产学习，2014年重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。金融资产的学习顺序是：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资。一、长期股权投资的概念长期股权投资的概念（1）投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资。（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。【提示1】共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。【提示2】重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。【提示3】考试中直接给出相应的投资性质和影响程度。【提示4】持股比例与长期股权投资核算的划分。投资企业对被投资单位的持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含）控制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含）50%（不含）重大影响投资企业的联营企业20%以下（不含）无控制、无共同控制、无重大影响、无报价、无公允权益性投资（二）长期股权投资与其他类金融资产的区分。【提示1】购入的股票投资即可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”；但绝对不能作为“持有至到期投资核算”。【提示2】购入的债券可能作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”。但绝对不能作为“长期股权投资核算”。【提示3】长期股权投资与其他金融资产的区分。投资种类投资的性质核算内容股票类投资1.控制长期股权投资2.共同控制、重大影响长期股权投资3.无控制、无共同控制、无重大影响、无公允长期股权投资4.无控制、无共同控制、无重大影响、有公允短期赚取差价（交易性）长期持有（可供出售金融资产）债券类投资1.短期赚取差价交易性金融资产2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资3.意图不明确可供出售金融资产【例题多选题】下列股权投资中属于长期股权投资核算内容的有（）。A.对子公司投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.交易性金融资产【答案】ABC【解析】选项D属于，交易性金融资产。二、长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外（未达到控制以外的其他情况），以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。【提示】此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。初始投资的类型影响程度初始计量合并方式取得的长期股权投资控制初级不涉及合并以外的其他方式取得的长期股权投资共同控制支付现金+相关税费重大影响无控制、无共同控制、无重大影响、无报价、无公允【提示】企业合并形成的长期股权投资成本的确定不属于本书的介绍范围，不用考虑。账务处理：借：长期股权投资（支付现金+相关交易费用）应收股利（价款中包含的部分）贷：其他货币资金存出投资款【提示】初级考试中，初始形成金融资产相关费用的总结。初始投资类型直接相关费用1.合并以外的其他方式形成的长期股权投资计长期股权投资2.交易性金融资产计投资收益3.持有至到期投资和可供出售金融资产计初始投资成本类别初始计量交易性金融资产公允价值持有至到期投资公允价值+交易费用可供出售金融资产公允价值+交易费用长期股权投资公允价值+相关税费【提示】上述核算仅仅针对初级职称考试适用。【例题单选题】某企业2011年3月1日购入一公司的股票进行长期投资，占被投资单位50%的股份，对被投资单位实施共同控制，支付价款1300万元（其中包括被投资公司宣布发放的2010年的现金股利300万元），另外支付相关税费5万元，该项投资的入账价值为（）万元。A.1300 B.1005 C.500 D.1 275【答案】B【解析】入账价值=（1 300-300）5=1005（万元）。【例题单选题】某企业2011年3月1日购入一公司的股票进行长期投资，占被投资单位10%的股份，对被投资单位不具有重大影响(无报价.无公允)，支付价款1 300万元（其中包括被投资公司宣布发放的2010年的现金股利300万元），另外支付相关税费5万元，该项投资的入账价值为（）万元。 A.1300 B.1005 C.500 D.1 275【答案】B【解析】入账价值=（1300-300）5=1005（万元）。账务处理：借：长期股权投资（支付现金+相关交易费用） 1005应收股利（价款中包含的部分 300贷：其他货币资金存出投资款1305三、长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）金融资产类别后续计量交易性金融资产公允价值，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）可供出售金融资产公允价值，一般情况计入资本公积-其他资本公积，特殊情况计入当期损益（资产减值损失等）持有至到期投资摊余成本与实际利率长期股权投资成本法或权益法后续计量投资企业对被投资单位的持股比例影响程度初始计量成本法50%以上（不含）控制初级不涉及权益法50%（等于）共同控制付出对价的公允价值+相关税费20%（含）50%（不含）重大影响成本法20%以下（不含）无控制、无共同控制、无重大影响、无报价、无公允【提示】根据谨慎性划分为成本法和权益法。（一）成本法核算【见钱眼开】涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益。1、取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，实际收到时：借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利【提示】不影响投资企业的投资收益（当期损益）。2、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。账务处理：借：应收股利 贷：投资收益借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利【提示】不增加长期股权投资的账面价值。【例题多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%（子公司）。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】BC 【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。【例题单选题】2012年1月1日，甲公司支付1 300万元取得乙公司（非上市公司）10%的股权，对被投资方无控制、无共同控制和重大影响，并且无公允价值，作为长期股权投资核算，采用成本法核算。2012年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假定不考虑其他因素，2012年12月31日，甲公司该项投资账面价值为（）万元。 A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620【答案】A【解析】长期股权投资采用成本法进行核算，乙公司实现净利润2 000万元，在成本法下不进行核算；宣布发放现金股利，借：应收股利，贷：投资收益，不影响长期股权投资账面价值，所以本题长期股权投资的账面价值没有发生变化。3、投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备（关键点）。借：其他货币资金存出投资款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（尚未收到的股利）投资收益（倒挤）【例题多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【解析】选项C，被投资单位实现净利润、或发生净亏损投资企业不做账务处理。（二）权益法核算权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积其他资本公积。长期股权投资成本损益调整其他权益变动【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。1、后续计量的核算步骤第一步骤：初始投资成本的调整；第二步骤：投资收益或投资损失的确认；第三步骤：分配现金股利的确认。第四步骤：所有者权益其他变动的确认；第五步骤：期末考虑计提减值。2、具体核算：第一步骤（初始投资成本的调整）：在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：借：长期股权投资成本 贷：营业外收入【提示1】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；【提示2】经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资账面余额（账面价值）的改变。【提示3】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量与成本法没有任何关系与初始投资成本的确定也没有关系；【例题单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（）元。A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 00030%18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15 0003 00018 000（元），但初始投资成本为15 000（元）。借：长期股权投资成本15 000应收股利 1 000贷：银行存款16 000借：长期股权投资成本 3 000贷：营业外收入 3 000【易错易混试题单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为