浅谈企业应收账款的管理.doc

湖 南 农 业 大 学高等教育自学考试本科生毕业论文浅谈企业应收账款的管理学生姓名：余思卫考籍号：000000000000年级专业：2009级企业财务管理指导老师及职称：吴力佳 学 院：湖南农业大学商学院湖南长沙提交日期：2010年4月目 录摘要2关键词2一、企业应收账款产生的原因和对企业的影响2（一）应收账款的概念2（二）企业应收账款产生的原因3（三）企业应收账款对企业的影响31、对生产经营的正面影响42、对生产经营的负面影响4二、企业应收账款管理的意义和存在的问题4（一）加强企业应收账款管理的意义4（二）企业应收账款管理的现状和存在的问题5三、如何加强企业应收账款的管理6（一）建立信用评估制度6（二）加强对应收账款全过程的监督与管理7（三）利用应收账款进行融资8四、结束语9参考文献：9致 谢10浅谈企业应收账款的管理学 生：余思卫指导老师：吴力佳（湖南农业大学商学院，长沙 410128）摘要：本文从介绍企业应收账款产生的原因和对企业的影响切入，分析现行企业应收账款的意义和存在的问题，分析问题产生的原因，总结企业应收账款管理问题的对策，并就如何加强企业应收账款的管理做了进一步的探讨。关键词：应收账款；管理改革开放的浪潮和中国加入WTO让中国的经济发展产生了翻天覆地的变化，随着市场经济的深入发展，市场竞争日益激烈，社会主义经济体制下的企业迎来了巨大的机遇和挑战。企业为了增加销售收入和受到其他一系列因素的影响，在销售过程中采用了赊销的市场策略，赊销策略作为现代商品销售常用的交易方式，一方面给企业带来了可观的市场份额和销售额，但是也不可避免地使企业应收账款金额增加，加重了企业的负担和风险，如何减轻企业应收账款的负担和风险，做好企业应收账款的管理，是目前市场经济条件下企业生存和发展的重要课题。一、企业应收账款产生的原因和对企业的影响（一）应收账款的概念应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。在激烈的市场竞争中，企业为扩大销售并及时收回货款，往往会给购货单位一些优惠条件，这些优惠条件通常是以折扣体现的。通用的折扣办法包括商业折扣和现金折扣两种。商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。此项数额通常用百分比来表示，如10%、15%、20%等，扣减后的净额才是实际销售价格。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣的条件，通常写成：“2/10，1/20，N/30”的方式，分别表示：“10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内全价付款”。在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种确认方法：总价法和净价法。所谓总价法，是指将未减除现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额，把销售方给予客户的现金折扣看做是一种理财费用；所谓净价法，则是指将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额，而把由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到时冲减财务费用。在我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。（二）企业应收账款产生的原因我们通过深入分析，发现产生企业应收账款的原因通常有以下四个：一是企业市场策略未能跟上市场经济的高速发展，在激烈的市场竞争压力下，迫于产品迅速更新带来的压力，为提高市场占有率和减轻库存压力，采用价格战、折扣、赊销等方式进行商品的销售，忽略了对资金的管理，直接导致了企业应收账款的产生，特别是赊销，赊销已经成为形成应收账款的直接原因。二是企业缺乏必要的内部控制制度，企业内部各部门责任观念不强。由于现行企业中大多数没有建立起完善的应收账款管理制度，也没有严格的内部控制制度，一方面，导致了对损失的应收账款无法追究责任，另一方面，由于货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，企业内部各部门都对应收账款的管理采取漠视的态度。三是企业缺乏加强管理企业应收账款的保护意识，不善于用法律手段维护自身权利。由于在目前的法律体制下，企业追回应收账款的程序较为复杂，而在现实中，通过诉讼的方式追回企业应收账款也比较困难，大部分企业甚至采取听之任之、忍气吞声的态度。同时由于走司法程序需要起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行等程序，这不但需要好肥相当长的时间，还需要企业投入大量的精力，有时甚至出现产生的效益不足以支付成本的尴尬局面，另外还有一个重要因素就是个别地方保护主义给企业的应收账款收回设置重重障碍。四是时间差的问题，目前企业电子商务化的程度普遍不高，同时还存在“半电子商务化”的现象，即通过网络洽谈业务，却通过传统渠道和方式来支付货款。由于业务发生的时间和企业受到货款的时间经常不一致，也导致了企业应收账款的产生。（三）企业应收账款对企业的影响应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。广义的应收账款包括应收货款、应收票据和其他应收款项。对于企业来讲,应收账款的存在本身就是一个产销的统一体,企业既想借助于它来促进销售,增加销售收入,增强企业竞争力,同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此,加强应收账款管理并不意味着企业不能拥有应收账款,而是应将其控制在一定的合理范围内。1、对生产经营的正面影响 一是扩大销售,增加企业市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大,就必须不断扩大销售,提高产品或服务的市场占有率,增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一,特别是在经济不景气、市场萧条的情况下,赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外,企业在开发新产品、开拓新市场时,采用赊销方式也是增加企业市场占有率的一种手段。二是减少存货积压。企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般来说,存货积压过多则在很大程度上会导致仓储费、保险费等费用的相应增加。因此,当存货数量过多时,企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销,将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平,增加资产的流动性,而且也能减少费用支出和损失的发生。2、对生产经营的负面影响一是增大了坏账出现机率。赊销过程中,有些企业缺乏有效的风险管理,内部控制不健全,对客户的信用了解不够,这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。二是对企业营业周期有影响。营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在,延长了营业周期,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业资金短缺,严重时会影响工资的发放和货物的购买,破坏企业正常的生产经营。三是夸大企业经营成果。在权责发生制的要求下,货款没有回笼的销售收入仍需要确认,这势必产生没有现金流入的账上利润的增加,无形中就夸大了营业利润,并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。四是降低企业的资金使用效率。赊销并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业现金的流出,致使企业资金更为紧张、资金周转不畅,影响企业的正常生产经营工作。二、企业应收账款管理的意义和存在的问题（一）加强企业应收账款管理的意义随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推广，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业利润增长。但是应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，企业一方面运用信用政策来扩大销售，增加营业利润；另一方面，由此产生的呆、坏账的增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，蒙受严重的财务损失，甚至会危及企业的生存和发展。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。企业一系列经营活动中，作为贯穿始终的神经中枢资金，对于企业犹如血液对于生命一样重要。所以，必须加强对应收账款科学、有效的管理，提高应收账款质量。（二）企业应收账款管理的现状和存在的问题一是激烈的市场竞争造成应收账款居高不下。在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，要吸引顾客，允许顾客推迟付款是一个不错的方式。由于顾客可以从赊销中得到好处，因此更愿意购买企业产品。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。于是就产生了应收账款。为提高市场占率，生产厂家除发动“价格战”争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商。二是相关职能部门的责任不明确，考核不到位。在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。三是企业的经营观念落后，盲目追求收入、利润，提高产品的市场占有率。一些企业存在着一味抓生产、重产值；抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的管理，忽视了资金作为企业经营“血液”的作用，他们缺乏独立开拓市场、占据市场的意识，为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销去争夺市场，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，最终造成资源的极大浪费。四是企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想。企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对资信作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。五是企业领导管理水平低，制度不完善，监督失控。相当一部分企业“一把手”不懂财务，经济意识淡薄，管理水平低，加之缺乏健全的应收账款管理制度，或有章不循，或财务部门不及时与业务部门核对账目，销售业务与核算业务脱节。造成财务账面应收账款余额长期挂账而无人清收，各部门对“清欠”工作“事不关己，高高挂起”，导致应收账款账龄老化，金额逐年增加。上述种种原因都严重阻碍了应收账款的良性循环。六是缺乏信用管理。大多数企业在销售过程中。不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。七是企业内部控制不严格，激励机制不合理。目前大部分企业为了调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益浮动挂钩的工资形式，却忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，业务部门为了达到考核的目标，只关心销售任务的完成，采取赊销等手段强销商品，而不管应收账款是否能收回，使应收账款大幅度上升。而对于这部分应收账款，一些企业却没有采取有效措施要求有关部门和经销人员积极催收，造成账面资金短缺，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱，影响企业的发展和再生产的正常进行。八是经营者法制观念淡薄，自我保护意识薄弱。一方面在销售货物提供劳务时，经营者为了扩大销售业务，不按合同法规定的条款签订合同、协议，造成发生合同纠纷无法可依；另一方面，不按合同、协议规定归还到期债务是负债方的一种违法违约行为。但由于地方保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本效益反差等原因，使一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿坐视应收账款变为呆账、死账，也不愿低声下气催要欠款及至诉诸法律来维护自身的合法权益，致使企业间相互拖欠不断上升，债务链、三角链越结越紧，难以自拔。三、如何加强企业应收账款的管理（一）建立信用评估制度前文已经分析了应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但企业要控制应收账款风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，应在健全信用政策管理方面下功夫，抓好信用政策的管理，严格控制应收账款投资，才能减低投资风险，使坏账损失控制在较小范围内。一是建立起相对独立的信用管理部门，坚持信用评估制度。为了加强应收账款的管理，大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁。信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等。企业要根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理、可行的信用政策，并在经营活动中认真执行，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理的目的，防范和化解应收账款风险的重要措施。因此，必须坚持对申请赊销的客户进行信用状况分析。根据对客户信用评估，确定客户坏账损失率的高低，这些基本上决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度。二是建立客户管理档案对客户进行资信评价。客户既是企业最大的财富来源，也是最在的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况：一是财务报表；二是银行证明；三是企业间证明。对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与指标值进行比较分析，然后根据经验及主、客观条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的效果。三是实施具体的信用标准。信用标准是给予或拒绝客户信用的依据，一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件，企业在接收客户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他支付赊销款项相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。四是制定最佳收账政策。在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠货款。收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。企业对于信用质量的客户要采取不同的收账政策收取应收账款。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。（二）加强对应收账款全过程的监督与管理一是加强财务基础工作，设置规范的应收账款账户。为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细账户，并以合法有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账龄信息。通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。二是建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力。商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。近年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生。三是发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况，应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，请对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。四是制定应收账款回收责任制。为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体操作过程中，要根据审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金收回全过程负责，即把回款和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险意识，加强货款的回收。五是建立企业应收账款管理的全过程监督制度。所谓全过程监督制度，包括事前控制，事中控制和事后控制，企业在每一个环节中制定相应的监督、管理和评价制度，明确责任并确保实施（三）利用应收账款进行融资应收账款融资是指以卖方与买方签订正常商务合同产生的应收账款为基础，为卖方提供融资，并进行账户管理、应收账款催收、信用风险控制等一体的综合性金融服务。具体分为以下两种形式：一是应收账款抵押。由借款企业（即有应收账款的企业）与经办这项业务的银行或公司订立合同，企业以应收账款作为担保，在规定期限内（通常为一年）企业向银行取得借款的行为。二是应收账款让售。企业将应收账款出让给专门的购买应收款为业的应收款托收售货公司，以筹集资金的一种方式。应收账款融资即能够满足企业因应收账款占用造成短期流动资金不足的融资需求，也成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。2000年3月中集集团与荷兰银行之间进行了为期3年、涉及金额8000万美元的应收账款证券化融资项目，这是中国国内首家真正意义上的借助国际资本市场从事资产证券化融资的业务。随着中国对外开放的进一步发展，更多的外资金额机构涌人我国，应收账款抵押和出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。四、结束语本文通过所学知识，介绍了企业应收账款的概念，阐述了企业应收账款形成的原因和对企业的影响，并分析了企业应收账款管理的意义和存在的问题，并就如何加强企业应收账款的管理提出了解决的方法，本文是按照哲学解决问题“是什么为什么怎么办”的一般思路来行文的，通过认识基本概念，分析存在问题，对问题经行合理的想象和推导，对问题进行细致的分析，最后提出解决方案。在撰写本文的过程中，我不但认识到了以前学习中的不足，同时也获得了很多课堂上没有学到的东西。学无止境，在今后的学习和生活中我应当继续保持这种积极向上的心态，争取更大突破。参考文献：1黄惠琴，陈永平.企业理财策