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第三章 消费税法本章考情分析本章是历年注册会计师税法考试的重点章节之一，各种题型均有涉及，通常会和增值税、关税、企业所得税结合出题。今年教材变化比较大，应重点关注。本章题量为45题，分值为710分。本章重点内容消费税纳税环节（生产销售、委托加工、进口环节、零售环节）、计税依据的确定、组成计税价格以及应纳税额的计算。适用复合计税办法的应税消费品消费税的税务处理（卷烟、白酒）；外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税款的扣除；委托加工环节应税消费品应纳税额的计算；自产自用应税消费品应纳税额的计算。本章易错考点1.增值税和消费税的差异：（1）纳税环节：增值税多环节；消费税单一环节；因此征增值税不一定征消费税。（2）与价格关系：增值税价外税；消费税价内税。（3）计税方法：增值税依纳税人不同计征方法不同；消费税依货物不同计征方法不同。（4）税收收入的归属：增值税共享税；消费税中央税。2.纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，移送环节不纳税。用于其他方面的，视同销售，于移送使用时计算缴纳消费税。而符合条件的外购的或委托加工收回的已税消费品用于连续生产应税消费品的，其已纳的消费税税额可以抵扣。3.采用复合计征的卷烟和白酒，其组成计税价格公式的应用（包括生产、委托加工和进口环节）。4.征税环节的特殊规定：（1）金银首饰、铂金首饰、钻石、钻石饰品由生产销售环节改为零售环节征税，进口环节暂不征收消费税。（2）纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳消费税款。（能够抵扣的必须是符合条件的并且是从一个生产环节进入下一个生产环节，而不能是从生产环节到零售环节）（3）卷烟在生产环节之外，在批发环节加征一道消费税，但计征方法不同；生产环节采用复合计征方法纳税，批发环节采用从价计征方法纳税；而且批发环节纳税时，不得抵扣生产环节已纳的消费税。本章识记性内容1.征税范围为15类应税消费品；2.计税价格公式消费税是价内税，如果有售价的，其消费税已经包含在售价中了，直接用“不含增值税的售价税率”，即可算出从价部分的税额，只有在组成计税价格时，才采用“XXX（1-消费税税率）”的形式；3.纳税义务发生的时间、地点。本章的命题点1.生产销售应税消费品应纳税额的计算；2.自产自用应税消费品应纳税额的计算；3.以外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税款的扣除；4.进口应税消费品应纳税额的计算。考试题型与分值考试涉及的各种题型均会在本章出现。根据历年考试情况,通常会和增值税、关税、企业所得税结合出题，题量45题，平均分值约710分。备考策略考生要将增值税和消费税结合起来，在纳税环节和计税方法上重点掌握。特别是作为综合题准备。本章考点精讲一、消费税征税范围和征收环节（一）征税范围征税范围具体内容生产应税消费品应税消费品生产销售（出厂环节）委托加工应税消费品委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进口应税消费品单位或个人进口应税消费品批发卷烟卷烟批发商（纳税人）销售给纳税人以外的单位或个人零售应税消费品特指零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（二）征收环节()1.一般规定生产、委托加工、进口环节征收工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。2.双环节征税：卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税（1）生产环节：实行复合计税法，分别按照销售额和销售数量计征消费税。（2）批发环节：卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税应纳税额计算应纳消费税销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税3.纳税环节后移：金银首饰纳税环节改为零售环节（）金银首饰（包括金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰，进口环节暂不征收，零售环节按照5%的税率征收消费税。消费税的纳税环节类型生产（委托加工、进口）批发零售一般应税消费品卷烟复合计征从价计征金银首饰二、纳税义务人1.生产环节生产者直接纳税金银首饰除外；2.委托加工环节委托方受托方代收代缴委托个人除外；3.进口环节进口者海关代征。三、税目与税率（）（一）税目有选择性15类消费品（）1.烟：包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟分“甲类卷烟”和“乙类卷烟”。甲类卷烟是指每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟是指每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。2.酒：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。（）【提示】饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；同时，啤酒价款作为服务业或娱乐业营业额的组成部分，还要缴纳营业税。3.化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。【提示】应征消费税的化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火。【提示】鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。【提示】航空煤油暂缓征收消费税。7.小汽车：包括乘用车、中轻型商用客车。（）【提示】应征消费税的小汽车不包括电动汽车、车身长度大于7米（含），并且座位在1023座（含）以下的商用客车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。8.摩托车。【提示】对最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫米的三轮摩托车不征收消费税。气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。9.高尔夫球及球具：指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。10.高档手表：是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。【提示】不含增值税销售价格每只在10000元（不含）以下的各类手表不属于消费税征税范围。11.游艇。12.木制一次性筷子。13.实木地板：以木材为原料。14.电池：包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（）自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税；对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。15.涂料：自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。（）【提示】不征收消费税的有关规定1.舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于应税消费品。2.体育上用的发令纸、鞭炮药引线。3.电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。【例题1多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（ ）。A.批发环节销售的卷烟B.生产销售小汽车C.零售环节销售的金银首饰D.进口的化妆品【答案】ABCD【解析】选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；选项D：化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。【例题2单选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，既征收增值税又征收消费税的是（ ）。A.从国外进口数码相机B.批发环节销售的白酒C.从国外进口小汽车D.生产销售金银首饰【答案】C【解析】选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；选项B：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒；选项D：仅征收增值税。【例题3单选题】按照现行消费税制度规定，下列说法正确的是（ ）。A.白包卷烟及手工卷烟不属于消费税的征税范围B.娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，不征消费税C.影视演员化妆用的油彩，不属于化妆品的征税范围D.卷烟批发企业之间销售卷烟也要缴纳5%的从价消费税【答案】C【解析】选项A：白包卷烟及手工卷烟属于消费税的征税范围；选项B：娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，需要征收消费税；选项D：卷烟批发企业之间销售卷烟不需要缴纳5%的从价消费税。【例题4单选题】企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（ ）。A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车C.化妆品企业生产用作交易会样品的化妆品D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝【答案】D【解析】纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其它方面需要计算缴纳消费税。【例题5多选题】根据现行税法规定，下列应当征收消费税的有（ ）。A.卷烟的批发环节B.金银首饰的生产环节C.珍珠饰品的零售环节D.高档手表的生产销售环节【答案】AD【解析】消费品一般是在生产销售环节征收消费税，但是对于金银首饰、铂金首饰、钻石和钻石饰品在零售环节缴纳消费税。【例题6多选题】下列在零售环节缴纳消费税的有（ ）。A.翡翠手镯B.钻石及钻石饰品C.镀金首饰D.18K金镶嵌首饰【答案】BD【解析】金银首饰（含金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰，但不含包金、镀金首饰）、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税；其他贵重首饰和珠宝玉石在生产销售环节纳税。【例题7多选题】下列单位属于消费税纳税人的有（ ）。A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位B.委托加工白酒的单位C.进口化妆品的单位D.受托加工卷烟的单位【答案】BC【解析】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项A不属于消费税纳税人；委托加工卷烟，受托方是消费税的代收代缴义务人，消费税的纳税人是委托方，故选项D不属于消费税纳税人。【例题8多选题】下列纳税主体不征收消费税的有（ ）。A.使用一次性木筷的餐饮行业B.受托加工应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.将应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的生产企业【答案】AB【解析】选项CD属于消费税的纳税人。【例题9多选题】下列消费品，属于消费税征税范围的有（ ）。 A.果木酒B.药酒C.调味料酒D.黄酒【答案】ABD【解析】调味料酒不征消费税。【例题10多选题】根据消费税现行规定，下列选项中属于消费税征税范围的有（ ）。A.果酒B.烟叶C.戏剧化妆用的油彩 D.镀金首饰【答案】AD【解析】选项B：烟叶属于初级农产品，是烟的原料，但不属于消费税征税范围；选项C：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于消费税中化妆品税目的征收范围。三、税目与税率（二）税率两种税率形式1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%56%；2.定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们分别是啤酒、黄酒、成品油； 3.白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法计征消费税。应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元每标准条0.6元每支0.003元56%（每标准条对外不含增值税调拨价格70元）36%（每标准条对外不含增值税调拨价格70元）白酒每斤0.5元20%【提示】注意从量计征消费税部分的单位换算：1标准箱卷烟（50000支）=250条；1标准箱卷烟=150元；1标准条卷烟（200支）=0.6元；1吨=2000斤。采用复合计征办法时，从价和从量的计价单位要保持一致。四、计税依据（）三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=不含税销售额比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额=不含税销售额比例税率销售数量单位税额（一）计税依据的一般规定1.从价计税（1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定基本相同。应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）【提示】一般情况下，增值税与消费税的计税销售额相同。计税销售额=价款价外费用（换算成不含增值税的金额）（2）包装物及包装物押金（）包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品销售收入中缴纳增值税和消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期或未超过12个月的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物和已收取押金1年以上仍未退还包装物的，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。包装物押金的税务处理总结：押金种类收取时逾期或已收取1年以上时酒类产品以外的应税消费品包装物押金不缴纳增值税，不缴纳消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价款）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价款）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴纳增值税，不缴纳消费税（但计算出厂价时应考虑）只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收消费税）2.从量计税消费税应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率销售数量的确定：（1）销售应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的收回的数量。（4）进口应税消费品的进口数量。3.复合计税应纳税额=应税销售额消费税比例税率应税销售数量定额税率【提示】现行消费税征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计税方法。消费税计税依据及应纳税额总结：计税方法计税依据应纳税额适用范围从价计税不含税销售额不含税销售额比例税率除采用从量、复合计税办法以外的其他应税消费品从量计税销售数量销售数量定额税率3种液体消费品：啤酒、黄酒、成品油复合计税不含税销售额和销售数量不含税销售额比例税率销售数量定额税率2种：白酒、卷烟（二）计税依据的特殊规定1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。【提示1】移送时不缴纳消费税，门市部销售时按照门市部对外销售额或销售数量计税，而不是按照移送时出厂价或出厂数量计税。【提示2】若与门市部位于同一县（市），移送时不缴纳增值税，若与门市部位于非同一县（市），移送时缴纳增值税；待门市部对外销售时还需再次缴纳增值税。2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（）【提示】（1）仅限于这三种情况下，按最高销售价计算消费税；（2）在同样的三种情况下，按平均销售价计算增值税。3.兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。纳税人将自产的应税消费品与非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据，计算应纳的消费税。【例题1多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（ ）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于投资入股的应税消费品【答案】ACD【解析】选项B：应按纳税人同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计征消费税。【例题2单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2014年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其80%零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（ ）万元。A.5.13B.6C.6.60 D.7.72【答案】C【解析】纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税=77.22（1+17%）10%=6.60（万元）。五、应纳消费税的计算（）（一）生产销售环节应纳消费税的计算（）1.直接对外销售应纳消费税的计算涉及三种计算方法：（1）从价定率计算：应纳税额=应税消费品的销售额比例税率（2）从量定额计算：应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率（3）复合计算：应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率2.自产自用应纳消费税的计算（1）用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税。（2）用于其他方面：于移送使用时纳税。包括：用于本企业连续生产非应税消费品；用于在建工程、管理部门、非生产机构；用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面。具体计算公式：纳税时按照纳税人当月销售的同类应税消费品的销售价格计算纳税，如果当月同类应税消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率：应纳税额=（成本+利润）（1-比例税率）比例税率（注：和增值税税基相同）实行复合计税：应纳税额=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）比例税率+自产自用数量定额税率【提示】（1）将自产应税消费品用于在建工程、管理部门和非生产机构，会计上不确认收入的实现，不缴纳企业所得税；但消费税需要按照视同销售处理缴纳消费税。（2）自产应税消费品增值税与消费税的视同销售比较：自产应税消费品用途计税依据增值税消费税连续生产应税消费品非应税消费品其他方面（1）以物易物（2）抵偿债务（3）对外投资（1）纳税人最近时期同类应税消费品的平均价（2）其他纳税人最近时期同类应税消费品平均价（3）组成计税价格=成本+利润+消费税最高价（1）不动产在建工程（2）赞助、无偿赠送（3）职工福利及奖励（1）纳税人最近时期同类应税消费品的销售价格（2）组成计税价格=成本+利润+消费税（二）委托加工应税消费品应纳消费税的计算（）1.界定标准：原料和主要材料的提供方委托方以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。上述三种情况，不论在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。2.双方义务：委托方：消费税纳税人。受托方：增值税纳税人和消费税代收代缴义务人。委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。3.委托加工应税消费品消费税的缴纳（1）纳税环节：委托加工应税消费品收回时受托方代收代缴消费税（受托方是个人的除外）。（2）受托方未按规定代收代缴消费税的处理（）委托方：补缴税款已直接销售的按销售额计税；未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税；受托方：处以应代收代缴消费税款50%以上3倍以下的罚款。4.委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率：应纳税额=（材料成本+加工费）（1-比例税率）比例税率（2）实行复合计税：应纳税额=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）比例税率+委托加工数量定额税率【提示】（1）委托加工业务的判定原材料和主要材料是否由委托方提供。（2）委托方未提供材料成本的处理：受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。（3）加工费包括的内容：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包含增值税）。5.委托加工的应税消费品收回（1）委托方以不高于受托方计税价格出售的，属于直接销售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（2）用于连续生产应税消费品的，符合条件的已纳消费税税款准予按规定抵扣。【提示】受托方是个人（含个体工商户）的，委托方须在收回应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。（三）进口应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率：应纳税额=（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率）消费税比例税率2.实行从量定额：应纳税额=应税消费品进口数量消费税定额税率3.实行复合计税：应纳税额= （关税完税价格+关税+应税消费品进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率+应税消费品进口数量消费税定额税率进口应税消费品组成计税价格的确定：征收方式计税依据应纳税额从价计征组价=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）增值税=组价增值税税率消费税=组价消费税税率从量计税增值税计税依据：组价=关税完税价格+关税+消费税增值税=组价增值税税率消费税计税依据：进口数量消费税=进口数量定额税率复合计税消费税从价部分和增值税计税依据：组价=（关税完税价格+关税+定额税）/（1-消费税税率）消费税从量部分计税依据：进口数量增值税=组价增值税税率消费税=组价消费税比例税率+进口数量定额税率【提示】（1）进口环节缴纳的增值税，如果符合条件可同时作为内销业务中可抵扣的进项税额。（2）进口应税消费品用于连续生产应税消费品，如果符合条件可以按生产领用量计算并从应纳消费税中抵扣的已纳进口环节消费税。（3）进口从价计税应税消费品进口环节增值税、消费税计税依据相同。（4）决定组成计税价格的重要因素是关税完税价格，关税完税价格的确定以第六章为准。（5）进口环节的消费税会结合关税、增值税、车辆购置税结合出计算题。【例题1单选题】某酒厂2014年6月份生产一种新的粮食白酒，对外赞助0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税为（ ）元。A.1975 B.2125C.2175D.2245【答案】C【解析】从量税=0.220000.5=200（元）；从价税=0.235000（1+10%）+200（1-20%）20%=1975（元）；应纳消费税=200+1975=2175（元）。【例题2单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（ ）。A.用于赞助的消费品B.用于职工福利的消费品C.用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品【答案】D【解析】选项ABC均缴纳消费税。【例题3单选题】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本企业职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用30%的消费税税率，则应纳消费税税额为（ ）元。A.4250B.4725 C.4825 D.6750【答案】D【解析】应纳消费税=15000（1+5%）（1-30%）30%=6750（元）。【例题4单选题】某企业2015年3月研发生产一种新型粮食白酒，第一批2000公斤，成本为34万元，作为礼品赠送给客户品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升），则该批白酒当月应纳消费税税额为（ ）万元。A.7.6 B.6.8 C.9.6 D.10.4【答案】C【解析】（1）组成计税价格=34（1+10%）+200020.510000（1-20%）=（37.4+0.2）0.8=47（万元）；（2）应纳消费税税额=4720%+200020.510000=9.4+0.2=9.6（万元）。【例题5单选题】某酒厂于2015年3月将自产的5吨新型粮食白酒作为职工福利发放给本厂职工，已知该批白酒的成本为100000元，无同类产品市场销售价格；成本利润率为10%，白酒消费税税率：比例税率20%，定额税率每500克0.5元。根据消费税法律制度的规定，该批白酒应缴纳的消费税税额为（ ）元。A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其它方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类应税消费品的销售价格计算纳税；没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。在本题中，组成计税价格=100000（1+10%）+5100020.5（1-20%）=143750（元）；应纳消费税税额=14375020%+5100020.5=33750（元）。【例题6单选题】2015年3月，某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元，领用60%用于生产A牌卷烟（甲类卷烟）。本月销售A牌卷烟80箱（标准箱），取得不含税销售额400万元。已知：甲类卷烟消费税税率为56%加150元/标准箱、烟丝消费税税率为30%。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（ ）万元。A.210.20B.216.20C.224D.225.20【答案】B【解析】应纳消费税税额=800.015+40056%-5030%60%=216.20（万元）。【例题7多选题】根据消费税有关规定，下列说法正确的有（ ）。A.委托加工的应税消费品，在计算组成计税价格时，加工费应包括受托方代垫辅助材料的实际成本B.委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，由委托方在其机构所在地缴纳消费税C.对于带料加工的金银首饰，纳税义务发生时间为受托方交货的当天D.委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本【答案】AC【解析】委托其他企业加工应税消费品，委托方是消费税的纳税人，但税法规定由受托方（个人除外）代收代缴消费税；委托加工应税消费品，委托方未提供材料的，则不属于税法规定的委托加工业务，由受托方计算缴纳消费税。【例题8单选题】根据增值税和消费税法的规定，下列关于增值税和消费税计税依据的表述中，正确的是（ ）。A.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额B.适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同C.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身D.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额，但不含应纳消费税本身【答案】A【解析】（1）选项B：适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时的计税依据是相同的；（2）选项C、D：适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中不含增值税销项税额，但包含应纳消费税税额。【例题9单选题】某企业为增值税一般纳税人。2014年6月，该企业进口220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为12万元。（已知小汽车关税税率为110%，消费税税率为5%），该企业进口该批小汽车应纳消费税税额是（ ）万元。A.251.96B.291.79C.391.79D.456.56【答案】B【解析】（1）关税税额=12220110%=2904（万元）（2）组成计税价格=（12220+2904）（1-5%）=5835.79（万元）（3）应纳消费税税额=5835.795%=291.79（万元）。六、消费税重复课税的解决方法实耗扣税法（）消费税重复课税的解决方法与增值税不同，增值税采用购进扣税法，消费税实行实耗扣税法，即外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品已纳消费税税额按照当期生产领用数量计算扣除。（一）扣税范围在消费税15个税目中，涉及9个税目可以扣除。（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；（9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。（二）扣税计算应税消费品来源使用去向消费税征收与否已纳税款扣除与否外购生产应税消费品后销售委托加工生产应税消费品后销售直接销售高于受托方计税价格不高于受托方计税价格1.外购应税消费品已纳税款扣除（）（1）连续生产应税消费品，按当期生产领用数量计算准予抵扣已纳消费税。计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品买价或数量+当期外购应税消费品买价或数量-期末库存的外购应税消费品买价或数量主体符合条件和客体符合条件可扣除外购应税消费品已纳的消费税。主体的限定：自己不生产应税消费品，只是购进后再销售应税消费品的工业企业。客体的限定：限于外购粮食白酒、薯类白酒、化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石。【提示】（1）自产应税消费品用于连续生产应税消费品不纳税；（2）外购、委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品抵扣；（3）纳税人用外购的、委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购的或委托加工收回的珠宝玉石的已纳税款。（连续生产的含义必须是从生产环节到生产环节，而不能是从生产环节到零售环节）。2.委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除（1）收回后用于生产应税消费品，按当期生产领用数量计算抵扣已纳消费税。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款（2）收回后用于销售以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。【提示】纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油，分别依据海关进口消费税专用缴款书、税收缴款书（代扣代收专用），按照现行政策规定计算扣除应税油品已纳消费税税款。【例题1单选题】某工艺品厂外购已税珠宝玉石用于加工各种饰品，允许从应征消费税中扣除外购已税珠宝玉石已纳消费税的是（ ）。A.外购已税玉石用于镶嵌纯金戒指B.外购已税玉石用于镶嵌纯银手链C.外购已税珍珠用于加工珍珠项链D.外购已税钻石用于镶嵌铂金首饰【答案】C【解析】纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。【例题2多选题】下列项目中，可以扣除外购应税消费品已纳消费税税款的有（ ）。A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火C.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰D.外购已税实木地板生产的实木地板【答案】ABD【解析】选项C不准扣除外购应税消费品已纳消费税税额。【例题3多选题】某礼花厂（增值税一般纳税人）生产各种鞭炮、焰火，2015年1月，用外购已税的烟花继续加工成高档烟花，销售给某外贸企业，开具的增值税专用发票，注明销售额1500万元；已知本月外购的烟花不含税价为785万元，取得增值税专用发票，已知期初库存外购烟花不含税买价30万元，本月月末库存外购烟花不含税买价60万元，鞭炮、焰火消费税税率15%。下列表述正确的有（ ）。A.外购已税烟花连续生产应税烟花不得抵扣外购已税烟花已纳的消费税B.外购已税烟花生产应税烟花，可以抵扣领用部分已纳的消费税C.2015年1月该厂应纳消费税111.75万元D.2015年1月该厂应纳消费税107.25万元【答案】BC【解析】外购已税鞭炮焰火生产应税鞭炮焰火，可以抵扣领用部分已纳消费税。应纳消费税=150015%-（30+785-60）15%=111.75（万元）。七、消费税出口退税（一）出口免税并退税适用范围：1.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；2.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。（二）出口免税不退税适用范围：1.有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品；2.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。（三）出口不免税也不退税适用范围：除生产企业、外贸企业以外的其他企业委托外贸企业代理出口应税消费品。【考点小结】1.生产企业：自产货物自营出口或委托出口，增值税既免又退；消费税只免不退。2.外贸企业：增值税+消费税既免又退；区别在于：增值税征得多、退得少；消费税征多少退多少。3.商贸企业：增值税+消费税不免也不退。八、征收管理（一）纳税义务发生时间生产销售应税消费品纳税义务发生时间业务类型结算方式纳税义务发生时间自产自销赊销和分期收款书面合同约定收款日期当天；书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出应税消费品的当天预收货款发出应税消费品当天托收承付和委托银行收款发出应税消费品并办妥托收手续当天其他结算方式收讫销售款或取得索取销售款凭据当天其他应税行为纳税义务发生时间业务类型纳税义务发生时间自产自用移送使用当天委托加工纳税人提货当天进口报关进口当天（二）纳税期限与增值税规定基本相同申报机关纳税申报时间向国家税务局申报以1个月或1个季度为一期纳税的：期满之日起15日内申报纳税以1、3、5、10、15日为一期纳税的：期满之日起5日内预缴税款，次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款向海关申报海关填发海关进口专用缴款书之日起15日内缴纳税款（三）纳税地点应税行为纳税地点生产销售和自产自用纳税人机构所在地或居住地主管税务机关（除国务院财政、税务主管部门另有规定外）委托加工受托方机构所在地或居住地主管税务机关（受托方非个人）委托方所在地主管税务机关（受托方为个人）进口报关地海关到外县（市）销售或委托外县（市）代销纳税人机构所在地或居住地主管税务机关总分机构不在同一县（市）但在同一省（自治区、直辖市）（卷烟批发企业除外）各自机构所在地或经批准在总机构所在地主管税务机关【例题1多选题】下列各项中，符合我国现行出口消费品的退（免）消费税政策的有（ ）。A.免税但不退税B.不免税也不退税C.不免税但退税D.免税并退税【答案】ABD【解析】出口退消费税的政策只有免税并退税、免税但不退税、不免税也不退税。【例题2单选题】某啤酒厂以赊销方式销售一批啤酒，双方签订了书面合同，并约定了收款日期。根据消费税法律制度规定，该啤酒