研究开发费用税前扣除政策专题.doc

研究开发费用税前扣除政策专题一、加计扣除政策的重要意义 （一）提高自主创新能力，建设创新型国家的需要。这是国家发展战略的核心，是提高综合国力的关键。（二）加强自主创新，关键在企业。在市场经济条件下，企业既是技术创新的主体，也是技术创新投入的主体。（三）国务院关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要的若干配套政策，鼓励企业自主创新。新企业所得税法对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，做出了实行税前加计扣除的优惠政策规定。比原有规定优惠力度更大，说明国家扶持力度的加大。二、研究开发费用现行规定（一）税收规定1、新企业所得税法第三十条：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。2、新企业所得税法实施条例第95条：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销.3、年月日国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）：对企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。（二）会计规定1、企业财务通则第三十八条规定：“企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或者当期费用。符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。”这条规定并没有明确研发费用的具体构成，使得研发费用的具体管理策略无法实施。 2、财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）:首次提出了研究开发费用的概念.作为企业财务通则的重要配套规范，首先明确了研发费用的基本构成内容。研发费用（即原“技术开发费”）指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（2）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；（4）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（5）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；（6）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；（7）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；（8）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”费及其他相关费用支出，从管理费用中据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发费用与生产费用。对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目，或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的，集团公司可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用。集团公司集中使用的研发费用总额，原则上不超过集团合并会计报表年营业收入的2%.使用后的年末余额连续3年超过当年集中总额20%或者出现赤字的，集团公司应当调整集中的标准。集团公司集中使用研发费用的，应当按照权责利一致等原则，确定研发费用集中收付方式以及研发成果的分享办法，维护所属全资及控股企业的合法权益。上述可以看，会计与税法在研究费用归集范围上存在较大的差异。三、加计扣除政策的实质及举例说明加计扣除：是指企业经营过程中发生的特定费用在规定据实列支扣除的基础上，给予增加一定比例的额外扣除，从而减少企业应税所得额，使相关企业少缴纳税款，这实际上就是国家为鼓励企业从事某项经营活动采取的税收政策优惠和财力资助。 举例说明：某企业2008年开展一项研发项目，共发生符合条件的研究开发费500万元，其中申请形成专利的开发成本300万元。2008年企业实现会计利润1000万元。假定按税法规定没有其他调整事项 所得税处理：200万元可以在税前据实扣除，另外加计扣除100万元（200万的50%）作为扣除项目，抵减应纳税所得额。需资本化的300万元，则在十年按450万元（300万的150%）分期摊销，每年多摊销15万元。(应逐月摊销，此例简化)比较： 未享受加计扣除政策 应纳税额=1000*25%=250（万元） 享受加计扣除政策 应纳税额=（1000-100-15）*25%=221.25（万元） 两者差异=250-221.25=28.75（万元）投入则有好处，多投多得，国家企业共担。形成亏损咋办？按照新企业所得税的规定，可以用企业以后年度的盈利在五年内予以弥补。四、详解企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） (国税发2008116号)主要内容（一）出台的背景一是新税法的全面贯彻实施需要。与原来相比政策和要求有了较大的变化。二是此前相关文件从未明确规定企业从事的哪些研究开发活动才可以享受加计扣除的政策。企业通常认为只要是“三新”支出开发新技术、新产品、新工艺发生的支出都可以加计扣除，而“三新”的内容却从未有过明确的规定。三是各地税务机关对企业研发费用加计扣除的执行尺度不同，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。四是对研发费用的支出范围规定一直较为原则，在执行中征纳双方的争议颇多。（二）国税发2008116号文件的主要内容1、享受加计扣除的主体或是对象：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。不适用于三类企业：（1）非居民企业：新税法下分为居民和非居民企业。（2）财务核算不健全：按税收征管法的规定；企业所得税核定征收企业。（3）不能准确归集研究开发费用的企业。2、研究开发活动的定义：是国税发2008116号文的核心内容。（1）创造性运用科学技术新知识;（2）实质性改进技术、工艺、产品（服务）;（3）持续进行的具有明确目标的研究开发活动。（4）且本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先.但不包括：（1）企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动；（2）直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 以上对研究开发活动的定义与高新技术企业认定管理工作指引中对研究开发活动的定义基本一致。研究开发活动包括：有计划的调查、分析和实验活动，以及将技术成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务的系统性活动。3、符合加计扣除的研发活动范围和内容所称研究开发费用的范围和内容是指企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动发生的下列费用支出。 对符合上述三个方面的研究活动的哪些费用可以加计扣除进行了规定。（八大类费用）强调相关性原则，即与研究开发活动直接有关的费用才能加计扣除。（符合税法原则）采取的正列举方式，其他未列举的均不得归入实行加计扣除的研究开发活动范围。（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 （4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 （5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。允许加计扣除的研发费用中，不包括会计上应计入研发的下列费用：在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。设备调整及检验费、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等。与研发活动直接相关的其他费用，如会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费等。用于研发活动的房屋折旧费和租赁费。按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备。从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款。财务核算未明确但企业所得税已明确的可加计扣除的研发费包括：新产品设计费、新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费。注意上述研究开发费用加计扣除的范围及异同。（三）加计扣除如何计算研发费用的加计扣除无论收益化还是资本化处理，基本上都是加计扣除50%的比例。1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 （四）申报表如何填列1、研发费用未形成无形资产计入当期损益，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除的金额需要填列到企业所得税年度纳税申报表附表五税收优惠明细表第10行“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”金额栏数据和附表三纳税调整项目明细表第39行“19.加计扣除”进而汇总到企业所得税年度纳税申报表主表计算当年度应纳税所得额2、研发费用形成无形资产的，假定无形资产的计税基础等于账载金额的150%，其每年度可以税前列支摊销的金额最高可以为账载金额*150%/10，纳税调整减少额为账载金额*150%/10-会计账载摊销额。申报填列到企业所得税年度纳税申报表附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表。（五）研究开发费用的归集享受加计扣除的优惠政策，必须进行建立完善的财务核算制度。 必须对研究开发费用实行专账管理，明确研发费用的开支范围和标准，单独核算。研究开发费用的发生凭证必须真实合法，做到帐证俱全。必须按研发项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。（1）税收上要求:执行企业会计制度和小企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算。执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。 （2）会计上要求：会计制度下：研究与开发费不作区分，统一在“管理费用研究与开发费”科目核算。会计准则下：将研究与开发分为两个阶段，研究阶段的支出，费用化处理；开发阶段发生的支出，符合资本化的条件，应当确认为无形资产。具体会计核算处理：企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出-资本化支出”，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出“的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”。期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记管理费用“科目，贷记“研发支出-费用化支出”。“研发支出”期末借方余额，反映企业在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。（3）内部研究开发费用的税务处理发生的研发支出在满足资本化条件时点之前发生的支出全部费用化,可以在企业所得税前扣除,并在年终申报时加计扣除50%.对于满足资本化条件的时点至无形资产达到指定用途前发生的支出总额,作为无形资产的计税基础.这一计税基础与会计相同.但由于税收优惠的原因,在计算所得税时,以会计成本的150%作为计税基础.（4）研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集（已计入无形资产成本的费用除外）一是研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用1.材料；2.燃料；3.动力费用二是直接从事研发活动的本企业在职人员费用1.工资、薪金；2.津贴、补贴；3.奖金三是专门用于研发活动的有关折旧费1.仪器；2.设备四是专门用于研发活动的有关租赁费1.仪器；2.设备五是专门用于研发活动的有关无形资产摊销费1.软件；2.专利权；3.非专利技术六是专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费七是研发成果论证、鉴定、评审、验收费用八是与研发活动直接相关的其它费用1.新产品设计费；2.新工艺规程制定费；3.技术图书资料费 4.资料翻译费 （六）各种开发方式下加计扣除规定鉴于企业从事研究开发活动的情形不尽相同，国税发2008116号文对几种特殊情况分别进行了例外考虑：1、合作开发：由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；2、委托开发：由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。3、集中开发：对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。（七）不得扣除的情形1、企业对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 2、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 3、企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送规定的相应资料，申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。 4、企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。 对于存在上述四种情形的企业而言，平时要重视收集、整理、提供与该研究开发项目的有关核算、合同方面的资料，以便于加计扣除的申报。 （八）加计扣除的操作程序该项优惠属备案类优惠项目1、现行规定：报批类和备案类报批类减免税是纳税人根据相应的政策规定向税务机关提出申请，税务机关按照规范的程序和权限审核后确认批准的减免税，即通常意义上需要个案审批的减免税。备案类减免税是法律、行政法规明确规定的减免税，纳税人只要达到相应条件，就可以享受相应的减免税待遇，纳税人只需向主管税务机关申报有关资料备案即可，不再需要层层审批。备案类管理要求：纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报以下资料备案相关资料。主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。加计扣除的操作程序2、申请办理研究开发费加计扣除的企业，在所得税年度汇算清缴时，应向主管税务机关提供以下资料： 一是自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（决算）情况；二是研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；三是自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单； 四是企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；五是委托、合作研究开发项目的合同或协议；六是自主、委托、合作研究开发项目当年可加计扣除的研发费用情况归集表；七是税务机关要求的其他资料 。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。 五、我省加强研究开发项目鉴定工作的具体措施为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发项目确认，根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）第十三条的规定，省科技厅、省国税局、省地税局联合下发了鄂科技发计201123号文件，就企业研究开发项目鉴定问题明确如下：（一）省科学技术厅负责全省企业研究开发项目鉴定工作的指导、管理和监督，并负责建立研究开发项目鉴定专家库。各市、州、直管市、神农架林区科技局负责辖区内企业研究开发项目鉴定工作。（二）主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业向所在地科技局（指各市、州、直管市、神农架林区科技局，下同）申请进行研究开发项目鉴定，并提供鉴定意见书。企业认为有必要鉴定的，可在向主管税务机关申报研究开发费用加计扣除之前，向所在地科技局申请进行研究开发项目鉴定。（三）各地科技局依据企业的申请材料，抽取专家库内专家，对企业申请鉴定的研究开发项目是否符合国税发200