纳税风险-增值税与消费税.doc

二、增值税与消费税&二、增值税与消费税22.取得增值税专用发票后超期认证，进项税额不能抵扣，造成无法补救的后果！（风险等级）情景回放某企业取得增值税发票抵扣联后，因认证期限未到暂未认证，等认证期限快到时，该企业拿着发票到税务机关认证，结果在路上发生了被盗情形，未及时向税务机关报告，造成发票超过90天内无法认证抵扣，税额高达10多万元，对一个年纳税能力仅为30多万元的小公司真是致命一击，怎么办？风险点评（1）您取得可以抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票后注意有个很重要的期限：自发票开具之日起90天认证！您千万计算好日期，否则损失就大了，超期不予认证，进项税额不得抵扣，并且没有办法补救。另外记住认证的当月要抵扣该进项税额，否则也会给您造成损失。（2）若发生上述快到认证期限而突然发生诸多意外情形时，一定要第一时间到税务机关办理相关手续，尽量减少您的损失。税官建议作为会计您可以根据企业取得发票情况，分类建立按时间顺序等级的发票台账，对将要到期的发票列入红色预警，确保发票的及时认证，这样对企业对自己都是有利的。如发生发票遗失等意外，须及时向税务机关报告，并凭销售方提供的记账联复印件认证，同时向销售方所在地税务机关申请出具丢失增值税专用发票已报税证明单，然后经购买方税务机关同意后申报抵扣。政策链接关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发【2003】17号）文件规定：对增值税一般纳税人取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票超过90天认证的和认证后进项税额未在当月抵扣的均不得抵扣该进项税额。国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发【2006】156号）第二十八条规定：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。23.请注意：销售额超过小规模纳税人标准，不申请办理一般纳税人认定手续，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。（风险等级）情景回放请听一段电话录音：税务人员：您公司累计销售额已达到小规模纳税人标准，按照规定，应认定一般纳税人，请您于X月X日前到税务机关办理相关手续。公司经理：现在小规模纳税人征收率降低了，再说最近企业经营状况不理想，我不想认定一般纳税人。税务人员：根据增值税条例规定销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，这项规定是很严厉的，请您斟酌。公司经理：后续追踪：但该企业始终未办理认定一般纳税人手续，最终企业按17%征收增值税，而且增值税发票也不能使用，对企业经营造成难以挽回的经济损失。风险点评除特殊规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，必须申请办理一般纳税人认定手续，否则，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，造成难以弥补的惩罚性后果。税官建议您想成为一名称职的企业会计，给您支招：每月计算年累计应征增值税销售额，工业性企业年应征增值税销售额超过50万元，商业性企业超过80万元，请随时认定一般纳税人。政策链接中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。24.同一残疾人共享两个企业是不能享受福利企业优惠政策的。（风险等级）情景回放（两福利企业老总关系不错）某甲福利企业：你想办福利企业我帮你，我的经验比你丰富，文件规定的那几个条件不是硬指标，动动脑子就能搞定。某乙福利企业：我们单位的残疾人有点紧张！某甲福利企业：你需要多少残疾人我帮你提供，税务机关对残疾人上岗情况很难掌握清楚的，关键是要有残疾证。某乙福利企业：对，我们可以相互弥补一下缺失，税务机关退税也是根据残疾人数来退的，多一个残疾人一年就多退三万五，有利可图啊！风险点评福利企业弄虚作假、骗取退税的风险是很大的，若采取一证多用或虚构条件的，不但要追缴税款，而且3年内不得再申请福利企业资格。税官建议成立福利企业是对国家对自己对残疾人都有利的好事，只有严格按照有关文件规定来规范，才能有效降低福利企业的纳税风险。作为企业老板您记不住那么多规定，根据财税【2007】92号文件规定福利企业需同时达到的几个条件，为您总结这样几个关键点，供参考：“一设施两数字三保证四保险”一设施是指具备安置残疾人上岗工作的基本设施；两数字是指月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）；三保证是指签订合同、残疾人上岗工作、通过银行向残疾人支付最低工资；四保险就是为残疾人按月缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。纳税人实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化的，应按规定重新申请认定和审批资格。政策链接财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税 【2007】92号）第五条规定：安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受规定的税收优惠政策：（1）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。（2）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第(一)项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。（3）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（4）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（5）具备安置残疾人上岗工作的基本设施国家税务总局民政部中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知（国税发【2007】67号）规定：1、年度终了，应平均计算纳税人全年实际安置残疾人员占在职职工总数的比例，一个纳税年度内累计3个月平均比例未达到25%的，应自次年1月1日起取消增值税退税、营业税减税和企业所得税优惠政策。2、纳税人实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化，但仍符合退、减税条件的，应当根据变化事项按本通知第一、二条的规定重新申请认定和审批。3、对采取一证多用或虚构财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税发【2007】92号）第五条规定条件，骗取税收优惠政策的，一经查证属实，主管税务机关应当追缴其骗取的税款，并取消其3年内申请享受财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税发【2007】92号）规定的税收优惠政策的资格。25.销售自己使用过的固定资产2009年起有新规定。（风险等级）情景回放【请看一组镜头】（1）2009年3月A企业销售自己使用过的2008年12月31日前购置的旧机器设备，开具了专用发票，导致下游企业抵扣税款，受到税务机关罚款处理。（2）2009年3月B企业销售自己使用过的2008年12月31日前购置的旧机器，没有到税务机关备案，自己也不申报，结果被税务机关查处。（3）C企业销售自己使用过的旧机器设备，适用税率错误，结果补征税款并加征滞纳金。风险点评产生上述种种后果，都是因为企业对税收政策、涉税程序不甚了解，没有吃透文件精神所致。（1）适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。因违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴税款的另要受到处罚。（2）销售自己使用过的固定资产适用低税率要到税务机关备案，没有备案手续将不能享受优惠税率；3、销售自己使用过的固定资产不同情形适用税率不同，不要因适用税率错误而产生纳税风险。税官建议2009年财政部、国家税务总局下发了几个新文件，对销售自己使用过的固定资产的有关问题做了规定，您要正确把握好。政策链接（1）关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函【2009】90号）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170号）和财税【2009】9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（2）财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170号）规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：A销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；B2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；C2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（3）关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税【2009】9号）规定：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（4）中华人民共和国发票管理办法第三十八条：违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴，少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。26.增值税纳税义务发生时间有新规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（风险等级）情景回放2009年1月份W公司销售了一批货物，购货方为了及时取得抵扣凭证，要求W公司立即开具发票，W公司非常看中此笔交易，当天就开具了发票。但该公司在所属期1月份并未做收入实现，直到2009年3月份W公司收讫销售款项时才做收入计提增值税销项税额。税务机关发现后对其申报不实的行为加征滞纳金并处罚款。风险点评纳税义务发生时间是增值税条例所规定的，增值税条例实施细则更是详细列举了七种具体情况的纳税义务发生时间，若您不注意税法规定的纳税义务发生时间，就会被加征滞纳金，甚至罚款。税官建议为了确保您在纳税义务发生时间方面的纳税安全，收讫货款或开具发票两者要按最早时间来确认收入：若先收讫销售款项就在当天确认；先开具发票的，为开具发票的当天。政策链接中华人民共和国增值税暂行条例（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条规定确认收入为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同,具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。27.请注意：送货上门并附送的海关进口增值税专用缴款书不可靠。（风险等级）情景回放（场景设计：推销员手提公文包，上门推销材料）推销员：请问贵公司需要化工原料吗？公司经理：（暗想：公司正需要购进一批原料）你这产品质量、价格情况怎样？推销员：这两方面都没问题，您看我带了一点样品，咱们见货付款，质量不好无条件退货。价格更是好商量，若高于任何一家，差价退款。公司经理：（查看样品感觉还行，价格也不高）那发票问题能解决吧？推销员：您放心，您看这有空白的海关进口增值税专用缴款书，还有海关进口关税凭证，全是正规进口票据。公司经理：好吧！风险点评这位公司经理此时有可能已经触及了几项风险：（1）对海关进口增值税专用缴款书来说，送票上门不可靠。（2）上述行为属于未按规定取得发票的行为，应处罚款。（3）若被确定为假海关票不但要补缴增值税，还会因利用不合法的海关完税凭证入账，相应的材料成本所得税前不得扣除。税官建议对购货送海关票上门，您必须引起足够的重视。取得海关进口增值税专用缴款书的程序一定要合法，学习掌握各类假海关票的识别方法，科学鉴别真伪很有必要。政策链接中华人民共和国增值税暂行条例第九条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。中华人民共和国发票管理办法第三十五条规定：未按照规定取得发票的由税务机关责令改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。28.既生产销售应税货物又有免税货物，若不能正确计算进项税额，将导致多缴税款。（风险等级）情景回放某医药生产企业（一般纳税人）主要生产抗生素与避孕药品。抗生素为增值税应税货物，避孕药属于免税货物，因而公司分别进行核算。某月份该公司销售抗生素2000万元，销售避孕药500万元，当月全部进项税额204万元，为生产抗生素的原料进项税额为170万元，可以准确划分其用于应税项目；为生产避孕药用的原料进项税额为20.4万元，可以准确划分用于免税项目，另13.6万元既可用于应税项目也可用于免税项目。公司会计是这样计算的：当期销项税额200017%340万元不得抵扣进项税额204500（2000500）40.8万元可以抵扣进项税额20440.8163.2万元应纳增值税额340163.2176.8万元这样您就算错了，企业可是多缴税了，正确计算方法：当期销项税额200017%340万元当期不得抵扣进项税额（20417020.4）500（2000500）20.423.12万元应纳增值税额340（20423.12）159.12万元风险点评企业应准确计算税款，多缴税款必然影响企业的资金利用。特别是对既有应税又有免税产品的，进项税额的计算问题应引起足够重视。税官建议一般纳税人兼营免税项目的，对其全部进项税额，能准确判断可抵的直接抵扣，用于免税项目的直接做进项税额转出，对无法划分的进项税额，再按公式计算不得抵扣的进项税额。政策链接中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十六条：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计29.从2009年起废旧物资发票不能抵扣了！（风险等级）情景回放某生产企业一般纳税人2009年3月收到了一份废旧物资发票（开具日期2009年2月2日），企业认为其仍为合法抵扣凭证，在四月份的申报期抵扣了这张发票。显然企业并不知道此项政策已调整，税务机关要求其转出已抵扣的进项税额以及其他相应处理。风险点评2009年1月1日起，对印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。企业收到的这张2009年2月2日开具的废旧物资发票显然是假票，只因企业对税收政策了解太少而被蒙骗。税官建议现行政策规定的可以抵扣的合法凭证只有四种：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票及销售发票、运输费用单据。政策链接关于再生资源增值税政策的通知（财税【2008】157号）第一条规定：取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。第二条规定：增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税抵扣凭证抵扣进项税额。30.大型商业零售企业受托代销商品，属于税法规定的视同销售行为。（风险等级）情景回放A公司为一大型商业零售企业，其经营范围除包括自营家电、百货、农用生产资料外，还受托代销其他单位和个人的服装鞋帽等商品。在2007年的税收检查中，A公司就受托代销商品事项与税务机关发生纳税争议，并进行了税务行政复议。2007年12月，A公司受托为M企业代销商品一批，售价为234万元，该商品的增值税率为17%，双方商定按该批商品售价的30%作为A公司代销手续费，M企业向A公司按扣除代销手续后的金额开具了普通发票。A公司对该代销业务进行如下账务处理。1.收到代销商品时，只在备查簿中进行登记，不进行账务处理。2.销售代销商品时：借：现金（或银行存款） 2340000贷：应付账款 23400003.收到M企业普通发票，支付代销款时：借：应付账款 2340000 贷：代购代销收入 702000 银行存款 1638000企业按代购代销收入缴纳增值税70200017%119340风险点评税法规定的视同销售最易出问题！根据增值税条例及其实施细则规定，销售代销货物应视同销售，企业混淆了增值额与视同销售的概念，对收取手续费的受托代销业务，受托方销售商品按视同销售处理：增值税销项税额23400001.1717%340000元税官建议企业要保护自身的合法权益，但本身的经营活动和税金的计算缴纳必须符合国家法律法规的规定，尤其对税法视同销售的规定要把握好，虽然会计不做收入但税款不能忽视，存有侥幸心理往往会吃大亏的。政策链接中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 31.商业企业向货物供应方收取部分收入，纳税时不要混淆税种，否则留下税收隐患。（风险等级）情景回放某公司为增值税一般纳税人的商业代理商，为生产企业从事货物的销售代理业务。按照代理协议，生产企业会根据代理商销售业绩情况，采取返利方式鼓励代理销售。该商业代理商向生产企业收取了代理商品销售量的8%的返还收入，共计42万元，该代理商就返还收入缴纳了营业税。结果国税机关在检查时，要求该代理商做进项税额转出421.1717%6.1万元。企业认为已经缴纳税款，对国税机关的做法很不理解。风险点评1、一般生产企业返利的方式有三种：现金返利、实物返利和折扣返利三种形式。在实际工作中，对与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、上架费等，不属于平销返利，应缴纳营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应冲减当期增值税进项税金。税官建议商业企业与供货方签订购销合同、协议或有关约定时，就要考虑清楚，是以什么方式返利，这个环节对企业的正确涉税处理是很重要的。政策链接国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发【2004】136号）一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率32.资源综合利用企业仅凭资源综合利用证书是不能享受优惠政策的。（风险等级）情景回放某一资源综合利用企业取得了发改委颁发的资源综合利用证书，企业认为已具备了资源综合利用的有关条件，税务机关见证也应该认可，可是在一次税务检查中，税务机关依据企业财务核算进行掺渣量计算，却因企业取得虚假的沙石发票，生产原料中掺兑废渣比例低于30%而未享受到税收优惠，所售商品全部补缴增值税。风险点评该企业的最大错误在于夸大了资源综合利用证书的作用，而真正有效的是正确执行有关文件规定：即生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品，看似简单的一句话，您企业各方面情况能达到吗？税官建议1、纳税人应建立按月、按季、按年的废渣掺加量比例计算表。每月提取账上的相关数据，自行计算当月是否达到了掺渣量比例，全年是否达到比例要求。2、企业取得的所有原料发票都应是真实可靠的，现在税务机关代开的发票也出现了假票情况，所以资源综合利用企业为了自己企业的利益，必须确保取得发票的真实有效性。3、您要定期核对会计一级、二级甚至三级账，对过磅单，出入库单等原始单据不但要保存好，还要做到账单相符。既然成立了企业，就要做好做大，在纳税方面确保安全。政策链接财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税【2008】156）：对销售下列自产货物实行免征增值税政策：生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例（生料烧制阶段掺兑废渣数量熟料研磨阶段掺兑废渣数量）（生料数量生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量其他材料数量）100%对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：掺兑废渣比例熟料研磨过程中掺兑废渣数量（熟料数量熟料研磨过程中掺兑废渣数量其他材料数量）100%本通知所称废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣，废渣的具体范围，按附件2享受增值税优惠政策的废渣目录执行。享受增值税优惠政策的废渣目录本通知所述废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。一、采矿选矿废渣，是指在矿产资源开采过程中产生的废石、煤矸石、碎屑、粉末、粉尘和污泥。二、冶炼废渣，是指转炉渣、电炉渣、铁合金炉渣、氧化铝赤泥和有色金属灰渣，但不包括高炉水渣。三、化工废渣，是指硫铁矿渣、硫铁矿锻烧渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷矿锻烧渣、含氰废渣、电石渣，磷肥渣、硫磺渣、碱渣、含钡废渣，铬渣、盐泥、总溶剂渣、黄磷渣、柠檬酸渣、脱硫石膏、氟石膏和废石膏模。四、其他废渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城镇污水处理厂处理污水产生的污泥。33.所得税前审批的非正常财产损失要想到增值税进项税额转出。（风险等级）情景回放某公司因管理不善被盗一批原材料，企业立即向公安机关做了报告，可是最终也未能追回被盗物资。企业想到了向税务机关提报财产损失，以便在所得税前得以扣除。根据企业提供的相关资料，税务机关为其办理了财产损失报批手续。可企业竟然忽略了增值税的进项税额转出，毫无疑问企业要补缴税款并加征滞纳金。风险点评当企业的财产受到损失时，您立即报告公安机关、税务部门都是正确的，但提醒您注意所得税与增值税的关联，即使税务机关未予通过财产损失报批手续，您也要根据具体情况考虑一下增值税进项税额问题。税官建议为了以后避免麻烦，现在您就将历年的非正常财产损失回顾一番，查看一下增值税进项税额是否正确？政策链接中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。34.做进项税额转出时要同时注意转出相应的运输费用（风险等级）情景回放某制药企业历年被评为“依法纳税先进户”。可有一次却因非正常损失相关税务问题没有把握好而被处以罚款。当时一批药品因管理不善造成霉烂变质，企业老总为此严厉处罚了有关人员。这位老总历来对税务问题很重视，依法对过期药品所耗用的购进原料及应税劳务均作了进项税额转出。企业认为这样就不会有问题了，可是他们却没有转出相应的已抵扣的运输费用，结果无意中受到了税务机关的处罚。风险点评增值税条例规定了进项税额不得抵扣的几种情形，最后一款同时规定了不得抵扣的运输费用，请您关注。税官建议当您做进项税额转出时一定要记得考虑运费情况，这是企业很容易忽视的问题。政策链接中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。35.运输费用与装卸费用划分不清，导致进项税额不能抵扣。（风险等级）情景回放某企业委托A运输公司运送产品，运输费用10万元，装卸费用5万元。企业收到的运输费用结算单据却全部开具为运输费用15万元。A运输公司解释：运输费用能按7%抵扣进项税额，装卸费却不行，所以全部开为运输费用对你们有利。企业认为有利可图便欣然接受。补缴税款、加征滞纳金、罚款也随之而来。风险点评运输费用与装卸费用划分不清，该抵扣的进项税额也不能抵了，因小失大，后悔莫及！此项允许抵扣的进项税额计算基数是指按照运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。税官建议真实业务发生内容要与票据开具内容相一致！取得运输费用结算单据时，注意查看运输费用与装卸费用是否分开填写，否则，连正常应该抵扣的进项税额也不能抵了。政策链接中华人民共和国增值税暂行条例第八条规定：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额扣除率。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。36.请记住：用于不动产在建工程的购进货物或劳务是不能作为进项税额抵扣的！（风险等级）情景回放2008年11月份某企业购进一批装饰材料（发票开具时间为2009年1月16日），重新装修企业办公大楼。企业知道自2009年1月1日起，允许抵扣固定资产进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。于是企业2009年2月份申报抵扣了这批材料的进项税额。2009年4月份税务管理员进行纳税评估时要求企业转出这批材料的进项税额，补缴税款并加征滞纳金。企业老板糊涂了：我购进的装饰材料已装修，账上形成固定资产了，不是可以抵扣固定资产的进项税额吗？管理员：您没有准确把握新增值税条例的政策规定，不动产在建工程所需购进的货物或应税劳务是不允许抵扣的，动产在建工程所需购进的货物或应税劳务才可以抵扣，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。老板急了：二月份我们本来交不着税，若转出这比进项税额就得缴税了，企业哪有资金缴税？我这生产经营还怎么开展？风险点评自2009年1月1日起，允许抵扣固定资产进项税额，但还应注意许多相关规定，不是所有的固定资产进项税额都可以抵扣，不动产在建工程所用购进的货物或应税劳务是不允许抵扣的！税官建议当您对增值税进项税额能否抵扣拿不准时最好先别抵扣，咨询相关税务部门，得到准确答复后再抵扣，否则后续环节就可能遭遇罚款和滞纳金。政策链接中华人民共和国增值税暂行条例第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。修订后的实施细则第二十三条规定：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。37.白酒类企业分设销售公司，规避消费税有风险（风险等级）情景回放据媒体报道，某白酒集团采取设立独立销售公司的手法规避消费税，但因违反了征管法及其实施细则关于管理企业交易的有关规定，税务机关按规定重新核定其消费税计税价格，补征少缴的消费税。另因未经国家税务总局批准汇总缴纳所得税而少缴企业所得税近亿元，受到补税、罚款等重大