食品安全审计

食品安全审计 研究背景 国以民为本 民以食为天 食以安为先 食品安全是直接关系到全体公民身体健康甚至生命安全的重大问题 但是近年来频发的食品安全事件 从毒粉丝到 人造蜂蜜 从三聚氰胺毒奶粉到 地沟油 引发了一系列的经济社会危机和政府监管风险 侵蚀政府公信力和执政能力 随着事态的不断发展 越来越多的人对食品安全没有信心 2014年中国食品安全报告 显示 公众对食品满意度和信心方面双双降低 由此可见 食品安全状况十分严峻 2014年中国食品安全舆情热点事件 研究意义 食品安全是关系到民众的身心健康 是国家稳定发展的前提 通过对食品安全事件进行研究并且探讨出合适的审计程序和方法 可以为我国促进完善食品安全的监管体制和法律法规 强化政府的监管责任 提高食品安全公共治理的能力及水平 确保食品的卫生 安全 从而满足公众日益增长的食品安全需要以及提高公众对政府的信心 食品安全的定义 食品安全 食品安全指食品应当符合无毒 无害 有营养的要求 对人体的健康有益 同时对人体健康不会造成任何的危害 包括急性危害 慢性危害以及亚急性危害 食品安全的含义有三个层面 包括食品质量安全 食品数量安全 食品可持续安全 食品安全同样是指在食品制造 食品存储以及食品销售等过程中确保食品的卫生和安全 使得食品在各个过程中得到管控 降低食品导致疾病产生的安全隐患 防范食品中毒的一个领域 食品安全问题发生的原因 定义 食品安全审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员 依照国家法律法规 会计理论和审计准则 运用专门的方法 对食品生产企业的经营管理活动 财务收支状况及其相关资料的合法性 合规性性 正确性 真实性 效益性进行审查和监督 评价企业经济责任 鉴证企业的经济业务 用以改善企业的经营管理 维护企业的财经法纪 保证企业产品安全卫生的一项独立性的经济监督活动 审计原理 食品生产行业需要严格遵守的国家的法律法规和各种食品生产标准 包括企业的开办 手续证件的齐全 产品的规范 标准等 食品生产行业非常依赖原材料的质量 存在如下原理 使用质量高的原材料相对应的必然带来高成本 使用质量低的原材料相对应的可以显著的降低成本 使用高质量的原材料不一定能制造出高质量的产品 但使用低质量的原材料必定会制造出低质量的产品 在食品加工行业中企业使用伪劣 有问题的原材料 添加各种有害物质来代替原材料的动机非常明确 为了获取更多的利润 加强食品安全审计主要原因主要在于 食品行业的信息不对称 其程度远远高于其他大多数行业 消费者一般都没有具备辨别食品质量好坏的能力 只能通过政府食品检测部门的检测结果来作出判断 同时 食品行业安全问题所产生的后果以及不良影响的程度要比其他大多数行业高得多 所以 食品安全审计显得尤为重要 审计对象的选择 对象选择 1 地区内的大型食品生产企业 2 地区内的小型食品生产企业 3 生产生活紧密相关的食品的企业 4 生产热卖的零食的企业 包括生产辣条 饮料等企业 5 生产冷冻保存的食品的企业 包括生产水饺 肉类等企业 6 在社会中发生过食品安全事件的企业 包括各种被举报 被投诉的企业 审计过程 企业的发展历程 公司的组织结构 公司的购买合同 公司章程 公司近几年的财务报表 包括资产负债表 利润表 现金流量表 关于食品的法律法规 食品安全标准和生产规范等 公司管理部门的内部控制状况如何 生产车间的卫生状况如何 对原材料进行盘点 对添加剂的使用情况进行了解 看是否符合使用标准 对产成品进行检验 看食品是否符合国家卫生安全标准 对产品的包装进行检查 看包装材料是否符合国家要求 查看产成品的仓库 检查食品存放环境 听取企业有关人员的情况介绍和问题解释 说明等 审计终结 一 编制审计报告 此阶段的主要工作有 整理 评价执行审计业务中收集到的审计证据 复核审计工作底稿 审计期后事项 汇总审计差异 提请被审计单位调整或做适当披露 形成审计意见 撰写审计报告 只选择那些具有代表性 典型的审计证据在审计报告中加以反映 二 作出审计结论和决定 国家审计机关对被审计单位进行审查 如果发现存在严重违法乱纪问题 在签发审计报告时 要做出审计结论和处理决定 责成被审计单位遵照执行 并通知有关部门协助执行 对有关责任人员 审计机关应向其领导部门提出给予纪律处分的建议或移交有关部门处理 审计结论和处理决定具有法律效力 一经下达 被审计单位必须执行 三 审计资料的整理归档 终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作 审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位 中国目前食品安全审计的现状 1 起步晚中国目前的食品安全审计的现状却是不容乐观 在以前食品安全审计在国内还没有受到充分的重视 基本没有进行此类审计 但是从今年起 国家开始重视食品安全审计 多个省份开始进行食品安全审计 2015年3月19日 广东省食品药品监督管理局发布公告 15年在广东省将开展食品安全审计试点工作 重点审查肉制品 食用油等企业 被却认为重点审计对象的企业将进行严格 全面的审查 除了按照食品法律规定的标准和技术规范对食品安全卫生进行审查之外 政府审计机构将对企业进行财务的审计工作 进一步发现问题的根源并且解决问题 对于审计结论 政府机关将会公布 让社会群众知悉 同时对于违法企业 相关政府机关将会对其进行惩处 监督其整改并将该企业录入食品安全信用档案 2 审计体系不完善由于我国食品安全审计刚刚起步 在审计过程中易于遇到问题 在处理问题的过程中缺少经验 处于摸石过河的状态 审计方法和审计手段的缺失使得审计的体系还不完善 中国目前食品安全审计存在的问题 1 审计对象的局限现阶段我国的食品安全审计主要针对与国民息息相关的日常食品以及大型的食品企业 2 食品行业的标准指标的确定食品安全审计中需要大量的数据作为基础 主要是要与行业中各食品的质量的平均水平进行对比 进而得出食品质量的状况 同时还要确定正常质量下的各添加剂的标准 这些都依赖于行业的标准指标 所以行业的标准指标的确定显得尤为重要 这些数据标准 在审计中能有正确的对照 避免审计结果的偏差 同时 食品行业数据的收集与统计的工作量也非常大 而且行业标准需要有权威机构确定发表 因此 要使得行业标准的准确性 必须由国家的相关部门负责对食品行业的数据进行收集和统计 最后由专家组进行讨论并确定各项指标 3 审计人才的欠缺食品安全审计需要拥有专门的审计专业知识的审计人员 同时 还需具备相应的食品生产和食品管理的相关知识4 食品法律法规的不完善我国食品安全法律体系还不完善 主要表现在三方面 一方面是我国的食品标准与国际标准相差大 另一方面是在我国食品安全标准是由各个相关部门自行制定 缺乏协调统一性 存在矛盾性 最后食品检测标准可操作性差 且很多食品行业的标准与国家标准不协调 审计建议 建立健全审计机制完善食品安全的法律法规确定食品标准和技术法规强化的惩罚力度 赋予更充分的权力 审计案例 道提斯食品有限公司的审计案例 2015年11月01号 目录 Contents 问题与审计经过 审计案例的处理 启示与教训 1 道提斯食品公司情况简介与问题症结 CSWADI 问题 02 03 04 01 05 06 07 业绩不佳 倍受指责 欲罢不能 被迫不断假造 虚增存货 并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本 从而提高了毛利 普华会计师事务所调查显示 道提斯公司1980年的合并净收益由于那斯温特的造假虚增了15 而1981年虚增更大 达到了39 缓兵之计 却事与愿违 美国道提斯食品公司是上市公司 其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯 威廉 那斯温特担任格雷温斯分部的总经理 格雷温斯分部是一个贮货中心 专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商 如何虚增存货 那斯温特在该部年度实有存货报告书中 混入三页虚假的存货项目登记表 1981年 道提斯公司引进了存货申请电算化系统后 使那斯温特造假更为简单 他只需往该部存货日记账上输入一笔虚构存货即可 那斯温特更改了很多存货项目的计算单位 例如 某产品应为15盒 而他却在存货登记表上改为15箱 格特曼会计师事务所的审计经过 在1980年和1981年期间 对格雷温斯分部存货的审计中 没有对他们本人及下属所发现的问题作深入调查 例如 存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符 那斯温特没有解释 而韦森也未继续追查此事 审计人员在格雷温斯分部的冷库里清点存货时马马虎虎 审计人员们都不愿待在冷库里 那里的确太冷了 那斯温特证实自己经常要为存货短缺和转移存货编造各种各样的借口 而审计人员从不证实这些借口的真伪 存货项目本应视为高风险账户 然而 韦森及波拉在那两年并没有严格地审核该公司的存货账户 对该公司的存货审计时 未采取不同于常规程序的详查方法 2 审计案例的处理 由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为 SEC责成他俩必须在今后的工作中 修完几门专业课程 并且要求他俩在以后出具审计报告时 应受同级别的注册会计师的监督 以确定其是否运用了恰当的审计程序 因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计师事务的质量控制标准才引发此案 所以SEC没有制裁格特曼事务所 2 1983年 道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所 转而聘请普华会计师事务所 为逃避惩罚 那斯温特签署了一份保证书 在保证书中 他既没有承认也未否认SEC的指控 但他承诺以后不会触犯联邦证券的法规 1 该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 03 2014年