锌业公司财务在建工程会计岗位培训讲义--师鸿斌.doc

锌业公司在建工程会计核算办法一、 在建工程的内容1 在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。2 在建工程通常有自营和出包两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。2.1在建工程按实施方式分 自营工程：企业自行施工建造 出包工程：承包给外单位建造 2.1.1工程的目的：建造、安装、技术改造、大修理和改扩建等。 2.1.2工程的种类：建筑工程、安装工程、在安装设备、非标设备、其支出。2.1.3入账价值：建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。工程总成本=物资成本+人工成本+相关税费+分摊的期间费用+资本化的借款费3 在建工程核算需要设置的主要会计科目3.1 设置“在建工程”总账科目。在“在建工程”总账科目下按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、 非标设备、“其他支出”等设置二级明细科目进行核算。 3.1.1 “建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是指如办公楼、会议中心、职工住宿楼、职工娱乐中心、饭堂、车间厂房、单独的配电中心、单独的锅楼房等独立存在、自成一体的在建房屋，如果其中的几项功能房是同一栋房屋内则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，如置于生产车间之外的冷却塔和排气用高烟窗、独立的厂门、工厂围墙等；不同于房屋且独立于房屋之外的建筑物体，如果其中的某项或几项置于某一房屋中，如锅楼房与饭堂在一起，它们的使用寿命基本相同且在基建预算时是作为一个整体出包或自建，则在转作“固定资产”时应作为一项房屋处理；否则应分开各自作为一项“固定资产”处理。明确的区分建筑物和构筑物有利于提高在建工程核算准确性和工程完工后分门别类地结转固定资产的准确性。3.1.2 “安装工程”主要是指机器设备的安装工程。安装工程发生的成本费用最终构成被安装对象形成的固定资产的成本。3.1.3非标设备是指在施工现场制作的设备。3.1.4 “在安装设备”是指购回的处于正在安装状态的机器设备。为了在日后转入固定资产时不发生错误，应该对在安装设备标注其所处的地点，并在“在安装设备”下应按机器设备的名称设置三级明细科目，如：“在建工程-在安装设备（*车间）-*型号制冷机”。3.1.5 为了准确核算机器设备在试运转期间发生的损益要设置“在建工程-*试生产产品生产成本”、“ 在建工程-*试生产产品销售费用”、“ 在建工程-*试生产产品”、“ 在建工程-*试生产产品销售成本”、“ 在建工程-*试生产产品销售收入”、“ 在建工程-*试生产产品利润”等科目。3.2 设置“工程物资”总账科目。工程物资是指非生产经营用的、专门用于在建工程的物资。工程物资包括工程专用材料、未安装专用设备、为生产准备的专用工具、器具等，因此在“工程物资”总账科目下可按“专用材料”、“专用设备”级明细科目，如：“工程物资-专用材料-525水泥（一号工地仓库）”，“工程物资-专用设备-*设备（*在建车间），4. 工程物资采购的核算 在进行工程物资采购时，原则上一律要求出售方开具增值税发票，无论采购的是设备还是专用材料或者工具、器具，其必要性在于：根据新的增值税条例，2009年1月1日起，新购建固定资产（机器、设备）的增值税可以抵扣，因此，2009年1月1日起采购的工程物资只要是用于机器设备的安装和调试其增值税都可以抵扣；未用完的工程物资将来也可以转为原材料等，同样可以抵扣。 （1）预付采购工程物资订金时： 借：预付账款-预付工程物资款-*公司 贷：银行存款 （2）收到工程物资（发票和物资全部收齐）并已验收入库时： 借：工程物资-专用材料-*材料（某工地仓库） 、 借：工程物资-专用设备-*设备（某工地） 、 借：应交税金-应交增值税-进项税额 贷：预付账款-预付工程物资款-*公司 贷：应付账款-工程物资款-*公司 贷：银行存款（运费）（3）收到工程物资，并已验收入库，但发票未到时，只在月底根据合同估价入账。注意增值税部份不能一同估价入账，严禁在发票未到的情况下全款支付，如果对方拒绝开增值税发票，则在最后付款时至少将相当于增值税部份的货款和相关的其他税金金额扣下，事后自行补税。发票到了后，用红字冲销原估价入账记录，再按上述（2）作正确分录。记账时注意在摘要栏要注明是估价入账 （4）发生的工程物资的运费、保险费和装卸费应在当时立即按合理的方法分配进入工程物资的成本，不能另帐处理。注意要取得正式发票，尤其是运输发票，日后可能有税金抵扣。借：工程物资-专用材料-*材料（某工地仓库） 借：工程物资-专用设备-*设备（某工地） 借：应交税金-应交增值税-进项税额（专用设备） 贷：应付账款-工程物资运输款-*公司 贷：银行存款（5）工程竣工后将多余的工程用材料转入原材料：借：原材料-生产用材料-（某仓库） 贷：工程物资-专用材料-*材料（某工地仓库）（6）仓管员应该对工程物资分类造册登记进行明细管理，对入库和出库的工程物资按笔进行登记，期末汇总。相关会计人员要定期与仓管员进行盘点，做到账实相符。4.2建筑工程与安装工程的税务处理最新增值税条例规定：建筑物为非增值税应税项目，因此用于建筑工程的所有物资的进项税额不能抵扣，必须随工程转出。国家税务总局规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。（附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。）生产经营用机器设备本身的增值税、运费和对于生产经营用机器设备安装时使用的材料及相应运费的进项税额可以抵扣。因此要区别建筑物附属设施与生产经营用机器设备的安装工程分别进行不同的税务会计处理。4.3出包工程的会计核算出包的建筑工程会计业务的主要特点是：支付给工程承包方的款项将构成在建工程的主要成本支出，亦即构成工程实体的物资和人工成本由承包方承担。出包的安装工程会计业务的主要特点是：支付给工程承包方的款项主要是劳务支出，将转化为被安装设备形成的的部份固定资产成本，构成工程实体的物资主要由出包方承担；如果是建筑物的附属设备和配套设施的安装，在会计上如电梯、中央空调、消防设施等自成一体的设备要单独核算并单独计提折旧。4.4出包建筑工程的核算（1）出包建筑工程一般先由承包方垫资开工，出包方按进度结算。如有预付款，则：借：预付账款-预付建筑工程款-*工程队 贷：银行存款(2)按工程进度结算工程价款（分期分阶段）借:在建工程建-建筑工程-主办公楼工程在建工程-安装工程-主办公楼其他附属设备安装在建工程-在安装设备-主办公楼其他附属设备贷:预付账款（应付账款（3）出包工程经过验收合格，达到预定使用状态，结转固定资产。借 ：固定资产-总金办-办公楼 贷：在建工程-建筑工程-主办公楼工程 如电梯、中央空调等附属设备，在会计上需要单独核算的固定资产需要单独结转：借：固定资产- 总金办-*电梯 贷：在建工程-安装工程-主办公楼附属电梯安装 贷：在建工程-在安装设备-主办公楼其他附属设备借：固定资产-总金办-中央空调 贷：在建工程-安装工程-主办公楼附属中央空调安装贷：在建工程-在安装设备-主办公楼其他附属设备如果工程已经正常使用，但未办理竣工决算，先按上述程序暂估转为固定资产，并计提折旧，办理竣工决算后调整固定资产价值及折旧。（4）出包生产设备安装工程转入固定资产的核算 生产设备安装完毕后不能立即转入固定资产，尤其是大型成套设备，它们有一个较长的试生产过程，只有经过试生产过程，才能判定生产设备是否达到预定使用状态。判断是否达到预定使用状态，一般有两条标准，一是技术标准（由专业技术专家鉴定）；二是生产量标准（由专家和企业联合鉴定，主要依据是达到一定的产量水平和产品质量达到预定的合格参数）。根据企业会计准则的规定，在试生产期间发生的收入、成本和费用均可计入在建工程。由于大型成套设备验收期比较长，当试生产达到一定的产量水平并且产品完全合格时，会计上可以先转入固定资产并计提折旧，待验收完成，进行竣工决算后调整相关固定资产的价值和折旧。试生产期间可按下列方法核算试生产产品的收入、成本和费用。 4.1）归集试生产产品的生产成本借：在建工程-*试生产产品生产成本 贷：原材料、辅助材料、工程物资等科目 贷：应付职工薪酬4.2）完工产品结转：借：在建工程-*试生产产品 贷：在建工程-*试生产产品生产成本4.3）归集试生产产品发生的销售费用：借：在建工程-*试生产产品销售费用 贷：银行存款等科目（4.4）试生产产品销售：借：银行存款等科目 贷：在建工程-*试生产产品销售收入 贷：应交税金-应交增值税-销项税额（4.5）结转试生产产品销售成本借：在建工程-*试生产产品销售成本 贷：在建工程-*试生产产品 贷：在建工程-*试生产产品销售费用（4.6）结转试生产产品损益借：在建工程-试生产产品利润借：在建工程-*试生产产品销售收入 贷：在建工程-*试生产产品销售成本（4.7）当确定机器设备等在建工程转入固定资产前，现将“在建工程-*试生产产品成本”、“ 在建工程-*试生产产品”余额分别转入“基本生产成本-*产品生产成本”、“库存商品-*产品”科目。借：基本生产成本-*产品成本 贷：在建工程-*试生产产品成本借：库存商品-*产品 贷：在建工程-*试生产产品（4.8）机器设备等在建工程转入固定资产前，分摊待摊支出：借:在建工程建-建筑工程-主办公楼工程在建工程-安装工程-主办公楼其他附属设备安装在建工程-在安装设备-主办公楼其他附属设备 贷：在建工程-待摊支出-*设计费 在建工程-待摊支出-*联动试车费 在建工程-待摊支出-*业务费（等）（4.9）验收合格，转入固定资产：借：固定资产-生产用固定资产-*车间*设备 贷：在建工程-安装工程（出包）-*车间*设备安装工程 贷：在建工程-在安装设备-*车间*设备5.自营工程的会计核算 自营工程的特点是：几乎所有的工程材料和费用都由自己负责。与出包工程相比，在会计核算上，主要是原支付给承包方的费用不存在了，所以会计业务量要大一些。实际中只有一些简易建筑物或构筑物以及简单的机器设备安装是自营建造。下面以自营建造工厂围墙为例介绍自营工程的会计核算。（1）采购水泥、红砖等物资时（含运费、增值税）：借：工程物资-专用材料-水泥（某仓库） 工程物资-专用材料-红砖（围墙工地）贷：银行存款等科目（2）领用水泥、红砖和库存的生产用钢材时：借：在建工程-建筑工程（自营）-工厂围墙工程 贷：工程物资-专用材料-水泥（某仓库）工程物资-专用材料- -红砖（围墙工地） 原材料-钢材-*型号钢材（某仓库） 应交税金-应交增值税-进项税额转出 （3）工程中所用水电费和人工工资：借：在建工程-建筑工程（自营）-工厂围墙工程 贷 ： 辅助生产-水费 辅助生产-电费 贷：应付职工薪酬（4）领用生产用本企业商品 借：在建工程 贷 ：主营业务收入 （视为销售） 应交税费应交增值税( 销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品（5）工程完工，交付使用：借：在建工程-建筑工程（自营）-工厂围墙工程 贷：在建工程-待摊支出 -*费用借：固定资产-工厂围墙 贷：在建工程-建筑工程（自营）-工厂围墙工程6.工程物资的核算本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。 工程物资的主要账务处理 企业购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。涉及增值税的，应结转相应的增值税额。 领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。涉及增值税的，应结转相应的增值税额。 资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。 领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备，借记本科目（减值准备），贷记“在建工程”等科目。 工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目；采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。涉及增值税的，应结转相应的增值税额。 工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。 本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。 案例： 例甲企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资600 000元，支付的增值税额为102 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为70 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资200 000元，支付的其他费用40 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 该企业应作如下会计处理： （1）购入工程物资时： 借：工程物资-专用用材料702000贷：银行存款 702 000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 702 000 贷：工程物资-专用用材料702000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 借：在建工程 87 000 贷：库存商品 70 000 （视同销售） 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （4）分配工程人员工资时： 借：在建工程（长期待摊费用） 200 000 贷：应付职工薪酬 200 000 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程（长期待摊费用） 40 000 贷：银行存款等 40 000 说明：因为是单一的厂房工程，所以发生的工资和其他费用就直接进入在建工程就好了（6）工程完工转入固定资产成本为：702 00087 000200 00040 0001029 000（元） 借：固定资产-xxx车间-厂房1029000 贷：在建工程xxx车间-厂房10290004.3长期待摊费用支出的核算在建工程的待摊支出的特点是在工程建造过程中发生的公共支出，暂时无法归集到具体工程中去，只有当工程完工后将其分配进入具体的在建工程。 （1）工程施工过程中发生的坼迁费、招待费、小车使用费、差旅费、可行性研究费、临时设施费（如搭建的另时工棚）、公证费、施工监理费、负荷联动试车费、办公费、应负担的其他税费（如专用车辆的保险费、年检费、印花税）、工程管理人员的工资等费用可作为工程管理费处理：七通一平为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用利息支出。工程项目管理费、工程保险费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、方案论证、技术咨询、行业考察、等相关费用。（土地使用权在无形资产中核算）长期待摊费用的核算借：长期待摊费用-待摊支出-施工监理费 贷：银行存款（2）建设期间发生的工程专项贷款利息费用：借：长期待摊费用-待摊支出-利息费用 贷：应付利息或长期借款发生人工工资时 借：长期待摊费用-待摊支出-工资福利 贷：应付职工薪酬发生联动试车费是 借：长期待摊费用-待摊支出-