137-第二十七章-母公司长投与子公司所有者权益的抵销四

第二十七章-母公司长投与子公司所有者权益的抵销（四）第七节 母公司长投与子公司所有者权益的抵销超级难点来了！能过这一关，合并报表就大功告成！2017年末，甲公司仍需编制合并会计报表，但此时A公司的所有者权益已发生了增减变动。比如：1）A公司当年实现净利润4000万元；2）A公司当年分配现金股利1000万元；3）A公司当年提取盈余公积500万元；4）A公司当年产生其他综合收益（贷方）200万元。 分析：2017年末，甲公司编制合并报表时进行长期股权投资与A公司所有者权益的抵销自不必说，但是A公司的所有者权益自购买日以后发生了增减变化，而甲公司的长期股权投资采用成本法核算，仍保持初始投资时的28600万元，这可咋整呢？有两种方法可以选择，看您喜欢哪一种？（1）按权益法对长期股权投资进行重新计量，并对子公司的净利润按公允价值基础进行调整，此时新长投与新所有者权益已完全搭配，然后再进行长投与所有者权益的抵销。（2）仍按购买日的合并原则进行，子公司孳生的股东权益增加额本为事实，无需调整。但净利润应按公允价值基础进行调整。 第一步：以公允价值基础调整子公司净利润 借：管理费用 300 贷：固定资产累计折旧 300 3000/10300（万元）若考虑所得税，还应：借：递延所得税负债 75 贷：所得税费用 75调整后的净利润4000300+753775（万元） 第二步：对长期股权投资恢复权益法1）借：长期股权投资 3020 贷：投资收益 3020（4000300+75）*80%3020（万元）2）借：投资收益 800 贷：长期股权投资 8003）借：长期股权投资 160 贷： 其他综合收益 1601）借：长期股权投资 3020 贷：投资收益 3020 2）借：投资收益 800 贷：长期股权投资 8003）借：长期股权投资 160 贷： 其他综合收益 160第三步：长期股权投资与所有者权益抵销说明：为保证这个很有含金量的抵销分录正确，需要作些“前期工作”。1）计算甲公司调整后的长期股权投资余额28600+3020800+16030980（万元）2）计算乙公司调整的股东权益总额32000+2250+4000300+75100+20050037225（万元）3）计算少数股东权益：37225*20%7445（万元）4）静看初始确认的商誉与该抵销分录中倒挤的商誉是否一致借：股本 20000 资本公积 8000+2250 其他综合收益 200 盈余公积 1200+500 未分配利润 5075（2800+37751000500） 商誉 1200 贷：长期股权投资30980 少数股东权益 7445 资料回顾：（10分钟时间能背下来吗？）1）合并成本28600万元；2）年初股东权益账面价值32000，其中股本20000、资本公积8000、盈余公积1200、未分配利润2800；3）固定资产增值3000万元，剩余折旧期10年；4）当年净利润4000万元，提取盈余公积500万元、分配现金股利1000万元；5）当年实现其他综合收益200万元； 6）所得税税率为25%。 命题套路：1）按公允价值调整资产、负债账面价值2）计算购买日合并成本和合并商誉3）计算调整后的净利润（含编制调整分录）4）恢复长投权益法编制调整分录5）编制长期股权投资与所有者权益抵销分录注：若命题上仅要求第5步，前4步仍是不可少的。教材例16、17基础数据：1）合并成本10000*2.9529500（万元），持股70%2）购买日子公司净资产公允价值36000，账面价值32000。差额为：存货增值1100（账面1234，公允2334），固定资产增值3000（账面5678，公允8678），应收账款减值100（账面777，公允677）。当期存货全部对外出售，固定资产剩余折旧期为20年，应收账款按公允价值收回。3）子公司当年实现净利润10500，分配现金股利4500，提取盈余公积2000。要求： 1）编制甲公司购买日取得70%股权会计分录2）计算合并成