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成本和费用内部控制第一章 总则第一条 为了提高企业经济效益，加强成本与预算管理，健全经济核算，正确反映生产经营过程中的物化劳动和活劳动的耗费，以利于分析，对比和寻求降低成本的途经，促进企业改善经营管理，根据财政部发布的，企业内部控制成本费用、工业企业会计制度和中国黄金集团公司发布的中国黄金集团公司成本和费用核算办法(试行)的规定，结合我矿特点和进一步加强成本管理的需要，特制定本办法。第二章 岗位分工与授权批准第二条 不相容岗位设置分离，具体如下：1. 成本费用预算的编制与审批相分离。2. 成本费用支出审批与执行相分离。3. 成本费用支出的执行与会计记录相分离。第三条：成本费用管理职责：1. 公司总经理对成本费用支出真实性、合理性、合法性负责2. 财务负责人负责领导成本核算和管理工作；组织制定成本费用管理办法并组织相关部门编制成本-费用定额和标准成本。3. 公司其他高层管理人员按照职责分工组织领导相关成本费用工作。4. 计划财务部负责拟定成本费用管理制度，并拟定成本、费用定额和标准成本，并参与制定生产消耗定额；配备成本核算会计，具体负责公司成本核算和管理工作；控制本部门费用。5. 物资供应部负责分管原材料、备品备件、燃料等有关物资的成本费用，如控制材料费用、材料储备等指标，做好节约采购费用、改进材料采购、降低保管费用等工作。6. 设备动力部负责分管与动力能源、设备保养维护有关的成本费用，做好“采用新设备，改造旧设备”的工作，从而节约原材料、工时和使用费；控制修理费用等指标，对由于设备使用不当而作废、设备陈旧落后等原因而引起成本费用上升负责。7. 冶炼厂、基建管理部、采矿事业部、安全环保部、地质资源部、质量检验部跟生产有关部门负责分管与产品产量、质量有关的成本费用；对由于生产安排不当、计划错误、调度失误等原因造成的成本费用上升负责。8. 企业管理部负责分管与工资、劳动定额、劳动保护等有关的成本费用，控制各部门劳动生产率、在岗职工人数、工资总额等指标。9. 办公室行政管理部门负责与行政管理有关的成本费用；控制办公费、招待费、差旅费等项费用指标。10. 其他部门如保卫部、后勤福利部、党勤工作部完成本部门成本费用管理工作，并控制本部门费用和归口管理费用。第四条 成本费用控制的审批权限，如下表：项 目审批人（部门）审批权限一、成本、费用预算董事会（1）按预算管理实施办法规定审批；二、成本、费用开支标准董事会（1）董事会审批；（2）授权总经理审批；三、成本、费用支出股东大会、董事会（1）公司另有规定须由股东大会、董事会批准事项；总经理（1）审批；（2）授权审批。第五条 成本费用控制的审批方式：1 董事会决定的成本费用事项，由董事会决议后，董事长对此审批。2 公司的成本费用预算、消耗定额、开支标准等由董事会或总经理办公会议批准后，以公司文件形式下发执行。3 成本费用日常支出，按公司授权，在原始凭证签批。第六条 成本费用批准和越权批准处理1 审批人在其审批范围内审批，不得超越审批权限。2 经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。3 对于审批人超越审批权限做的的批准意见，经办人应拒绝办理，并及时向审批人上一级授权部门报告。第三章 成本与费用开支范围及应划清的界限第七条 根据现行企业会计准则的有关规定，一切与生产经营有关的支出，都应当按规定计入企业的成本、费用。公司的下列费用开支，列入成本费用：1 生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用。2 固定资产的折旧费、租赁费和修理费(不包括融资租赁费)。3 进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品、样机和为开发研制新产品、新技术所必需的单位价值在5万元以下的测试仪器、试验装置、试制用关键设备购置费。4 按国家规定列入成本费用的职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费等。5 停工期间支付的工资、职工福利费、设备维护费和管理费。6 财产和运输保险费、契约、合同公证费和鉴证费、咨询费、专有技术使用费以及列入成本的排污费。7 为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。8 办公费、差旅费、会议费、劳动保护用品费、消防费、检验费、仓库经费等管理费用。9 在生产过程中使用土地所支付的土地相关损失补偿费。10 列入成本、费用中的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。11 职工劳动保险费。12 提取坏账准备或核销的坏账损失。13、经财政部批准列入成本、费用的开支。第八条 公司的下列开支，不得列入成本费用开支。1. 为购置和建造固定资产的支出。2. 购入无形资产和其他资产的支出。3.对外投资的支出。4.被没收财物的损失。5.超过国家规定允许扣除的公益和救济性捐赠以及非公益和救济性的捐赠。6.各种滞纳金、罚金和罚款、违约金、赔偿金等。7.自然灾害或者意外事故所造成的非常损失。 8.符合借款资本化的利息支出。9.国家规定不得列入成本费用的其他支出。第九条 在成本费用核算中要划清以下界限。1.应当按权责发生制原则进行成本费用核算。本期支付应由以后各期负担的费用，应当计入待摊费用，并按一定的标准分配计入本期和以后各期；本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本期。2. 必须按月计算产品成本和费用。计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量的起止日期必须一致，不得随意提前或延后，会计处理方法必须遵守一贯性原则。3. 必须分清各生产步骤的费用界限及可比产品与不可比产品成本的界限。4. 必须科学地进行待摊费用和预提费用的核算。待摊和预提费用按单位或项目进行明细核算；按受益期及确定的标准摊提，不得将此作为月份、季度、年度之间调节成本的手段。第四章 成本核算对象第十条、根据我矿生产经营特点和工艺流程，我矿分步成本核算对象为:1、自产原矿成本核算对象为矿石运至储矿仓的矿石量(吨)2、采矿作业(包括引爆、铲装)成本核算对象为采矿量(包括废石量)(吨)3、运输作业成本核算对象为运矿量(包括废石量)(吨)4、生产探矿作业成本核算对象为探矿进尺(米)5、选矿作业成本核算对象为处理原矿量(吨)6、冶炼作业成本核算对象为黄金产量(千克)第十一条、我矿辅助生产成本核算对象为：1、变电成本核算对象为电(KWH)2、供暖成本核算对象为建筑面积(m2)3、化验成本核算对象为化验样数(个)4、设备修理成本核算对象为单项电器设备(台)第五章 成本项目的分类和成本费用的归集与分配第十二条、根据我矿生产经营特点，结合成本核算的要求，设置直接材料、辅助材料、直接动力费、直接人工费、制造费用5个成本项目。1、直接材料费：指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、主要燃料、外购半成品及其他直接材料。2、辅助材料：指生产过程中使用，有助于产品形成，但不构成产品主要实体的材料。3、直接人工费：指直接参加生产的工人工资，以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。4、直接动力费：指直接用于产品生产的外购和自制的动力费。5、制造费用：指企业各生产单位(如生产车间)为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、差旅费、取暖费、运输费、低值易耗品摊销、试验检验费、设计费、防洪费、通勤费以及季节性和修理期间的停工损失等。第十三条、企业成本费用的归集与分配1、材料费用的归集与分配。（1）在生产过程中，各生产环节实际消耗的外购材料的实际成本，包括买价、运费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等。自制材料的成本，包括制造过程中所发生的有关费用。（2）在生产过程中，能够确定应由某一生产环节负担的材料费用，应根据材料消耗的有关凭证直接计入该步骤成本项目内。应由几个生产环节共同负担的材料费用应按照合理的分配标准分别计入各该步骤的成本项目内。属于车间管理部门消耗的材料，计入制造费用有关项目中。其他生产经营管理部门领用的材料，计入管理费用有关项目中。（3）月末，对已办理领料手续但尚未耗用的材料，应办理退库。如果次月仍需继续使用的，应办理假退库手续。回收的废旧物资，不论其是否可以利用还是对外销售，均应按其残值办理入库手续，冲减相关成本。2、工资与福利费的归集与分配。按照规定计入成本的工资，在集团公司核定的工资总额(包括新增效益工资部分)以内，先提后用，根据手续完备的工资计算单等有关资料进行归集和分配，计入相关的成本、费用项目中,并按国家规定提取相关的费用。加强劳动工资管理，严格按集团公司下达的工资总额计提与发放工资，不得突破集团公司下达的工资总额指标。由于考核等原因不能及时发放的经营奖金，年末从应付工资科目转入其他应付款科目核算，次年在6月前必须发放完毕。发放冲减应付款科目，其余额应及时处理，冲减相关成本与费用。以前年度的工资结余，未经集团公司批准支付的，不得随意挪用或调整。3、动力费用的归集与分配。动力费用应通过辅助生产进行单独核算。外购电力及变电费用，月末应根据各种计量仪器仪表所记录的耗用数量，按计划价格交互分配给各有关受益单位。第十四条、待摊费用和预提费用的归集与分配：1、对于一次支付、分期摊销的费用，应当在费用发生时，列作待摊费用，按受益期限确定分摊金额记入有关费用。2、下列项目的费用可通过待摊费用归集和分配：（1）新建、改扩建车间首次领用大量的低值易耗品。（2）数额较大的修理费用。（3）季节性生产停工期间的费用。（4）大额土地损失补偿费。（5）其他应分期摊销的费用。3、对应由本月负担而待以后月份支付的费用，应在本月提取，列作预提费用，在支付月份时冲销该预提费用。（1）借款利息。（2）发生额较大的修理费用。（3）其他应预提的费用。第十五条、辅助生产费用的归集与分配。1、辅助生产车间也要确定成本核算对象，按照规定的成本项目归集生产费用，核算产品、劳务和作业成本。2、辅助生产车间提供的劳务的作业成本，应当根据其所提供的劳务量(作业量)，将成本分配给有关受益单位。3、辅助生产车间之间互相提供劳务的作业成本，应当采用交互分配法进行分配。4、对外提供产品和劳务应通过“其他业务收入”与“其他业务支出”核算。第六章 作业成本及费用核算第十六条、根据我矿生产特点和管理要求，采用平行结转分步法核算产品成本，其作业成本按如下步骤核算。一、原矿成本：(一)、采矿作业成本：包括穿孔、爆破、回采、掘进、提升等过程所耗用的定额材料，一般材料，动力费和工资及福利费。(二)运输作业成本：包括矿石、废石运输过程所发生的定额材料，燃料，动力费，工资及福利费。(三)生产探矿作业成本：包括钻探过程中发生的材料，燃料，动力，工资及福利费。(四)坑口制造费用：指坑口为组织生产而发生的各项间接费用。上述从(一)至(四)作业成本和费用构成自产原矿成本。自产原矿成本加外购矿石成本构成原矿成本。二、选冶成本。(一)、处理矿作业成本：为碎矿，磨矿，浮选工艺所发生的定额材料，一般材料，备件，动力费，工资及福利费。处理矿量以选厂实际计量处理矿石的干矿为准。(二)、氰化、焙烧、取样、污水处理、尾矿处理等作业成本：按定额材料，一般材料，动力，工资及福利费等项目计算成本。(三)冶炼作业成本：为冶炼黄金过程中发生的定额材料，一般材料，动力费，工资及福利费。(四)选冶制造费用：为选冶车间为组织生产而发生的各项间接费用。上述从(一)至(四)的作业成本和费用构成选冶成本。第七章、生产成本和销售成本核算第十七条、基本生产车间当期发生的成本和费用按规定的成本项目归集和分配后，即为本期的产品总成本。对选矿过程中停留在各工序的在产品和半成品，不计算其成本。本期黄金产品总成本，除以本期黄金产量即为本期黄金产品单位制造成本。第十八条、辅助生产车间发生的生产成本和费用，应当按照不同的辅助生产车间及其所提供的产品或劳务的种类和成本项目进行汇集。月末，对各受益单位采用一次交互分配法结转成本。第十九条、黄金产品的入库、销售和结存必须建立实物台帐，真实序时记录，永续盘存，出入库手续要完备。第二十条、产品销售成本的结转，必须遵守收入与费用相互“配比”的原则，即以产品销售的实现为依据。凡没有实现产品销售的，均不能结转销售成本。第八章、期间费用核算的范围及内容第二十一条、期间费用指不能归属某个特定产品成本的费用或难以判别直接归属于某个产品生产的特定对象的费用，因而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括：产品销售费用、管理费用和财务费用。第二十二条、产品销售费用指企业在产品销售过程中所发生的费用及为销售本企业产品而专设的销售机构的办公费用、职工工资等费用。第二十三条、管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。包括：1、工资：企业后勤管理部门人员的工资。2、职工福利费：按管理部门人员发放工资总额14%提取比例计算。3、折旧：企业管理部门和福利部门所使用的固定资产按集团公司规定的折旧年限分别计算的所有固定资产的旧额。每月应提折旧额=固定资产原值*（100%-3%）/固定资产预计使用年限/12（月）4、办公费：指企业管理部门发生的文具、印刷、纸张、邮电通讯、报刊杂志等费用。5、差旅费：指企业管理人员因公出差所发生的差旅费及职工的探亲路费。6、运输费：指企业管理部门应负担的企业内外部运输的运输费。7、保险费：指企业的财产保险和车辆保险所发生的保险费用。8、修理费：指企业管理部门和福利部门所使用的固定资产和工器具的修理费用。9、咨询费：为加强企业管理和技术进步的需要，所支付的各项咨询费。10、诉讼费：指企业在有关案件的审理过程中，支付给法院的各项费用和聘请律师的代理费。11、审计费：指企业委托社会中介组织所进行的审计业务而支付的审计费用。12、上级管理费：指企业上交给上级管理部门的管理费用。13、排污费：指企业按国家规定支付的排污费。14、绿化费：指为保持企业内部厂区的整洁而支付的购置花草树木、绿化物品和垃圾清运等费用。15、物料消耗：指企业管理部门发生的各项材料消耗。16、低值易耗品摊销：指企业管理部门耗用的低值易耗品的发生额或摊销额。其摊销额采用五五摊销法进行摊销。17、仓库经费：指企业物资管理部门为储存和保管材料、备件所发生的材料、工具及维修费用。18、递延资产摊销：指受益期在1年以上的各项费用支出，应由本期摊销的金额。19坏帐准备：按年末应收款余额和国家规定的比例计提的坏账准备金。20、技术开发费：指企业为研究开发新技术而发生的费用。21、业务招待费：指企业因业务需要而发生的招待费用。22、工会经费：按工资总额和国家规定的比例计提的工会经费。按发放工资总额的2%提取。23、职工教育经费：按工资总额和国家规定的比例计提的用于职工教育的经费。按发放工资总额的1.5%提取。24、失业保险费：按工资总额和国家规定的比例计提并上交的失业保险费。25、劳动保险费：(1)社会统筹，指按工资总额和国家规定的比例计提并上交的劳动保险费。(2)离休经费，指离休干部按规定应享受的各项待遇和补贴。(3)抚恤金，指工亡和病故职工的家属及女子补助。(4)丧葬补助，指在职、离休、退休职工的死亡补助。(5)医药费，指离、退休职工的药费。(6)内退人员工资。(7)其它事项。以上保险费按保险事业局的具体要求计算并实际上交金额进行分配。26、税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等税金。27、土地损失补偿费：指企业在生产过程中使用的国家土地所支付的补偿费。28、资源补偿费：按矿产品的销售收入、补偿费率和回采系数之积，计算并交纳的资源补偿费。29、取暖费：指企业管理部门冬季取暖所发生的费用。 30、水电费：指企业管理部门消耗的水、电的费用。31、保卫费：指企业为保护企业财产所支付的保卫费用和用于消防的支出。32、劳动保护费：指企业管理部门发生的用于劳动保护方面的支出。33、住房公积金：按规定缴纳的职工住房公积金。34、其他：指除上述内容以外的各项应计入管理费用开支的费用。如：土地整治费、气象服务费、计量测试费、有线电视费等。第二十四条、财务费用指企业为筹措生产经营所需资金等而发生的费用。包括：1、利息支出：指企业应计入当期损益的短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备利息等利息支出减去利息收入后的净额。2、汇兑损失：指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度(季度、年度)终了，各项外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额等。3、相关手续费：指发行债券所需支付的手续费(资本化的手续费除外)、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。第九章 成本费用控制流程第二十五条 成本费用控制流程如下表：项 目操作人（部门）基本要求（1）标准成本制定财务部组织，采购、行政、生产技术等部门参加（1）依据公司的生产消耗定额、历史成本水平制定；（2）