第五章 城市维护建设税法.doc

第五章 城市维护建设税法一、主要内容及重难点概述城建税（含教育费附加）是一个附加税，并不是正税，所以其内容很简单，在考试中占的比重也不是很大。学习时主要注意掌握一些关键的知识点即可。本章主要内容有：城建税（含教育费附加）的纳税人、税率、计税依据、应纳税额的计算、税收优惠及征收管理。在考试中特别要注意城建税（含教育费附加）属于流转税。企业所得税的计算当中，在确定扣除项目金额时不要疏忽了城建税这一项目。从历年考试情况来看，其分值约为4分左右，因此本章属于非重点章节。本章的重难点有：（1）税率；（2）计税依据；（3）税收优惠。二、本章考核目标和学习建议应与增值税、消费税、营业税结合起来学习。掌握：城建税（含教育费附加）的税率；计税依据；税收优惠。熟悉：纳税人。三、近五年试题分析本章覆盖各种题型，即使计算题和综合题也经常在考增值税、消费税和营业税的同时考察城建税，题量35道，分值36分，随着税法考试题目的综合性加强，城建税成为越来越爱考的内容。5.1城市维护建设税基本原理城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税属于一种附加税，根据纳税人所在城镇规模和所需资金需要设计的。5.2纳税义务人考点分析1.负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称“三税”）义务的单位和个人才需要缴纳城建税和教育费附加；2.外商投资企业和外国企业不征收城建税和教育费附加。5.3税率考点分析1.城建税税率有7%、5%和1%三档（其适用范围且需记住）；2.受托加工代收代缴城建税时应按受托方的适用税率计算；3.教育费附加的征收率统一为3%。档 次纳税人所在地税 率1市区7%2县城、镇5%3不在市区、县城、镇1%5.4 计税依据I、考点分析1.“三税”的税额才是城建税和教育费附加的计税依据；2.纳税人被查补“三税”以及为此被处罚时，同时需要查补城建税和教育费附加以及被处罚金；3.注意对出口货物供货企业的城建税计算规定；4.出口退税时不退城建税和教育费附加。当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。II、典型例题1.【2006单选题】某市一企业2006年5月被查补增值税50000元、消费税20000元、所得税30000元，被加收滞纳金2000元，被处罚款8000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（ ）。A5000元 B7000元 C8000元 D10000元答案：B解析：城建税和教育附加费是附加在增值税、消费税和营业税三税的附加税和附加费，并以三税税额作为计税依据，与三税同时减免（但出口退税的不退还城建税和教育费附加），故此项业务中能作为城建税和教育费附加的依据只能是查补的增值税和消费税；此外，城建税实行地区差别比例税率，位于城市的纳税人的税率为7%。应纳城建税和教育费附加（5000020000）（7%3%）7000（元）。3.【2007多选题】下列各项中，符合城建税计税依据规定的有（ ）。A偷逃营业税而被查补的税款B偷逃消费税而加收的滞纳金C出口货物免抵的增值税税额D出口产品征收的消费税税额答案：ACD解析：罚款和滞纳金不能作为城建税的计税依据。5.5 应纳税额的计算I、考点分析注意城建税是地区差别比例税率。II、典型例题1.【计算题】某市国营企业2008年共申报缴纳增值税24万元、消费税20万元，经税务机关检查发现，企业隐匿消费品销售收入100万元，为此，税务机关责令除追缴少缴纳的税收之外，加收滞纳金1万元和罚款2万元。假设该消费品的消费税率为10%，计算该企业应该缴纳的城市维护建设税和教育费附加。答案：城市维护建设税（242010017%10010%）7%4.97（万元）。教育费附加（242010017%10010%）3%2.13（万元）。2.【计算题】某市化妆品公司某月进口一批化工原料100，000元，已纳关税20，000元。当月，化妆品厂将原料委托某县加工厂加工成应税化妆品，支付加工费20，000元。化妆品加工收回后直接销售，取得销售收入240，000元；试计算化妆品公司和加工厂当月应该缴纳或代缴的城市维护建设税和教育费附加（化妆品消费税率30%）。答案：进口增值税（100，00020，000）17%20400（元）受托加工增值税20，00017%3400（元）代收代缴消费税（100，00020，00020，000）（130%）30%60000（元）销售化妆品增值税24000017%（204003400）17000（元）化妆品公司应纳城市维护建设税和教育费附加17000（7%+3%）1700（元）加工厂应纳城市维护建设税和教育费附加3400（5%+3%）272（元）加工厂应代收代缴城市维护建设税和教育费附加60000（5%+3%）4800（元）3.【2008单选题】某县城一加工企业当年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（ ）。A22.56万元 B25.6万元 C28.2万元 D35.2万元答案：A解析：城建税和教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，城建税的税率根据纳税人所在地的不同设置了三档税率，纳税人所在地为县城的，税率为5%，而教育费附加的税率统一为3%；本题的计税依据是增值税税额280万元和租金收入应纳的营业税税额405%2万元，应纳城建税和教育费附加（280405%）（5%3%）22.56（万元）。4.【2008计算题】位于县城的某建筑安装公司2007年8月发生以下业务：自看（1）与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10； （2）与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；（3）与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元；（4）以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元；（5）将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税；（2）公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税；（3）公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税；（4）公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税；（5）公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税；（6）公司8月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。答案：（1）承建厂房工程应缴纳的营业税80010%3%2.4（万元）（2）铺设通信线路工程应缴纳的营业税（300-80）3%6.6（万元）（3）提供泥浆工程作业应缴纳的营业税403%1.2（万元）（4）为客户提供装修劳务应缴纳的营业税（35+5+10）3%1.5（万元）（5）自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780（1+15%）（13%）3%+（1000+5）5%77.99（万元）（6）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（2.4+6.6+1.2+1.5+77.99）（5%+3%）7.18（万元）5.【2008计算题】位于市区的某国有工业企业利用厂区空地建造写字楼，2007年发生的相关业务如下：自看（1）按照国家有关规定补交土地出让金4000万元，缴纳相关费160万元；（2）写字楼开发成本3000万元，其中装修费用500万元；（3）写字楼开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）；（4）写字楼竣工验收，将总建筑面积的1/2销售，签订销售合同，取得销售收入6500万元；将另外1/2的建筑面积出租，当年取得租金收入15万元。（其他相关资料：该企业所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额；（2）企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额；（3）企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额；（4）企业计算土地增值税时应扣除的有关税金；（5）企业应缴纳的土地增值税；（6）企业缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；（7）企业应缴纳的房产税。答案：（1）取得土地使用权所支付的金额（4000+160）50%2080（万元）（2）应扣除的开发成本的金额300050%1500（万元）（3）应扣除的开发费用的金额（2080+1500）10%358（万元）（4）应扣除的有关税金65005%（1+7%+3%）+65000.05%360.75（万元）（5）扣除项目合计2080+1500+358+360.754298.75（万元）增值税率（65004298.75）4298.75100%51.20%应缴纳的土地增值税（65004298.75）40%4298.755%665.56（万元）（6）营业税、城市维护建设税和教育费附加（6500+15）5%（1+7%+3%）358.33（万元）（7）应缴纳的房产税1512%1.8（万元）5.6税收优惠I、考点分析1.城建税和教育费附加没有独立的减免税规定，而是随“三税”的减免而减免；2.对进口货物不附加征收城建税和教育费附加。3.“三税”退库时城建税和教育费附加也可以退库；4.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，一律不予退（返）城建税和教育费附加。II、典型例题【2008多选题】下列各项中，符合城市维护建设税法有关规定的有（ ）。A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税D.纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据答案：ABC解析：城建税以“三税”税额作为计税依据，但是不包括因纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。但如果免征和减征“三税”，也要同时免征城建税。所以只有选项D不正确。5.7 征收管理I、考点分析由于城建税是“三税”的附加税，所以，一般没有其单独的纳税申报及缴纳规定，而是随“三税”的纳税申报及缴纳同时进行。另外注意，由于城建税是地方税，在缴税入库时间上存在与“三税”的不完全一致。II、典型例题【2008单选题】下列各项中，符合城建税相关规定的是（ ）。A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税B.营业税纳