中级实务“可能”的计算题和大题0.doc

中级实务“可能”的计算题和大题中级实务“可能”的计算题和大题：现金流量表；可转换债券核算；非货币性交易债务重组；权益法核算；收入的确认（建造合同）关联方交易利润（综合计算）；会计政策变更、会计估计变更（综合、计算题）；中级职称会计最后冲刺资料考点一：现金流量表（一）中兴股份有限公司（本题下称中兴公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2005年度与编制现金流量有关业务资料如下：（1）部分账户年初、年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）：资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额应收票据 80 75 应付票据 25 36应收账款 300 360 应付账款 150 158坏账准备 20 35 预收账款 60 75预付账款 17 22 应付工资 10 12存货 250 290 应付福利费 18 17损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 1000 财务费用 27 主营业务成本 700 投资收益 57营业费用 65 营业外支出 34 管理费用 160 （2）其他有关资料如下：“应交税金应交增值税”中，本年进项税额为110万元；销项税额为170万元；交纳增值税66万元。生产成本中包含工资及福利费80万元；制造费用中包含工资及福利费12万元、折旧费70万元。营业费用及管理费用中含工资及福利费40万元、计提坏账准备15万元、折旧费60万元、房产税和印花税9万元以及用现金支付的其他费用101万元。工资及福利费中，无在建工程人员的工资及福利费。本年支付所得税45万元；支付城建税4.62万元，支付教育费附加1.98万元。本年出售股票取得价款115万元，其中收回成本100万元，取得投资收益15万元；债券到期收回价款214万元，其中收回本金200万元，利息14万元；对胜利公司投资分回现金股利28万元。营业外支出中包括出售固定资产发生的净损失24万元（出售固定资产的原价200万元、累计折旧168万元，支付的清理费用20万元，收到的价款28万元），捐赠支出10万元。本年购入不需安装固定资产支付现金120万元，支付工程出包款90万元。本年购入股票145万元，购入债券38万元，向丁公司投资支付现金50万元。本年借入短期借款400万元，支付利息20万元；借入长期借款（工程借款）200万元，支付长期借款利息12万元，其中利息资本化金额5万元，计入财务费用7万元；归还短期借款200万元。除上述事项外，假定该公司未发生其他交易或事项。要求：根据上述资料，编制现金流量表部分项目（见答案）。【答案】中兴股份有限公司2005年度现金流量表部分项目项目 金额（万元）1 销售商品、提供劳务收到的现金 11302 购买商品、接受劳务支付的现金 6743 支付给职工以及为职工支付的现金 1314 支付的各项税费 126.65 支付的其他与经营活动有关的现金 1016 收回投资收到的现金 3157 取得投资收益收到的现金 428 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 89 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 21010 投资支付的现金 23311 借款收到的现金 60012 偿还债务支付的现金 20013 分配股利、利润和偿付利息支付的现金 32计算过程如下：（1）销售商品、提供劳务收到的现金销售收入+销项税额-应收账款增加额+收回以前年度核销坏账-应收票据增加额+预收账款增加额1000+170（360-300）+0-（75-80）+（75-60）=1130（万元）（说明：如果应收账款用账面余额，则不考虑计提的坏账准备；如果应收账款采用报表金额，则应考虑计提的坏账准备；两者结果一致）（2）购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本+进项税额+存货增加额-应付账款增加额-应付票据增加额+预付账款增加额-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费=700+110+（290-250）-（158-150）-（36-25）+（22-17）-（80+12）-70=674（万元）（3）支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、管理费用、营业费用中包含的工资及福利费-应付工资增加额-应付福利费增加额=（80+12+40）-（12-10）-（17-18）=132-2+1=131（万元）（4）支付的各项税费=支付的增值税+支付的营业税、消费税+支付的所得税+支付的城建税+支付的房产税、印花税、土地使用税、车船使用税+支付的教育费附加等=66+0+45+4.62+9+1.98=126.6（万元）（5）支付的其他与经营活动有关的现金营业费用中扣除工资及福利费以外的用现金支付的部分+管理费用中扣除工资及福利费和税金以外的用现金支付的部分=用现金支付的其他费用101（万元）（6）收回投资收到的现金=出售股票取得的价款115+收回债券本金200=315（万元）（7）取得投资收益收到的现金收回债券取得的利息14+从胜利公司取得的现金股利28=42（万元）（8）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额出售固定资产收入28-支付清理费用20=8（万元）（9）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购入固定资产120+支付工程款90=210（万元）（10）投资支付的现金购入股票145+购入债券38+其他投资50=233（万元）（11）借款收到的现金取得短期借款400+取得长期借款200600（万元）（12）偿还债务支付的现金归还短期借款200万元（13）分配股利、利润和偿还利息支付的现金=支付短期借款利息20+支付长期借款利息12=32（万元）（说明：所有支付的利息都计入本项目，不论用途）（二）胜利股份有限公司为工业企业，该公司2005年有关资料如下：（1）资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（单位：万元）（2）损益类部分账户本年发生额如下：（单位：万元）（3）其他有关资料如下：1）短期投资的取得及出售均以现金结算，且短期投资均不属于现金等价物2）“制造费用”及“生产成本”科目借方发生额含工资及福利费1000万元、折旧费180万元，不含其他摊入的费用3）“固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产400万元：“在建工程”科目借方发生额含用现金支付的资本化利息费用30万元，以及用现金支付的出包工程款270万元。4）应付工资与应付福利费均为生产经营人员的工资及福利费5）“应交税金一应交增值税”科目借方发生额含增值税进项税额340万元、已交税金310万元、转出未交增值税200万元，贷方发生额为销售商品发生的销项税额850万元；“应交税金未交增值税”科目借方发生额为交纳的增值税180万元；“其他应交款”科目借方发生额为交纳的教育附加6）“营业费用”及“管理费用”科目借方发生额含工资及福利费200万元、离退休人员费80万元、计提坏账准备3万元、折旧费20万元、房产税和印花税30万元以及用现金支付的其他费用467万元。7）“财务费用”科目借方发生额含票据贴现利息5万元以及现金支付的其他利息。8）“投资收益”科目贷方发生额含出售股票获得的投资收益20万元以及收到的现金股利9）“营业外支出”科目借方发生额为出售固定资产发生的净损失20万元（出售固定资产的原价1000万元、累计折旧800万元，支付的清理费用30万元，收到的价款210万元）10）假定该公司本期未发生其他交易或事项。要求：（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数。资产负债表（部分项目）编制单位：胜利股份有限公司2005年12月31日单位：万元（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额现金流量表（部分项目）编制单位：胜利股份有限公司2005年12月31日单位：万元【答案】（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数。资产负债表（部分项目）编制单位：胜利股份有限公司2005年12月31日单位：万元（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额现金流量表（部分项目）编制单位：胜利股份有限公司2005年12月31日单位：万元解析（1）：5946006；8919009；预收账款据应收账款贷方数填列；预付账款据应付账款借方余额填列（2）注意处置投资所收到的现金中不仅包括短期投资减少数400万元，还包括投资收益因出售投资而形成的收益20万元。票据贴现息在销售商品、提供劳务所收到现金中反映。考点二：可转换债券核算（一）中成股份有限公司为上市公司（以下简称中成公司），经批准于2004年1月1日按面值发行4000万元的可转换公司债券（不考虑相关税费），用于建设新的生产线。有关资料如下：（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为6%，利息到期一次支付。自2005年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为中成公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分以现金结清。 （2）2004年1月1日，中成公司收到发行价款4000万元。同日，生产线开始动工建设。该生产线由设备供应商乙公司负责兴建，中成公司对工程款支付情况如下：2004年1月1日支付1000万元，5月1日支付1200万元，10月1日支付1200万元，2005年1月1日支付1000万元。该生产线于2004年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 （3）甲公司于中成公司发行债券时购入2000万元债券，2005年1月1日，甲公司将可转换公司债券全部转为中成公司的普通股，转换为普通股后甲公司拥有中成公司20%的股权（具有重大影响），相关手续已于当日办妥。转换后，中成公司所有者权益总额为10500万元。（4）2005年，中成公司实现净利润3000万元，接受捐赠增加资本公积200万元。（5）2006年1月15日，甲公司将持有的中成公司股份的一半转让给丙公司，取得价款1800万元，相关手续于当日办妥。转让股权后，甲公司对中成公司不再具有重大影响。假定： 中成公司对债券于每年年末计提利息； 甲公司对股权投资差额按10年摊销； 不考虑其他相关因素。要求： （1）编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录。 （2）计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理。（3）计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理。 （4）编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录。 （5）对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理。（6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理。（7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理。（单位：万元）【答案】（1）编制中成公司发行该可转换公司债券的会计分录 借：银行存款4000 贷：应付债券可转换公司债券（债券面值）4000 （2）计算中成公司2004年12月31日应计提的可转换公司债券利息，并进行账务处理 利息费用=40006%=240（万元）利息资本化的起点是2004年1月1日，终点是12月31日全年累计支出加权平均数=1000（12/12）+1200（8/12）+1200（3/12）=2100（万元）利息资本化金额=21006%=126（万元）借：在建工程126财务费用114贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）240（3）计算中成公司2005年1月1日将甲公司可转换公司债券转为普通股的股数，并进行账务处理 转换的股数=债券面值/换股率=2000/10=200（万股）借：应付债券可转换公司债券（债券面值）2000可转换公司债券（应计利息）120贷：股本（2001）200资本公积股本溢价1920（4）编制中成公司2005年12月31日计提可转换公司债券利息的会计分录 借：财务费用（20006%=120）120贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）120（5）对甲公司2004年购买的可转换公司债券进行相应的账务处理购入时借：长期债权投资可转换公司债券投资（债券面值）2000贷：银行存款2000年末计提利息借：长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息）120贷：投资收益（20006%）120（6）对甲公司2005年将债券转为股份进行相关的账务处理2005年1月1日转换时借：长期股权投资中成公司（投资成本）2120贷：长期债权投资可转换公司债券投资（债券面值）2000可转换公司债券投资（应计利息）120股权投资差额=21201050020%=21202100=20（万元）借：长期股权投资中成公司（股权投资差额）20贷：长期股权投资中成公司（投资成本）202005年12月31日确认权益、摊销股权投资差额借：长期股权投资中成公司（损益调整）600贷：投资收益（300020%）600借：长期股权投资中成公司（股权投资准备）40贷：资本公积股权投资准备（20020%）40借：投资收益（20/10）2贷：长期股权投资中成公司（股权投资差额）2（7）对甲公司2006年转让股权进行相关的账务处理确认股权转让损益借：银行存款1800贷：长期股权投资中成公司（投资成本）（2100/2）1050中成公司（股权投资差额）（18/2）9中成公司（损益调整）（600/2）300中成公司（股权投资准备）（40/2）20投资收益421权益法转成本法借：长期股权投资中成公司1379贷：长期股权投资中成公司（投资成本）（2100/2）1050中成公司（股权投资差额）（18/2）9中成公司（损益调整）（600/2）300中成公司（股权投资准备）（40/2）20（二）黄河公司2004年1月1日购入A股份有限公司同日发行的可转换公司债券作为长期投资，面值2000万元，票面年利率为6，期限为4年。债券发行一年后可申请转换股份，每20元面值的债券转换1股，股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元（不考虑相关税费）。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求：编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。（答案金额用万元表示）【答案】：（1）2004年1月1日购入可转换债券时：借：长期债权投资可转换公司债券（债券面值）2000长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）48贷：银行存款2048（2）2004年12月31日计提利息时：借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息）120贷：长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）12投资收益108（3）2005年4月1日转换股份时：先计提利息：借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息）30贷：长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）3投资收益27转换股份：借：长期股权投资A公司2183贷：长期债权投资可转换公司债券（债券面值）2000长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）33长期债权投资可转换公司债券（应计利息）150【解析】：1、行使转换权利前的会计处理（1）对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。（2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。2、行使转换权利时的会计处理（1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为：借：长期股权投资企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】银行存款【收到的现金】长期债权投资可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】贷：长期债权投资可转换公司债券投资（面值）长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】长期债权投资可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】（2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金”科目金额，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。会计处理为：借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（应计利息）【冲减已计提利息】应付债券可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】贷：股本【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】应付债券可转换公司债券（折价）【如有尚未摊销的债券折价】银行存款【按实际支付的没有转换成股票的部分】资本公积股本溢价【差额部分】考点三：非货币性交易债务重组（一）大华公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。1）大华公司2001年9月1日，一批赊销给丙公司的商品货款已到期，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免20万元的债务；（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，抵偿2340万的债务。大华公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。（3）余款约定延期两年支付，如果2002年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。（4）大华公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。（5）丙公司在2002年实现营业利润230万元。2）大华公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元（同税法），会计上采用5年期直线法折旧口径。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。3）大华公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行:)，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由大华公司另行支付补价12万元。财产:)手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。要求根据上述资料，完成以下要求：1.作出大华公司债务重组的账务处理；2.作出大华公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；3.作出丁公司以专利权:)大华公司设备的会计处理；4.计算大华公司换入专利权的入账价值。【答案】1.债务重组的账务处理（1）2001年12月18日债务重组时：借：固定资产2340营业外支出20应收账款重组后1150贷：应收账款重组前3510（2）2003年收回余额时：借：银行存款1180贷：应收账款1150财务费用302.大华公司20032005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：（1）2003年的折旧处理如下：借：营业费用466贷：累计折旧466（2）2003年计提减值准备198万元：借：营业外支出198贷：固定资产减值准备198（3）2004年、2005年的折旧处理如下：借：营业费用400贷：累计折旧400（4）2005年的减值准备处理如下：借：固定资产减值准备172贷：累计折旧132营业外支出403.丁公司的账务处理如下：（1）补价所占比重12300100%4%25%，所以，该交易属于非货币性交易。（2）补价收益1212300（33040）125%0.2（万元）；（3）换入固定资产的入账成本3304012（0.2）3005%292.8（万元）；（4）会计分录如下：借：固定资产292.8无形资产减值准备40银行存款12营业外支出非货币性交易损失0.2贷：无形资产330应交税金应交营业税154.大华公司换入专利权的入账成本（234046646640040013226220）12242（万元）；其中：26是固定资产减值准备的余额；220是06年半年折旧额。（二）XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80%。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。 2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易： （1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。 ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。 （2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元，未曾计提减值准备。 （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。 （4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。 XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。 M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。 假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。 【要求】 （1）根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。 （2）计算确定XYZ公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。 （3）编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。 （4）对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。 （5）对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。 （6）计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账 价值。 （7）编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司为：S公司和T公司。 （2）计算XYZ公司获得的S公司30的股权的入账价值4000（10000-8000）6000/（60004000）3600万元 计算XYZ公司获得的T公司40%的股权的入账价值换出土地帐面4000换出固定资产帐面（10000-8000）4000/（60004000）2400万元 （3）编制XYZ公司以土地使用权和办公楼换入S公司和T公司股权的相关会计分录 借：固定资产清理2000 累计折旧8000 贷：固定资产10000 借：长期股权投资S公司（投资成本）3600 长期股权投资T公司（投资成本）2400 贷：固定资产清理2000 无形资产4000 （4）对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录 借：应付账款8000 贷：无形资产3000 资本公积5000 （5）对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录 借：固定资产清理2000 累计折旧3000 固定资产减值准备1000 贷：固定资产6000 借：应付账款2000 贷：固定资产清理2000 （6）计算XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值3900（4500-600）+应确认收益20+支付相关税费0收到补价8003120万元 （7）编制XYZ公司以存货换入M公司土地使用权的会计分录：应确认的收益=补价（补价/换出资产公允价值换出资产账面价值）（补价/换出资产公允价值应交的税金及教育费附加）=800-800/4000（4500-600）-0=20（万元） 借：无形资产3120 存货跌价准备600 银行存款800 贷：库存商品（或产成品）4500 营业外收入20 考点四：权益法核算（一）甲股份有限公司（以下简称甲公司）20052006年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）投资业务的有关资料如下：（1）2005年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。2005年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元（其中100万元为2005年12月份实现的净利润）。（2）2005年5月1日，乙公司宣告分派2004年度的现金股利100万元。（3）2005年6月10日，甲公司收到乙公司分派的2004年度现金股利。（4）2005年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为33%。（5）2005年度，乙公司实现净利润400万元。（6）2006年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2006年4月1日提出的2005年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。（7）2006年，乙公司发生净亏损500万元。（8）2006年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写明细科目，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：长期股权投资乙公司（投资成本）2010贷：银行存款2010借：长期股权投资乙公司（股权投资差额）2010915020%=180贷：长期股权投资乙公司（投资成本）180（2）借：应收股利20贷：长期股利投资乙公司（投资成本）20（3）借：银行存款20贷：应收股利20（4）借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）20067%20%=26.8贷：资本公积股权投资准备26.8（5）借：长期股权投资乙公司（损益调整）（400100）20%=60贷：投资收益60借：投资收益1805（10/12）=30贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）30（6）借：应收股利20贷：长期股权投资乙公司（损益调整）15长期股权投资乙公司（投资成本）520（100400）（7）借：投资收益50020%=100贷：长期股权投资乙公司（损益调整）100借：投资收益1805=36贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）36（8）借：投资收益1890.801790.80=100贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）100（二）长江股份有限公司（以下简称长江公司）2002年至2005年投资业务的有关资料如下：（1）2002年11月1日，长江公司与东方股份有限公司（以下简称东方公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：长江公司收购东方公司股份总额的40%，收购价格为360万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2002年12月31日。该股权转让协议于2002年12月25日分别经长江公司和东方公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。（2）2003年1月1日，东方公司股东权益总额为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，未分配利润为450万元（均为2002年度实现的净利润）（3）2003年1月1日，东方公司董事提出2002年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，东方公司股东权益总额仍为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，盈余公积为67.5万元，未分配利润为382.5万元。（4）2003年1月1日，长江公司以银行存款支付收购股权价款360万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）2003年5月1日，东方公司股东大会通过2002年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积：按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利200万元（6）2003年6月5日，长江公司收到东方公司分派的现金股利。（7）2003年6月12日，东方公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，东方公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。（8）2003年度，东方公司实现净利润400万元。（9）2004年5月4日，东方公司股东大会通过2003年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。（10）2004年度，东方公司发生净亏损200万元。（11）2004年12月31日，长江公司对东方公司投资的预计可收回金额为482万元（12）2005年1月5日，长江公司将其持有的东方公司股份全部对外转让，转让价款330万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定长江公司在转让股份过程中没有发生相关税费。要求：编制长江公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按10年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目）（答案中的金额单位用万元表示）【答案】借：长期股权投资东方公司（投资成本）360贷：银行存款360借：长期股权投资东方公司（投资成本）120贷：资本公积股权投资准备120（注意，条件中股权投资差额按10年摊销是个陷阱。按以前的做法是可以贷记长期股权投资股权投资差额科目的，但新的做法是计入资本公积科目）借：应收股利80贷：长期股权投资东方公司（投资成本）80（投资前被投资单位的净损益已包含在取得时的投资成本中去了，所以对于属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值）借：银行存款80贷：应收股利80借：长期股权投资东方公司（股权投资准备）32（注意权益法下的处理）贷：资本公积股权投资准备32借：长期股权投资东方公司（损益调整）160贷：投资收益160借：投资收益80贷：长期股权投资东方公司（损益调整）80借：资本公积股权投资准备30贷：长期投资减值准备东方公司30（此时长期股权投资的账面余额为512万元，可回收金额为482万元，差额为30万元，为应计提的减值准备数。由于应计提的减值准备数30万元小于原记入“资本公积股权投资准备”120万元，则按应计提的长期股权投资减值准备金额30万元作此分录）借：银行存款330长期投资减值准备30投资收益182贷：长期股权投资东方公司（投资成本）400东方公司（损益调整）80东方公司（股权投资准备）32资本公积股权投资准备30（处置时将原计提减值准备时冲减的至该投资处置时尚未恢复的“资本公积股权投资准备”，贷记该科目）借：资本公积股权投资准备152贷：资本公积其他资本公积152考点五：收入的确认（建造合同）关联方交易利润（综合计算）（一）华丰建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已与2003年7月开工，预计2005年9月完工。最初，预计工程总成本为1800万元，到2004年度，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已有2100万元。该项工程于2005年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：假设工程成本都是材料成本。单位：万元要求：根据上述资料，编制华丰建筑公司2003年、2004年和2005年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）【答案】：（1）2003年的会计分录：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本630贷：原材料630登记已结算的工程价款：借：应收账款900贷：工程结算900登记已收的工程价款：借：银行存款850贷：应收账款850登记确认的收入，费用和毛利：2003年的完工进度=630/（630+1170）=35%2003年确认的合同收入=200035%=700万元2003年确认的毛利=（20006301170）35%=70万元2003年确认的合同费用=70070=630万元借：工程施工合同毛利70主营业务成本630贷：主营业务收入700（2）2004年的会计分录：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本945贷：原材料9451575630登记已结算的工程价款：借：应收账款900贷：工程结算900登记已收的工程价款：借：银行存款860贷：应收账款860登记确认的收入、费用和毛利：2004年的完工进度=1575/（1575+525）=75%2004年确认的合同收入=200075%700=800万元2004年确认的毛利=（20001575525）75%70=145万元2004年确认的合同费用=800（145）=945万元2004年确认的合同预计损失=（1575+5252000）（175%）=25万元借：主营业务成本945贷：主营业务收入800工程施工合同毛利145同时：借：管理费用合同预计损失25贷：存货跌价准备合同预计损失准备25（3）2005年的会计分录：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本505贷：原材料50520801575登记已结算的工程价款：借：应收账款500贷：工程结算500登记已上的工程价款：借：银行存款590贷：应收账款590登记确认的收入、费用和毛利：2005年确认的合同收入=合同总金额至目前止累计已确认的收入=（2000+300）700800=800万元2005年确认的毛利=（2000+3002080）（70145）=295万元2005年确认的合同费用=当年确认的合同收入当年确认的毛利以前年度预计损失准备=80029525=480万元借：主营业务成本480存货跌价准备预计损失准备25工程施工合同毛利295贷：主营业务收入8002005年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲借：工程结算2300贷：工程施工合同成本2080工程施工合同毛利220（二）华东股份有限公司（以下简称华东公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。适用的所得税税率为33，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 华东公司2005年12月发生的经济业务及相关资料如下： （1）12月3日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，该批商品的销售价格为2000万元，实际成本为1500万元，当日收到全部货款存入银行。在销售过程中，华东公司支付运费10万元（不考虑进项税额抵扣）。 （2）12月3日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500万元（不含增值税额），实际成本为350万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，华东公司应在2006年4月3日将该批商品回购，回购价为520万元（不含增值税额）。 （3）12月4日，华东公司承建一项为期8个月的建造合同，合同总收入300万元，预计总成本为200万元。2005年底已发生的劳务成本为40万元，均用银行存款支付，预计将要发生的合同成本为160万元。假设劳务的结果能够可靠计量。 （4）12月8日，销售给F公司一批新商品，售价50万元，成本40万元，货款未收，已发出商品，但合同约定试用期45天，不满意者可以在试用期间内退货。（5）12月9日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为3000万元，实际成本为2200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由华东公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日