松原清算办法.doc

松原市国家税务局企业所得税清算管理试行办法(讨论稿)第一章 总 则第一条 为进一步加强企业所得税征收管理工作，完善企业清算环节企业所得税管理，切实维护国家利益和纳税人合法权益，市局根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、有关税收法律、法规、规章的规定，结合我市企业所得税征管实际，制定本试行办法。第二条 企业清算的所得税处理，是指纳税人在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。第三条企业所得税由松原市国家税务局管辖的纳税人有下列情形之一的，应按本办法规定进行企业清算的所得税处理：1、纳税人章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现；2、纳税人股东会、股东大会或类似机构决议解散；3、纳税人依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；4、纳税人被人民法院依法予以解散或宣告破产；5、财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）所规定的清算情形；6、税收法律、法规和规章所规定的其他情形。第四条 税务机关对纳税人企业所得税的清算，应当根据国家有关法律、法规、规章等规定，以合法有效的合同、章程、协议等为基础，按照合法、公平、公允、及时和保护国家税收利益、保障纳税人合法权益的原则进行。第二章 清算期间的确认第五条 纳税人在年度中间终止经营活动进行清算的，以该年度实际经营期间作为一个纳税年度，自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。第六条 清算期间是指纳税人实际经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。纳税人依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第七条 纳税人实际经营终止之日具体为：1、纳税人章程规定的经营期限届满之日或者其他解散事由出现之日；2、纳税人股东会、股东大会或类似机构决议作出解散、终止经营、合并、分立、登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）、改变经济性质决议之日；3、纳税人依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；4、纳税人被人民法院依法予以解散或者宣告破产之日；5、有关法律、法规、规章规定的其他情形出现之日； 6、纳税人因其他原因解散之日。第八条 纳税人自清算开始日起六个月内，办理企业清算所得纳税申报，缴清所有应缴税款。因特殊情况需要延长期限的，应在期限届满前15日内，向主管税务机关提出延期申请，延期申请最长不得超过三个月。第三章 清算资产的确认第九条 纳税人的资产包括流动资产、投资资产、固定资产、无形资产、生物资产和其他资产。纳税人的清算资产一般是指在清算处置时没有特别限制的资产，如未设置抵押、质押、留置或担保的资产，但在清算处置时特别限制法定条件已消失的，应确定为纳税人的清算资产。第十条 清算开始日前1年内，纳税人发生下列行为的资产，应列入清算资产范围：1、无偿转让资产的；2、以明显不合理的价格进行资产交易的；3、对原来没有财产担保的债务提供资产担保的；4、对未到期的债务提前清偿的；5、放弃债权的。纳税人隐匿、转移的财产一律作为清算资产。第十一条 纳税人应对清算资产进行清查盘点，以清查盘点确认的资产作为清算资产。第四章 资产处置损益的确认第十二条 资产处置损益是指纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额。 企业的全部资产可变现价值或者交易价格是指企业全部资产在清算处置时为企业带来的经济利益，即公允价值或实际成交价格。第十三条 清算财产以其公允价值或评估价格或合同价格作为确认价值的依据。 纳税人清算期间未处置的清算资产，应按以下原则确定可变现价值：1、房屋、建筑物、土地等资产以公允价值或评估价值作为资产可变现价值。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。评估价值是指有资质的评估机构评估确定的财产价值。2、原材料、燃料以清算开始日前一个月同类货物的平均成本确定；低值易耗品按帐面价值确定；其他存货按下列顺序确定可变现价值：（1）按纳税人清算开始日前三个月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为国家税务总局规定确定的成本利润率。3、外购的商誉，可变现价值按零计算。4、除房屋、建筑物、土地、外购商誉以外的固定资产、无形资产以账面净值作为资产可变现价值。账面净值是指账面原值扣除账面已计提的折旧、摊销之后的剩余价值。5、待摊费用、递延资产（或长期待摊费用）按下列原则确定可变现价值：（1）根据税法规定，可在清算期间税前扣除的成本费用，其资产可变现价值按零计算。（2）根据税法规定，不可在清算期间税前扣除的成本费用，以账面价值作为资产可变现价值。6、长期（短期）投资资产原则上应在清算期间进行清理、收回，列入处置资产损益。对清算期间确实无法收回的投资资产，应提供被投资单位投资日至清算日期间经审计的会计报表，以被投资方上年末净资产和投资方（清算企业）所占股权份额作为资产可变现价值。对确实无法提供的，应提供相关外部证据，税务部门审核同意后，以账面价值作为资产可变现价值。7、除固定资产、无形资产、存货、投资、待摊费用以外的清算资产，以账面价值作为资产可变现价值。纳税人清算期间已经处置的财产应使用实际交易价，但实际交易价不公允的除外。 纳税人清算财产变现价值明显偏低又无正当理由的，主管税务机关应要求其限期提供中介机构的资产评估报告，并按经主管税务机关确认的评估价值作为清算财产的价值。因财产已经处置等原因纳税人确实无法提供资产评估报告的，主管税务机关按上述原则确定财产变现价值。分配给投资者的财产，可以使用公允价值为依据。第十四条 清算资产计税基础是指取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额。纳税人有关资产隐含的增值或损失未在税收上确认实现的，其增值或损失不得计入清算资产计税基础。第十五条 接受捐赠的实物资产，未计算缴纳企业所得税的，纳税人在清算过程中处置该资产时，若处置价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入清算所得；若处置价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入清算所得。纳税人接受捐赠的货币资产、未处置的实物资产，未计算缴纳企业所得税的，应全额计入清算所得。第十六条 纳税人在清算期间已处置资产价格明显偏低又无正当理由的，应按本办法第十三条规定的原则确定处置资产的可变现价值或交易价格。第十七条 纳税人清算资产的损失，应书面向主管税务机关说明原因，提供相关证明材料，经税务机关审核批准后，方可作为清算资产损失。第五章 负债清偿损益的确认第十八条 负债清偿损益指纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。第十九条 负债计税基础是指纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项负债计税基础的金额，即负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。负债清偿金额是指纳税人清算过程中各项负债的清偿金额。纳税人在正常经营期间已将上述债务进行过纳税调整，不再计入负债计税基础。第二十条 纳税人应付未付职工工资、应缴未缴社会保险费用、应付未付各项补偿金必须经公示程序，经公示无异议后方可确认为负债清偿金额。第二十一条 纳税人应缴未缴各项税金、有证据应偿付的其他各项债务，应通过债权登记、函证或法律法规规定的其他方法确认。债权登记必须经公告程序，函证必须由社会中介机构按规范程序进行。不经过有关程序和方法确定的各项债务一律不得确认负债清偿金额。第六章 清算费用、清算税金及附加的确认第二十二条 清算费用是指纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。第二十三条 清算税金及附加是指纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。第七章 清算所得的确认第二十四条 清算所得是指纳税人的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。第二十五条 纳税人的应纳税所得额应按照法定税率计算缴纳企业所得税，计算公式为：应纳企业所得税额应纳税所得额25%第二十六条纳税人清算期间不属于正常生产经营，其清算所得不享受企业所得税优惠。第二十七条清算所得可弥补以前年度按税收规定尚未弥补的亏损。第二十八条 清算收益或税前扣除的其他说明：“汇兑损益”科目的余额计入清算收益或税前扣除；“坏帐准备”科目的余额，应确认为清算收益；“递延税款”科目的余额，应确认为清算收益或税前扣除；“应付福利费”科目的贷方余额，应确认为清算收益； “待摊费用”（不包括“期初进项税额”明细科目余额）可在税前扣除； 应予注销的不再清偿的债务计入应纳税所得额；预提但尚未支出的各项费用的余额，应确认为清算收益； “待处理财产损益”中资产盘盈的部分，应当计入应纳税所得额。 第二十九条 按破产法程序实行破产的企业，按法律法规规定对资产处理有特别要求的，其企业所得税清算按有关要求处理。第八章 剩余财产分配所得的确认第三十条 纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除清算费用、职工工资、社会保险费用、法定补偿金、清算税金及附加、清算所得税额、以前年度欠税和企业其他债务后的余额，为可向所有者分配的剩余财产。第三十一条 被清算企业的股东分得的剩余财产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。第三十二条 被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积为企业按照会计处理有关规定计算的截止开始分配剩余财产时累计的未分配利润和累计盈余公积。企业未按会计处理的有关规定计算累计未分配利润和累计盈余公积的，应当进行调整。第三十三条 被清算企业的股东从被清算企业分得的财产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。第三十四条 纳税人在经营期间无论采取查帐征收方式还是核定征收方式缴纳企业所得税，在清算期间均应按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和有关法律、行政法规规定清算企业所得税。第九章 清算程序第三十五条 纳税人成立清算组开展清算活动的，应当在清算组成立之日起15内向主管税务机关报告，并报送纳税人终止正常经营活动开始清算的证明文件、清算组织联络人员名单及联系方式、清算方案、欠税报告表（如有欠税）等资料。清算组在规定的期限内提供税务机关要求的清算报告和资料。第三十六条 主管税务机关获知或收到纳税人破产清算组发布公告申报债权通知后，应在规定的期限内，向清算组申报税务债权。第三十七条 纳税人清算结束，应向主管税务机关报送下列资料，申请办理注销税务登记手续：1、注销税务登记申请表 ；2、清算期间资产负债表、损益表；3、资产盘点表或财产清单；4、法定资质的中介机构出具的房屋、建筑物、土地使用权等资产的资产评估报告；5、法定资质的中介机构出具的税收清算报告；6、欠缴税款申报及确认表（附表1）、中华人民共和国企业清算所得税申报表（附表2）、资产处置损益明细表（附表3）、负债清偿损益明细表（附表4）、剩余财产计算和分配明细表（附表5）、清算企业自然人股东个人所得税扣缴申报表（附表6）； 7、主管税务机关要求报送的其他资料。第三十八条 主管税务机关受理部门收到纳税人提交的注销税务登记申请审批表等资料后，经逻辑审核无误，予以受理。受理后，主管税务机关组织相关人员进行检查或者调查核实，对纳税人以前年度应缴的各项税收进行清理，确认欠缴税款；并对中介机构出具的资产评估报告、税收清算报告进行确认，按规定程序进行企业所得税清算。第三十九条 税务机关对清算金额大、清算事项复杂的企业，应成立税政、征管、稽查（或评估）等部门联合组成的清算小组，进行集体清算。主管税务机关对于进入清算状态的以下纳税人应当重点管理，进行集体清算 ：1、拥有土地、房屋等不动产的；2、帐面资产总额超过500万元的；3、当年度享受过税收优惠的；4、注销前两年年平均销售（营业）收入在500万元以上的；5、主管税务机关认为应当进行重点清算管理的。第四十条在纳税人按法律、行政法规的规定可以不成立清算组织或者纳税人应当成立清算组织而不成立清算组织或纳税人业务简单、核算规范、帐证健全又无房屋、建筑物、土地使用权等资产的情况下，主管税务机关可以直接进行清算检查。（或者：不成立清算组的，由纳税人委托有资质的清算事务所或者税务师事务所进行清算，并在规定的期限内提供税务机关要求的清算报告和资料）在企业所得税注销检查中，税务检查人员认为纳税人资产计价不准确，并且纳税人不能提供资产评估报告的，税务机关可以确认其资产的价值。纳税人提出异义的，可以聘请有资质的中介机构对资产进行评估。第四十一条 主管税务机关按税收法律、法规的规定确认纳税人的清算所得，并以此确定纳税人应缴的清算所得企业所得税。纳税人因尚未处置财产较多且处于闲置状态期间，确无能力缴纳清算所得企业所得税的，可根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定，由纳税人以相关待处置财产申请纳税担保或由主管税务机关依法采取税收保全、强制措施。第四十二条 主管税务机关在对纳税人进行企业所得税清算后，应按规定的期限督促纳税人结清所有税款，在纳税人缴清税款和滞纳金后，主管税务机关按规定办理注销税务登记。第四十三条 纳税人在办理税务登记后未实际经营而提出注销申请的，可以由税收管理员出具有关调查报告，经主管税务机关分管局长审核同意后办理注销税务登记。第四十四条