会计课复习资料-长期股权投资.doc

长期股权投资成本法成本法:采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。【例题1】 甲公司与A公司2010年2012年与投资相关的资料如下： （1）2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司5%的股权（不具有重大影响），发生相关税费2万元，假定该项投资在活跃市场中没有报价。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。 （4）2010年A公司发生亏损200万元。 （5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元 （6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录（单位：万元）【答案】（1）借：长期股权投资-A公司 802 贷：银行存款 802 （2）借：应收股利 5（1005%） 贷：投资收益 5 （3）借：银行存款 5 贷：应收股利 5 （4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。 （5）借：资产减值损失 302（802-500） 贷:长期股权投资减值准备 302 （6）借：银行存款 520 长期股权投资减值准备 302 贷：长期股权投资-A公司 802 投资收益 20简单权益法购买法权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题2】A公司以银行存款2000万元取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。（1） 如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为5000万元，则A公司应进行的会计处理为： 借:长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 注：商誉500万元（2000-500030%）体现在长期股权投资成本中不调整长期股权投资初始投资成本。 （2） 如取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资 100 （700030%-2000） 贷：营业外收入 100【例题3】甲公司2009年3月1日-2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： （1）甲公司2009年3月1日从证券市场购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，对乙公司能够实施重大影响，实际支付款2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。（2）2009年3月20日收到现金股利。（3）2009年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。（4）2009年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2009年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。（6）2010年3月25日，收到现金股利。（7）2010年乙公司实现净利润612万元。（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股权对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。（9）乙公司2009年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元。至2009年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2010年全部对外出售。假定不考虑所得税的影响。要求：（一）编制上述有关经济业务的会计分录。 （二）计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值（单位：万元）（一）（1）借:长期股权投资-成本 1950（2000-60+10） 应收股利 60 贷：银行存款 2010 借：长期股权投资-成本 30（660030%-1950） 贷：营业外收入 30 （2）借：银行存款 60 贷：应收股利 60 （3）借：长期股权投资-其他权益变动 60 贷：资本公积-其他资本公积 60 （4）乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=（510-100）-（520-400）1010/12=400（万元） 借：长期股权投资-损益调整 117 400-(200-150)20%30% 贷：投资收益 117 （5）借：应收股利 30 贷：长期股权投资-损益调整 30 （6）借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （7）乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）10=600（万元） 借：长期股权投资-损益调整 183 600+（200-150）20%30% 贷：投资收益 183 （8）长期股权投资的账面余额=1950+30+60+117-30+183=2310（万元） 借：银行存款 390 贷：长期股权投资-成本 330 (1950+30)30%5% -损益调整 45 (117-30+183)30%5% -其他权益变动 10 （6030%5%） 投资收益 5 借：资本公积其他资本公积 10 （6030%5%） 贷：投资收益 10（二）长期股权投资的账面价值=2310-（330+45+10）=1925（万元）【例题4】甲公司为上市公司，2008、 2009年度与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）2008年度有关资料 1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。乙公司2008年度实现净利润4700万元。（2）2009年度有关资料 1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值和账面价值相同。 3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 乙公司2009年度实现净利润5000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按照净利润10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在2008年末和2009年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分别指出甲公司2008年度和2009年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。（2）编制甲公司2008年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（3）编制甲公司2009年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（单位：万元）【答案】（1）2008年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，采用成本法核算；2009年追加持有10%（合计25%），派出一名董事，具有重大影响，应采用权益法核算。（2）2008年1月1日 借：长期股权投资 7000 累计摊销 640 贷：无形资产 3200 银行存款 4000 营业外收入 440 2008年2月25日 借：应收股利 600（400015%） 贷：投资收益 600 2008年3月1日 借：银行存款 600 贷：应收股利 600（3）2009年1月1日 借：长期股权投资 4500 贷：银行存款 4500原投资时投资成本7000万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元(4000015%),不用进行调整；第二次投资时，投资成本4500万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额4086万元（4086010%），也不用进行调整。 借：长期股权投资 129 贷：盈余公积 10.5 利润分配未分配利润 94.5 (4700-4000)1