中国内部审计的发展现状、问题及对策.docx

磷天毕大薯硕士学位论文一啊爿强学科专业工商管理作者姓名郑洪权指导教师赵息教授天津大学研究生院年月知识水坝论文-做专业的论文中文摘要中国正处于市场经济逐渐完善的进程中随着我国年加入世界贸易组织国内的各种管理体制也逐渐向国际惯例靠拢其中也包括内部审计的发展。本文首先论述了西方发达国家内部审计的发展历程和对其影响的重要因素分析了其现状并指出西方内部审计的发展并不是一帆风顺的由于忽视内部控制、风险和公司治理使人们付出了代价世界通讯公司和安然公司就是例子。其次在谈到我国内部审计时本文认为我国真正意义上的现代内部审计起步较晚需要从国外先进国家借鉴的审计理论和经验很多但这些经验和理论不是拿过来就完全适用于我们的发展。社会经济的发展程度和公司的治理水平决定了内部审计的定位从而影响着内部审计在组织中所发挥的作用。在第三章中本文通过将中外内部审计进行对比探讨我国内部审计的发展现状分析我国内部审计存在的问题试图寻找出适合内部审计发展的道路。本文认为内部控制和风险是中国内部审计的发展应当关注的两个重点是内部审计的根本企业在内部控制和风险上出的问题往往是颠覆性的。学以致用任何理论的研究最终要归结到应用上本文也将前面的理论研究应用于作者所在单位希望对内部审计事业有所帮助算是对单位从物质和政策上对本人支持的报答。关键词内部审计内部受托管理责任内部控制公司治理知识水坝论文-做专业的论文独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果除了文中特别加以标注和致谢之处外论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果也不包含为获得叁鲞盘堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的蜕明并表示了谢意。学位敝储繇狮膨投签字晦跏雌年罾月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解苤盗盘茎有关保留、使用学位论文的规定。特授权苤壅盘鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。保密的学位论文在解密后适用本授权说明学位论文作者签名知澎匙导师签名签字日期如出年孑月三日签字日期朋疗年孑月日第一章西方内部审计的发展现状第一章西方内部审计的发展现状西方内部审计起源和发展西方内部审计的起源和发展西方内部审计起源于奴隶社会。在欧洲大约公元前年以后罗马的奴隶主建立了许多大庄园使用奴隶种植葡萄、谷物、橄榄和开展畜牧业方面的生产并将产品在市场上出售。大奴隶主将自己的各个庄园委托精明强干的人代其负责日常管理这就产生了对内受托管理责任关系分解了管理职责和权利增加了管理层次。为了有效对受托人的管理责任进行监督大奴隶主委派亲信审查并向其报告受托人是否诚实地履行了受托管理责任这就是庄园内部审计。这些亲信并非专司此职他们还承担其他工作。内部审计在受托管理责任存在的前提下产生了。这时候的内部审计不仅有了服务的对象一大奴隶主也有了审计的对象内部委托责任同时表明了内部审计的服务是向内的。世纪以后内部审计特别是西欧的内部审计的萌芽得到了进一步发展。它继承和发展了奴隶社会的内部审计思想产生了寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计与庄园审计等审计种类。这一时期内部审计的主要标志是产生了专职的内部审计人员典型形式是庄园审计。庄园审计是建立在庄园主委托人和各位管家受托人之间的委托受托管理关系基础之上的行为是对各位管家履行受托管理责任情况进行认定、评价并向庄园主报告的一系列专门活动。其目的是通过认定、评价为庄园主了解各位管家的受托管理责任情况提供帮助以便庄园主有针对性地采取措施促进各位管家有效履行其受托管理责任进而避免或减少因有关人员的舞弊、过失而带来的损失并提高经济效益。在这一时期及以前的内部审计是以发挥监督职能为主服务职能是辅助性的。西方现代内部审计是从世纪中叶开始伴随着资本主义经济的发展和企业规模的扩大而逐步兴起的。年现代内部审计首先出现在作为工业革命发源地且股份公司出现较早的英国并于初步确立企业内部审计制度。之后美国的铁路公司于世纪中叶开始实行内部审计制度。年德国的克虏伯公司也实行了内部审计制度。这一时期的内部审计只存在于少数大企业中。在此之前从世纪下半叶蒸汽机引起的工业革命使机器大生产代替了第一章西方内部审计的发展现状工场手工业到世纪上半叶尽管企业的规模逐步扩大但还不够大业务还不够复杂企业的所有者还兼任企业最高管理层一般都能直接了解所有员工履行职责的情况。从世纪中叶开始股份制这种集中和积累资本的有效形式被广泛采用企业的规模迅速扩大。它一方面使企业的所有权与经营权相分离逐步形成了管理者阶层另一方面为了满足企业所有者的要求让企业在市场竞争中得以生存和发展企业最高管理层当局不得不将大部分管理责任与权力分解并分别授予其所属的各个管理当局使企业最高管理层当局与大部分管理责任与权利相分离。企业所有者和经营权的分离使企业内部产生了不同层次的受托责任管理中心各受托责任管理中心都有自己的责任、权力和利益并由此产生了不同的目标。为了保证各受托责任管理中心和企业所有制者及最高管理当局的目标保持一致需要对各受托责任管理中心的经营行为进行监督但由于企业组织体系复杂管理层次多企业所有者和最高经营当局无力进行有效的监督依靠企业内各职能部门如财务会计、统计、计划、技术开发、设备管理等受局限性限制并不能满足管理当局的需求。为了保证各受托责任管理中心将企业经营信息准确、完整、及时地上报到最高管理当局有必要设立独立于财务等职能部门之外的审计部门或专职审计人员对各受托责任管理中心的经营行为进行监督。世纪中叶公共会计师已经相当规模了为什么不聘请公共会计师对各受托责任管理中心进行审计监督昵这是因为最高管理当局对各受托责任管理中心的监督是经常性的甚至是不定期的如果聘请公共会计师费用会相当高而设立专门的审计部门或专职的审计人员进行监督则会费用低廉和效率更高。世纪特别是年代以后在西方资本主义各国股份公司得到进一步发展托拉斯企业迅速建立跨国公司的数量和规模迅速膨胀如美国的通用公司年建立时只有万美元资产到年代已经增长到亿美元以上汽车生产厂家个经营范围包括汽车制造、零部件生产、钢铁、橡胶、拖拉机生产等并在欧洲各国设立了独立性较强的分公司。企业规模和组织结构的迅速变化使资产不清、损失浪费甚至盗用公款与会计文书混乱等问题日益突出而面对日益竞争激烈的市场对企业的投资方向与规模、产品质量、成本等方面的要求日益提高。而公共会计师的主要业务是服务于公众费用高不熟悉企业内部管理且出于企业内部商业秘密保密的需要他们的审计成果难以满足企业最高管理当局的需要这些使内部审计成为最高管理当局日益迫切的需求。美国通用公司在经过世纪初的迅速发展到年汽车产量从创办之初的辆增长到万辆当年实现利润万美元但由于管理滞后内第一章西方内部审计的发展现状部职责不清、质量失控、存货积压、效率低下竞争力迅速下降到年产量下降到万辆亏损万元。斯隆接任董事长后采取一系列针对性的管理措施亲自认定、评价有关亚管理层管理当局贯彻落实撮高管理当局决策方面的情况进而有针对性采取措施促使他们履行各自的受托管理责任。公司经过整顿后竞争力迅速增强年汽车产量达万辆并且在调整产品品种、降低价格的情况下仍实现利润万美元。但是斯隆认为仅凭他个人的精力是难以长期坚持这种做法的必须有专职人员代替他履行这项职责于是他先选择几个人在他直接领导下开展这项工作在此基础上于年代后期成立了独立的内部审计部门。成立于年的澳大利亚维多利亚州电力委员会的首任董事长在工作了不长时问后深感要搞好这个企业必须加强管理其中强化内部控制是不可或缺的而要强化内部控制就必须有一个部门代替他从事检查、评价工作。于是他向董事会提出了一个具有历史意义的备忘录其中写道“从管理授权的功能、职责、范围及其绩效责任出发应设立诸如内部审计的部门”审计人员“应直接向委员会负责有权接触所有的凭证、帐簿、统计资料、信件和文件对委员会资产的安全、经营支出的适当以及影响经济利益的事项进行检查向委员会的主席提出审计报告”。就这样该委员会不仅成立了内部审计部门而且确定了内部审计的性质、职责、权利和工作范围。年的大危机造成市场需求下降存货增加企业管理当局认识到不能再通过增加产量提高利润只能加强管理减少成本进而认识到建立内部审计对加强企业管理、提高企业的经营效果的重要性和紧迫性。于是在石油开采、电力、汽车制造、钢铁制造等行业纷纷在企业内部配备审计人员、建立审计部门实行内部审计制度。现代内部审计随着内部控制的加强而产生和发展起来。现代内部审计出于经济预测和事先控制的需要开展了事前审计现代内部审计的领域由财务审计扩大到对经营、管理及经济效益方面的审计现代内部审计从过去的详细审计改变为以评价内部控制制度为基础的抽样审计。应当说内部委托责任是内部审计兴起和发展的主要推动因素。从古罗马时代到现在正是有存在有内部受托责任才有了内部审计产生的基础而且随着内部内部受托责任的不断发展内部审计职能随之不断发展。国际内部审计师协会到上个世纪年代内部审计职业发生了巨大的变化美国北美公司内部第一章西方内部审计的发展现状审计部主任约翰舍斯顿等位具有长远发展眼光的内部审计师于年组成了内部审计师协会紧接着协会创办了会刊内部审计师杂志。同年维克多布瑞克出版了内部审计程序的性质、职能和方法一书从理论、方法上建立内部审计体系。于年月日发布豹第号“内部审计师责任说明书”简称是内部审计职业发展史上的里程碑。其后随着社会经济的发展内部审计的作用领域不断扩展除了对财务收支进行事后审计监督以外还有重点地开展事前审计开始参与本企业的经营决策活动进行管理咨询提出改善经营的建议发挥富于建设性的作用。内部审计提供的服务很多但最基本的职责是两类监督与评价服务。内部审计的职能定位也逐步由“监督丰导型”向“服务主导型”转变。而国际内部审计师协会的会员数量从年的人发展到年的近人年的近人年的人现在已拥有多人。管理审计的兴起和发展管理审计的日的是评价一个公司或公司某个职能部门的管理组织及其效率。它是一种建设性的评价活动。关于经营审计有很多同义词如管理审计、绩效审计、管理审计等等。管理审计是区别与传统的财务审计的一种审计模式根据内部审计的两个职能验证和建设性服务传统的财务审计偏重于验证服务而管理审计偏重于建设性服务但仍然是建立在验证服务基础上的只有企业的信息是可靠的才能谈得上进行增值性服务即通过验证服务促进企业有序运行通过建设性服务促进企业有效运行。早期的内部审计师主要在保护公司资产方面发挥作用美国“全国工业联合会”关于内部审计的研究认为保护公司的资产防范舞弊行为是内部审计师的基本任务。内部审计的主要工作是作为精神防范力量为制止错误行为服务。经营管理审计的具体确切的起源无从考究一般认为经营审计可以和内部审计的历史平行。如果以公司的手工审计为根据早在年德国的公司就出现了经营审计的萌芽该公司的审计人员对公司是否遵守法律、合同、方针、政策进行了审查并对存在的问题提出了改进意见。美国大约在年就有一家铁路公司利用他们的内部审计师对其锯车服务进行了经营审计审计人员提供的审计报告概括了有关效益羞、浪费大和欺骗行为等问题。员提供的审计报告概括了有关效益差、浪费大和欺骗行为等问题。第一章西方内部审计的发展现状年英国管理专家罗斯撰写了管理审计对管理审计进行了专门论述。年大城市人寿保险公司出版了一本题为管理审计概要的手册霍华德贝尼迪克特年出版了专著管理标准这些著作首次尝试了创立询问或管理审计。“经营审计”一词最早出现在发表在年月的内部审计师杂志上以为题目的一篇文章中该文作者提到“就是经营审计。的提法第一次出现在年月出版的内部审计师中作者是。到了世纪年代美国管理协会通过出版有关著作引起了对管理审计的研究这个协会还定期出版了管理审计杂志。在内部审计师协会在年发表的内部审计师的职责声明中提出内部审计部门提供给管理部门的服务包括检查和评价会计、财务和经营控制制度的合理性及适应性确定经营活动同方针政策、计划程序的符合程度鉴定公司资产的使用范围、保护措施和各种损失浪费确定组织内部会计和其他信息的可靠性评价各部门完成本职工作的质量。以上的三条通常属于经营审计的范围。到了年代初内部审计师看到管理技术的价值管理审计与经营审计开始台并两个