开题报告--我国软件企业所得税纳税筹划研究.doc

吉 首 大 学本科生毕业论文开题报告书题目名称 我国软件企业所得税税收筹划研究学生姓名 学号 学 院 专业年级 指导教师 职称 填写时间 2009年10月16日 一、选题的依据：1）本选题的理论、实际意义 2）综合国内外有关本选题的研究动态和自己的见解1）本选题的理论、实际意义 对企业税收筹划进行探讨，一方面对企业加强财务管理，提高经济效益，实现企业价值最大化具有一定的积极意义；另一方面，也有利于税收立法机关、制定者进一步认识到税收政策对企业产生的影响，制定出更加符合立法目的的有政策。 本选题的意义在于：第一， 企业所得税分享企业经营利润，企业是直接纳税人，税负难转嫁、税负较重、弹性和税务筹划空间大，企业进行所得税税务筹划十分有必要；第二， 目前有关税务筹划问题的研究主要集中在金融企业、高新技术企业，对国家大力扶持的软件企业鲜有研究，对软件企业的税务筹划进行研究，具有一定的现实意义；第三， 本课题对软件企业所得税税务筹划的探讨，是根据软件企业的生命周期个阶段的特点结合企业所得税的最新变化，对软件企业创业期、成长期、成熟期的税务筹划进行具体分析，具有较强的可操作性；第四， 从各个角度剖析软件企业所得税税收筹划风险产生的原因，防范税务筹划风险。 2）国外研究概况税收筹划在国外的发展：税收筹划，又称节税、税务筹划（Tax Planning或Tax Saving），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。税收筹划在西方得到法律界和政府当局的认同，是在20世纪30年代后。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，做了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税”。此后，不少税务专家和学者对税收筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。现在，发达国家税收筹划开展相当普遍，其理论研究也已相当成熟。但有关税收筹划的概念表述并不一致，国际上具有一些代表性的观点如下：国际文献局在其编撰的国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是使私人的经营或私人事务必须支付的税最少的一种安排方法。”美国税务专家萨斯威认为，税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切，从而获得最大的税收收益。”若贝尔经济学获奖者shloes等人运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型的税收筹划产生和发展的过程，提出了税收筹划的目标是税后利益最大化。 美国伍德赫德.费尔勒国际出版公司于1989年出版名为跨国公司的税收筹划（Tax Planning for Muitinational Companies）的专著，书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。美国霍瓦公司出版国际税收（1997）一书，书中旁征博引了包括我国在内的38个国家和地区的资料，讲述的多是税收的国际筹划。税收筹划已成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分。尤其一些跨国公司，其所面对的是不同国家和地区的税收政策以及复杂的国际税收环境，税收筹划方案是其管理层进行重大决策的重要依据。许多国家的企业都设置专门的税务会计或聘请税务专家对企业的投资、筹资、经营活动进行税收筹划。3）国内有关本选题研究的概况由于税务筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关税务筹划的专著已不少见，但整体上系统地对税务筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，税务筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。税务筹划二十世纪90年代从西方引进我国后才逐渐为人们所认识、了解和实践，经过几十年的发展，也取得了一定的研究成果。唐腾翔、唐向认为“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能得节税（taxi saving）的税收利益。” 张中秀认为，税务筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。税收筹划事务专家高金平认为：税收筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为的各种巧妙安排。国家税务总局注册税务师管理中心把税务筹划定义为：纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳税，并最大程度地降低风险。4）自己的见解。国内外学者对税务筹划研究都有各自的角度和侧重点，虽表述形式不同，但大都认为税收筹划必须符合国家法律法规，本质目标都是少纳税，是一种对涉税事项的事先安排和筹划。但对软件企业税收筹划，更进一步，对软件企业所得税的税收筹划却没有系统深入的进行针对性研究，鉴于软件企业在目前经济发展中的重要地位，对软件企业的所得税筹划进行研究很有必要。 二 、研究内容本课题从分析软件企业所得税税收筹划的理论依据和可行性分析入手，根据软件企业的生命周期各阶段的特点结合企业所得税法律法规的最新变化，对软件企业创新期、成长期、成熟期的所得税税收筹划进行具体探讨。针对软件企业创业期以生存为第一目标，资金缺乏的特点，根据新的企业所得税税收法律法规，选取软件企业认定、居民企业认定、投资地点选择、投资方式选择、投资规模选择、企业最佳资本结构等六个方面进行了税收筹划分析。针对软件企业成长期企业资金匮乏，费用开支急剧增加的特点。结合新企业所得税的具体规定，从广告费、业务宣传费、公益性捐赠扣除、工资薪金、提高研发水平、销售费用、业务招待费、固定资产折旧等七个方面进行了税收筹划分析。针对软件企业成熟期以营销为主，利润大幅度增加的特点，从进行符合规定条件的技术开发、技术转让业务、利润分配决策中的税收筹划、税收优惠政策纳税筹划等三个方面进行税收筹划分析。最后，通过对软件企业所得税税收筹划的风险原因进行分析，提出防范软件企业所得税税收筹划风险的具体建议。三 、 研究方法、技术路线、实验方案及可行性分析（一）研究方法规范研究是关于经济目标、经济结果、经济决策、经济制度的合意性的研究，它解决经济过程中“应该是怎样”的问题，旨在对各种经济问题的“好”、“坏”做出判断。本文以规范研究为主，将理论研究与实务探讨相结合。理论方面，在借鉴国内外研究成果的基础上展开论述；实务方面，对软件企业的不同发展阶段的主要经营行为提出企业所得税税收筹划的决策思路和设计相应的方案，同时采取相应的防范与控制税收筹划风险的措施，保证税收筹划方案目标的实现。（二）技术路线本论文的研究大体可以分为五个部分。第一部分阐述了论文选题的背景、意义、国内外研究状况；第二部分对研究对象的相关概念进行界定，简要介绍相关方面的研究成果，最后提出本文的研究方法和论文的技术路线；第三部分对软件企业所得税税收筹划的可行性进行深入分析；第四部分根据软件企业发展阶段不同特点和需求进行税收筹划的具体分析；第五部分，根据软件企业税收筹划风险产生的原因提出了软件企业税收筹划风险防范的一般措施。（三）实验方案（四）可行性分析（1）软件企业目前的经营状况我国软件行业经过十几年的发展，现已初具规模。但大部分软件企业规模小，盈利能力较弱；软件业中部分上市企业收入增长缓慢，利润下降，其盈利能力和水平趋向于其他类型行业。这标志者软件企业进入了稳定的成长期，因为在任何一个新型行业最初的暴利阶段发展到一定规模后，其利润水平都会趋向于社会平均利润，而在这个发展阶段，软件企业必须要具备在获利水平较低的情况下生存和发展的能力，这阶段管理水平尤为重要，而纳税筹划正是提高软件企业整体管理水平的重要内容之一。 （2）国家优惠政策为软件企业的纳税筹划工作提供了有利条件1、国家对软件企业的企业所得税优策政策内容对我国境内新办软件生产企业经认定后，自开始获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税(以下简称两免三减)。这里享受优惠政策的起始年度是获利年度而不是一般的企业所得税优惠政策中所规定的自开办、成立、生产经营之日。获利年度是指企业开始生产经营后第一个获利年度，企业开办初期有亏损的，应依照规定逐年弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。例如：某企业1998年成立，当年亏损100万元，1999年盈利30万元，2000年亏损50万元，2001年盈利120万元。则该企业开始获利年度为2001年，因为1999年虽有盈利但不足以弥补1998年的亏损，而2001年将1998年和2000年发生的亏损弥补之后开始有盈利。 对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10的税率征收企业所得税。国家规划布局内的重点软件生产企业名单由国家计委、信息产业部、外经贸部和国家税务总局共同确定。目前，有关部门还未确定北京市的国家规划布局内的重点软件生产企业。 对软件企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。按照税法的一般规定，税前允许扣除的工资为限额计税工资，超过限额计税工资标准的部分不能税前扣除。目前，在京企业的限额计税工资标准为人均每月960元，职工的培训费用按限额计税工资总额的15计提，超过部分不允许税前扣除。对软件企业的工资和培训费用，是可以据实列支的，即工资不受每月960元限制，培训费不受计税工资15的比例限制。 自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税纳税人销售其自行开发生产的软件产品。按17的法定税率征收增值税后，对其实际税负超过3的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 2、现行优惠税收政策对软件企业的发展主要起到的积极作用。软件企业所得税实行“两免三减半”优惠政策，这样有利于吸引其他传统行业向软件行业的转轨，造就国内软件业的百花齐放，增加软件行业在国际的竞争力。固定资产和无形资产的折旧摊销年限可以适当缩短到两年到三年，这在一定程度上避免了设备的无形损耗，同时又在账面上体现出成本的增加，减少了应纳税所得额，从而减少了软件企业的应纳所得税，这样就能极大地激活软件企业内部的资金活力。另外软件企业是一种特殊的高新技术企业，其成本主要体现在工程技术人员的薪金上，根据税法的规定，软件企业人员薪酬和培训费用可按实际发生额在企业所得税税前列支。这样软件企业不但可以减轻所得税税负，而且还可以充分地利用这一优势，在基本上不动摇纯利的前提下，用高薪吸引国内外软件技术人才，为软件企业创造了良好的市场前景。软件企业增值税的税负降到3%以下，与传统企业的平均税负率5%相比，显然在行业竞争中处于有利地位，这一降低从根本上改变了软件企业发展的“瓶颈”，实现软件企业能够在低税负的条件下获得更大的利润，快速发展的目标，同时，促使社会资金向软件企业转移，有利于软件企业的融资和扩大再生产。我国目前针对软件企业的税收优惠政策对促进软件企业的发展起到了明显的直接促进作用。软件企业利用税收优惠将节约的资金直接留存于企业，可以随时投入需要开发的项目，减少了资金的再分配环节，有利于提升资金的利用效率，而现存的众多针对软件企业的税收优惠措施也为软件企业进行税收筹划提供了多样的政策选择。四、进程安排和采取的主要措施2009年09月11日09月23日 选题，确定指导老师2009年09月23日10月17日 与指导老师见面，撰写开题报告2009年10月18日10月20日 指导老师就开题报告指导并完成开题2009年10月20日11月18日 毕业论文第一稿2009年11月19日12月12日 毕业论文第二稿2009年12月13日12月21日 毕业论文第三稿2009年12月21日12月31日 在指导老师指导下完成定稿2010年05月28日06月31日 论文答辩五、主要参考文献（不少于10篇）参考文献：1王险峰：新企业所得税法下企业所得税纳税筹划，商业会计,2007年第10期2 郭红艳：浅析固定资产折旧方法对企业所得税的影响，会计之友(中),2006年第7期3 王景文，现行软件产品税收政策存在的若干问题与对策，涉外税务，2001(10)4张志臣，鼓励软件产业发展的税收政策，山东税