连续生产下的化工企业成本核算要点的探讨.doc

连续生产下的化工企业成本核算要点的探讨 摘 要 本文对化工行业成本核算进行了总结，化工行业需要考虑连续生产下的特殊要求。从KS有限公司引出4个方面的成本管理问题，并对其提出改进措施。目的是使成本归集更加合理，使财务核算的精确度进一步提高。本文列举了大量的应用数据，力图使读者看出不同方法之间的差异。文中牵涉了内部控制以及财务成本管理的一些理论应用，目的也是适应连续生产下化工企业的特点。 关键词 化工行业 成本 核算方法 间接费用 分步法 一、化工行业成本核算概述 （一）化工行业的特点 化工行业是在工业产业化的基础上利用化学变化完成批量物资生产的一个重要的基础性行业。化学工业在我国的国民经济中占有重要地位，同时也是许多国家的基础产业和支柱产业。从生产环节来说，化工行业具有连续性、多流程性、多步骤性，它的工艺相互依存，原料产品互相利用。具有周期性、全局性停车检修的程序。同时能耗高，副产品多，污染物多也是生产过程中的共同点。 （二）化工行业的特点给会计成本带来的难点 （1）物料数量的不准确。通常化工企业所需原料都是大宗化学材料，在入库和出库的过程中，难以实现百分百的精确计量。大量容器和管道的应用，没有切实有效的方法对中间物的数量进行计量。各种挥发性、流失性、蒸发性的因素通常会使计量结果发生一定程度的变化。 （2）工艺过程的复杂使半成品的核算难度加大。由于流程的连续性，并不能对单一的半成品进行定量的成本核定，物料的不同时间的加入要求更多地考虑投入和产出的数量，极大地增加了财务核算的工作量。 （3）联产品、副产品和废弃物的影响使核算环节需要考虑更多因素。从原材料到联产品已经经过一个流程的成本核算，到了联产品还得对联产品进行合理分配并进入下一核算环节。副产品的量很大的情况下，通常需要对其进行特定计价，扣减主产品的成本。 （4）成品入库和出库的分批性。化工产品常常不是普通产品一样材料标准化定量，原材料经过多个环节的处理才能出成品，处理入库成本时需要更多地考虑入库先后对成本的影响，出库往往也不是遵循先进先出的原则，需要考虑出库顺序对销售成本的影响。 （三）连续生产对成本核算的影响 会计核算的基本前提之一是会计分期，企业的通常做法也是按月核算财务状况、经营成果以及现金流量。从实践处理来看，各种原材料和产成品的进销存都需要按月来进行控制，相应的单据按月整理归档，实物到月底进行盘存。连续生产并不能违背会计分期，但是使合理的会计分期难度加大。例如，对于需要消耗煤炭的企业来说，耗用煤炭一般按一定时间的用量先领用到物料仓库，同样在月末如果不考虑还未用完的这部分煤炭，直接材料的数量不是多计了吗？对于非连续生产的制造型企业来说，要核定半成品数量，往往可以通过停工来统计原料和产品的数量，企业财务部门会针对停产做好协调，某一时间以后，原料和产品均不再入库和出库。这样使得某一时点上的物料存在的准确性获得极大的保证，即使财务软件上的数量不符也可以通过其他出库和入库来解决。 二、KS有限公司基本情况 KS有限公司主要生产中、高端纳米碳酸钙产品。其产品生产过程如下图： 三、KS有限公司目前的成本处理要点 （一）内部控制方面 对于石灰石、焦炭和烟煤，财务人员会同生产部以及仓库部负责人根据月末的估计数量倒算出当月的实际用量，即当月的用量=月初库存数量+当月入库的数量-月末库存量。该环节存在一个重要问题是，KS公司石灰石月末的库存为5000吨8000吨，焦炭的月末库存为300吨800吨，烟煤的库存为500吨1200吨，堆场呈现不规则形状。在某月的烟煤盘点中，财务根据以前的月份的经验得出320吨库存量，生产部负责人根据体积密度：310立方米*1.3吨/立方米=403吨，仓库负责人根据过磅的车数估计：35吨/车*12车=420吨，实际库存数量的不确定性导致原材料用量的数量一直无法确定。 （二）副产品和联产品的处理 KS有限公司消化过程中颗粒及沉淀杂物形成石灰渣，按照每月消耗石灰石5000吨的产量，灰渣率21%，即1050吨，市场售价80元/吨，即为1050*80=84000元。财务人员认为该部分灰渣收入是其他业务形成的，公司并不以此作为增长点，故直接作为其他业务收入处理。KS有限公司在干燥环节热风炉中有燃烧不充分的烟煤，形成烟煤煤渣，煤渣率为16%，按照每月耗用1000吨烟煤计算，煤渣数量160吨，市场售价240元/吨，煤渣收入160*240=38400元，财务人员同样按照其他业务收入处理。 （三）间接费用的处理 （1）空压机维护费，在碳化环节，总共需要6台空压机，对二氧化碳进行压缩，由于设备24小时运行，每隔4个月左右需要进行一次大的维护。这些维护材料项目多，数量也比较多，汇总合计的金额在150000元左右，按照设备10年期年限平均法折旧，每月的折旧额为150000/（10*12）=1250元。 （2）工资，KS公司工序复杂，需要在关键控制点安排中级管理人员，中级管理人员15人，平均工资5000元/月，合计金额75000元，在5300吨纳米碳酸钙的组成中，KS-60生产量600吨，KS-80生产量2900吨，KS-100生产量1100吨，KR-150生产量为700吨，财务人员按照产量对其工资进行分配。 （3）滤布滤袋，KS公司每2个月车间领用一次，滤布的金额为400条*40元/条=16000元，滤袋的金额为400条*38元/条=15200元，财务人员在当月出库时直接计入制造费用/滤布滤袋，金额31200元。 （4）加油费，KS公司产品在厂区周转时，需要3台叉车，1台铲车。加油由财务往中石化的加油卡汇入充值款，叉车，铲车按需去加油站加油。一般40天需往加油卡打入45000元，而且加油的次数和用油的记录，司机都会详细的记录。财务在处理加油费时，直接计入制造费用/加油费45000元。 （四）半成品产品的核算 重钙车间每月发生的费用如下：电费150000度*0.58元/度=87000元，小方解石1200吨*155元/吨=186000元，人工5人*3000元/人=15000元，吨袋200条*40元/条=8000元，以上合计为296000元，产出的重钙粉约为1100吨，产出成本为269.09元/吨，假如月初200吨库存，月末300吨库存，财务人员认为平行结转分步法更加科学，把直接材料186000+8000=194000计入纳米碳酸钙直接材料，电费87000元计入纳米碳酸钙制造费用，人工15000元计入纳米碳酸钙直接人工。合计296000元计入纳米碳酸钙当月的入库成本。 四、KS有限公司成本处理改进措施 （一）内部控制方面的改进 大宗物资的估算问题方面，建立规则的堆场，对长宽高进行适当的数字划分，要求铲车司机做好取存操作。在月末进货量比较大的情况下，采取先进先出的原则，后进的部分因为有过磅数据准确程度较高。例如，月末入库烟煤300吨，并单独堆放，堆场库存少许，进行清理堆放，长宽高分别是5米、6米、3米，体积为90立方米，按照密度乘以体积90*1.3=117吨，合计为417吨。对于出库的单据，需仓库主管签字确认，再登记原材料台账。月底盘库，财务人员必须核实车间有无堆放活化剂，实际库存=车间库存量+仓库库存量，再对照原材料台账记录，看有无差异，盘盈亏必须经财务部、仓库部、生产部主管共同签字确认。 （二）副产品及联产品的改进 副产品如果作为其他业务收入，则在成本方面没有指向性。因为处理副产品也有时限要求，副产品的产生是由当月生产形成，故应作为直接材料冲减项目。当月耗用的石灰石的成本调整为5000吨石灰石*90元/吨-灰渣的变卖收入84000元 =366000元，当月耗用的烟煤成本调整为1000吨烟煤*930元/吨-煤渣的变卖收入38400元=891600元。关于滤饼的成本核算，纳米碳酸钙的平均售价为2300元/吨，可以按照售价折算完工程度总成本5897000/（纳米碳酸钙数量5300吨+滤饼 500吨*1300/2300）=5897000/（5300+282.61）=1056.32，纳米碳酸钙的总入库成本为5300*1056.32=5598496元，滤饼的入库成本为298504元，相比不分完工程度，这样算出纳米碳酸钙的单位成本要高，以体现出完工程度高的产品多分配成本。 （三）间接费用的改进 （1）空压机维护费，空压机每隔4个月维护费150000元，虽然费用较大，但是并没有增加空压机的生产能力，无须对其资本化，更加不符合固定资产的确认条件。因此，可对其在使用期进行分摊，150000/4=37500元，比原来的计提折旧1250元多确认制造费用36250元。 （2）工资方面，由于生产的连续性，即使产品本身售价有差异，也无须考虑价格因素，按照各种产品的产量分配人工比较合理。 （3）滤布滤袋，财务人员在处理时，直接计入制造费用忽略的耗用的时间，会造成计入当月成本过高，而无计入的下月成本过低。合理的做法是进行摊销处理。滤布每月的成本为16000/2=8000元，滤袋每月的成本为15200/2=7600元。 （4）加油费。加油费由于有详细的使用明细记录，可以根据单月的每台铲车，叉车定量进行加油费核算，如明细：铲车加油2500升，叉车每台加油800升。（2500升 +3*800升）*6.5元/升=31850元，比原先的记录更加准确，也避免了原先1个月充2次卡的情况下，记录加油费90000元这种情况。 （四）半成品核算的改进 该种平行结转分步法，没有考虑实际耗用的直接材料、直接人工以及制造费用的明细，没有考虑半成品库存的影响，如果考虑半成品库存，显然用逐步结转分步法更加合理。当月的重钙粉入库成本为269.09元/吨，数量1100吨，上月的成本为250元/吨，上月库存200吨，加权平均的出库成本（250*200+269.09*1100）/（200+1100）=266.15元/吨。总的重钙粉的耗用成本为266.15*（200+1100-300）=266150元。比原先的总的耗用成本少计29850元。 五、综述 连续生产的化工企业生产过程的复杂决定了财务成本核算必须更加细化，投入更加有效地资源进行稽核。只有保证了原始成本核算数据的分摊合理，分类准确，计量准确，才能使成本核算对象归集的金额合理精确，才能保证销售成本结转无误，进而使利润表有较大的参考意义。KS有限公司的成本核算总体上正确地反映了经营成果，只是没有注意特殊的行业特点，导致了成品以及半成品核算方面一些不准确。KS有限公司财务人员也在进行成本管理方面的尝试和改进，积极适应行业特点。 （作者单位为连州市凯恩斯纳米材料有限