第二讲会计核算与监督1.ppt

第三讲会计核算与监督 主讲人 孟杨 会计核算会计监督 一 会计核算 会计信息的质量要求会计核算的一般要求会计核算的内容会计年度记账本位币会计凭证会计账簿的设置与登记编制会计报告财产清查会计档案管理 会计核算 一 会计信息的质量要求可靠性 相关性 明晰性 可比性实质重于形式重要性 谨慎性 及时性 会计核算 二 会计核算的一般要求1 依法建账一切单位 国家机关 企事业单位 要按照规定设置会计账簿 不具备建账条件的 应实行代理记账 个体户 各单位不得私设账簿 2 对会计核算依据的基本要求必须以实际发生的经济业务事项为依据 3 保证会计资料的真实和完整不得伪造 变造会计资料 伪造与变造有什么区别 会计核算 伪造 用虚假的经济业务 无中生有变造用涂改等手段进行 歪曲事实 思考 王某将金额为3000元的购货发票改为8000元 该行为属于 A 伪造会计凭证B 变造会计凭证C 伪造会计账簿D 变造会计账簿 会计核算 4 正确采用会计处理方法前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中予以说明 5 正确使用会计记录文字应当使用中文 民族自治地方 可以同时使用当地通用的种民族文字 三资企业可以同时使用一种外国文字 即中文的强制性 其他文字的备选性 会计核算 思考 在中国境内的外商独资企业 会计记录使用的文字符合规定的是 A 只能使用中文 不能使用其他文字B 只能使用外文C 在中文与外文中选一种D 使用中文 同时可以选一种外文6 使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 一是会计核算软件必须符合国家统一的规定二是用生成的会计资料必须符合国家统一要求 会计核算 三 会计核算的内容 多选 经济业务 经济事项1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 3 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减 资本指所有者权益中的投入资本 基金指依法设立的特定用途的专项资金如政府基金 社会保障等 5 收入 支出 费用 成本 支出指行政事业单位和团体的开支 费用指企业的 6 财务成果的计算和处理 7 其他事项 会计核算 四 会计年度的规定以年度为单位的时间区间 自公历1月1日至12月31日止 与我国的财政 计划 统计和税务等年度保持一致 判断 我国的会计年度包括月度 季度 半年度和年度 五 记账本位币的规定以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但编报的财务会计报告应当折算为人民币 会计核算 六 会计凭证的规定包括原始凭证和记账凭证 1 原始凭证 原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或填制 用以表明某项经济业务已经发生或完成的情况 并明确有关经济责任的一种凭据 有自制的也有外来的 例如 发票 收据 入库单 会计核算 填制要求 从外单位取得原始凭证 必须盖有填制单位的公章 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 对不真实 不合法的原始凭证 有权不予受理 并向单位负责人报告 请求查明原因 追究有关当事人的责任 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行了更正 补充 会计核算 思考 对不真实 不合法的原始凭证会计人员有权不予受理 并向 报告 A 上级主管单位负责人B 本单位负责人C 会计机构负责人D 总会计师思考 会计人员对不真实原始凭证 应当 A 有权不予受理 B 向单位负责人报告 C 向司法机关举报D 请求查明原因 追究有关当事人的责任 会计核算 思考 对不准确 不完整的原始凭证 会计人员应当 A 予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正和被充 B 向单位负责人请示 并按照单位负责人所签署的意见处理C 由出具单位重开D 有权不予接受 并向单位负责人报告 会计核算 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改 随意涂改为无效凭证 原始凭证内容有错误的 应当由开具单位重开或更正 更正必须由原开单位进行 并在更正处加盖单位印章 原始凭证金额出现错误的不得更正 只能由原单位重开 会计核算 案例 某公司从外地购买了一批原材料 收到发票后与实际支付款项进行核对时发现金额错了 经办人员在原始凭证金额栏上进行了更正 并加盖了自己的印章 以此作为报销凭证 能否报销 若是单位名称错了 经办人的更正方式正确否 会计核算 思考 下列对外来发票出现错误金额的处理中 符合法律规定的是 A 退回原出具单位 并由原出具单位划线更正并加盖公章B 退回原出具单位 并由原出具单位重新开发票C 接受单位直接更正 并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章D 接受单位直接更正 并说明情况同时加盖单位公章 会计核算 2 记账凭证账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类 确定会计分录 并据以登记会计账本的凭证 记账凭证必须根据审核无误的原始凭证编写 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时 应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位 会计核算 案例 2007年8月 甲公司收到一张应由甲 乙两公司共同承担费用的原始凭证 甲公司会计人员以该原始凭证及应承担的费用进行了账务处理 应乙的要求 将原始凭证的复印件给了乙做账务处理 对否 会计核算 七 会计账簿的设置与登记会计账簿的登记 必须以经过审核的会计凭证为依据 并符合会计制度的规定 会计账簿包括总账 订本账 明细账 活页账 日记账 订本账 和其他辅助性账簿 应按连续编号的页码顺序进行登记 发生错误或隔页 缺号 跳行的 按国家统一的会计制度规定的方法更正 并由会计人员和会计机构负责人 会计主管人员 在更正处盖章 会计账目的核对 保证账证 账账 账表 账实相符 每年至少进行一次 会计核算 思考 登记账簿要遵守的规定有 A 按照连续编号的页码顺序登记 B 不得隔页 缺号 必要时可以跳行 C 记录发生错误应当依法更正 并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章D 记录发生错误应当依法更正 并由会计人员和单位负责人在更正处盖章 会计核算 思考 对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行了归类 确定会计 并据以登记会计账簿的凭证是 A 原始凭证B 记账凭证C 销货凭证D 购货凭证思考 会计账簿的登记应当满足的要求有 A 根据经过审核无误的会计凭证登记 B 按照记账规则登记C 实行会计电算化的单位 其会计账簿的登记 更正 应当符合国家统一的会计制度的要求 D 禁止账外账 会计核算 思考 账目核对应做到 A 账证相符 B 账实相符 C 账账相符 D 账表相符思考 不必采用订本账的有 A 现金日记账B 银行存款日记账C 总账D 明细账 会计核算 八 编制会计报告财务会计报告应当依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 并符合国家统一的制度 由会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 各种附表 会计报表附注 财务情况说明书组成 多选 会计核算 财务会计报告的对外提供 会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设总会计师的还必须由总会计师签名并盖章 3 1签章单位负责人应保证会计报告真实完整 即是责任主体 会计核算 思考 下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中 正确的是 A 签名B 加盖单位公章C 签名或加盖单位公章D 签名并加盖个人名章思考 下列各项中 属于财务会计报告组成部分的有 A 会计报表 B 会计报表附注 C 财务情况说明书 D 审计报告 会计核算 思考 下列应当在对外提供的财务报告上签字并盖章的有 A 单位负责人 B 总会计师 C 会计机构负责人 D 报表编制人员 会计核算 国有企业 国有控股的或占主导地位的企业 应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告 重点说明以下内容 多选 1 反映与职工利益密切相关的信息 包括管理费用的构成 企业管理人员工作 福利和职工工资 福利 公益金的提取及使用 利润分配等 2 内部审计发现的问题及纠正情况 3 注册会计师审计的情况 会计核算 4 国家审计机关发现的问题及纠正情况 5 重大的投资 融资和资产处置决策及其原因的说明等 6 需要说明的其他重要事项 企业向有关各方提供财务会计报告 其编制基础 编制依据 编制原则和方法应当一致 不得提供不同的财务会计报告 会计核算 九 财产清查通过对货币资金 实物资产和往来款项的盘点或核对 查明账存数与实存否相符的一种方法 编制年度财务会计报告之前 必须进行财产清查 保证资料的真实 完整 会计核算 十 会计档案管理1998年财政部会同国家档案局修订了会计档案管理办法 1 会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证 会计账簿 财务会计报告等会计核算的专业资料 不包括 各单位的预算 计划 制度 文书档案 种类 会计凭证类 原始凭证 汇总凭证 记账凭证 银行对账单 银行存款余额调节表 账簿类 报告类 其他类 移交清册 保管清册 销毁清册 会计核算 思考 下列不属于会计档案的是 A 会计档案移交清册B 会计档案保管清册C 财务会计报告D 年度工作计划思考 下列各项中属于会计档案的有 A 原始凭证 B 记账凭证 C 会计账簿 D 财务会计报告 会计核算 2 会计档案的归档和查阅 单位会计部门负责整理立卷或装订 当年形成的会计档案在会计年度终了后 可暂由 本单位会计部门保管1年 保管期满后 原则上应由会计部门移交会计档案管理部门 判断 会计档案原则不得借出 特殊情况下 经本单位负责人批准 在不拆散原卷册的前提下 可以提供查阅或复制 但必须办理登记手续 判断 各单位会计档案向外单位提供利用需要借出时 经双方协议并签字盖章 不得拆毁原卷册 并应限期归还 会计核算 3 会计档案保管期限 多选 分为永久和定期两种 定期的又分为3 5 10 15 25年五类 保管期限从会计年度终了后第一天算起 总结 凭证 账簿类15年 特殊 现金和银行存款日记账保管25年 报告类年度 永久 月季 3年 清册类 永久 特殊 会计档案移交清册等15年 表单类 5年 银行存款余额调节表 对账单 会计核算 4 会计档案的销毁一是编制销毁清册 由单位档案管理机构提出销毁意见 会同会计机构共同鉴定 编造销毁清册 报单位负责人批准 二是专人负责监销 由单位的会计部门和档案部门共同派人监销 各级主管部门销毁会计档案 还应当有同级财政 审计部门派人监销 各级财政部门销毁时 由同级审计部门派人监销 会计核算 三是不得销毁的会计档案 保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项 固定资产寿命已满但未报废 的原始凭证不能销毁 正在项目建设期间的建设单位 其保管期满的会计档案不得销毁 抽出单独立卷 销毁过程 申请 档案部门提意见 会计部门审鉴 编册 2部门 审批 单位负责人 销毁 2部门派人监销 签字 监销人 会计核算 思考 下列各项中 关于本单位财务会计资料保管的要求 不符合 会计法 规定的有 A 当年会计档案 在会计年度终了后 可暂由本单位财务思考 下列各项中 关于本单位财务会计资料保管的要求 不符合 会计法 规定的有 A 当年会计档案 在会计年度终了后 可暂由本单位财务会计部门保管一年B 财务会计部门和经办人必须按期将应当归档的会计档案 全部移交档案部门 不得自行封包保存C 各单位会计档案向外单位提供利用需要借出时 须经双方协议并签字 盖章 不得拆散原卷册 并应限期归还D 会计档案保管期满 需要的销毁时 由本单位档案部门提出销毁意见 会同财务会计部门共同鉴定 严格审查 编造会计档案销毁清册会计部门保管一年 会计核算 案例分析 2004年A公司发生以下事项 1 4月20日 A公司收到一张应由AB两公