第五章 会计核算过程企业主要经济业务的核算.ppt

1 第五章会计核算过程 企业主要经济业务的核算 2 前言 本章主要按企业资金运动过程介绍企业的主要经济业务 即筹集资金 供应采购 生产过程 销售过程以及净利润的形成与分配的会计核算 通过本章的学习 学生可进一步巩固会计要素 会计等式 会计账户结构和借贷记账法的知识 并对资金运动过程和对应会计核算过程有一个基本的认识 3 重点 供应采购 生产过程 销售过程的核算难点 生产过程和利润形成及分配的核算 4 内容 第一节概述第二节资金筹集业务的核算第三节采购供应业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算 5 第一节概述 资金运动过程 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 6 制造业的资金运动过程 货币资金储备资金生产资金 成品资金 货币资金 固定资金 购原材料 投入车间 完工入库 销售 投入车间 购入 资金循环和周转 资金分配与退出 7 主要经济业务内容 筹资 物资采购 产品生产 产品销售及利润形成与分配 8 第二节资金筹集业务的核算 一 什么是筹资 指企业从各种渠道取得资金 二 为什么要筹资 三 如何筹资 即筹资的途径吸收投资和借款 9 四 筹资环节的会计核算 一 所有者权益资金筹集主要账户如下 10 借实收资本 或股本 贷 11 借资本公积贷 12 追加投资 借 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 无形资产贷 实收资本 股本 资本公积 差额计入 资本公积和盈余公积转增资本 借 资本公积盈余公积贷 实收资本 股本 13 例1 甲公司收到某外资企业投入资金600000元 款项存入银行 分录 借 银行存款600000贷 实收资本600000 14 例2 甲公司收到乙公司投入的不需安装的机器设备一台 合同约定该机器设备的价值为3000000元 增值税额为510000元 合同约定的固定资产价值与公允价值相符 不考虑其他因素 分录 借 固定资产3000000应交税费 应交增值税510000贷 实收资本3510000 15 例3 乙公司发行普通股40000000股 每股面值1元 每股发行价格为3 5元 乙公司以银行存款支付发行手续费 咨询费等费用共计2000000元 假定发行收入已全部收到 发行费用已全部支付 不考虑其他因素 分录 借 银行存款138000000贷 股本40000000资本公积 股本溢价98000000 16 二 负债资金筹集 主要账户 17 借短期借款贷 18 借财务费用贷本账户属于费用类账户 一般无期初期末余额 19 借应付利息贷 20 借长期借款贷 21 借应付债券贷 22 借长期应付款贷 23 例4 甲公司向银行借入100000元 期限为6个月的短期借款 所得款项存入银行 银行按季收取利息 假定每月利息300元 试做1 2 3月份的会计分录 24 1 一月份 借款时 借 银行存款100000贷 短期借款100000月底计算本月应付利息时 借 财务费用300贷 应付利息300 25 2 二月底计算本月应付利息 借 财务费用300贷 应付利息300 26 3 三月底计算本月应付利息并支付本季度利息 借 财务费用300应付利息600贷 银行存款900 27 例5 到期一次还本付息的长期借款 乙公司为建造一个生产车间 工期2年 于2009年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款4000000元 年利率8 存入银行 合同规定到期一次还本付息 复利法计算 分录 2009 1 1取得借款时 借 银行存款4000000贷 长期借款 本金4000000 28 2009 12 31计提利息时 借 在建工程320000贷 长期借款 应计利息320000 29 2010 12 31计提利息时 应计利息 4000000 320000 8 345600借 在建工程345600贷 长期借款 应计利息345600 30 2011 12 31计提利息时 应计利息 4000000 320000 345600 8 373248借 财务费用373248贷 长期借款 应计利息373248 31 2012 1 1还本付息时 利息合计 320000 345600 373248 1038848借 长期借款 本金4000000 应计利息1038848银行存款5038848 32 例6 分次付息到期一次还本的长期借款 乙公司为建造一个生产车间 工期2年 于2009年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款4000000元 年利率8 存入银行 合同规定到期一次还本 每年末支付利息 单利法计算 分录 2009 1 1取得借款时 借 银行存款4000000贷 长期借款 本金4000000 33 2009 12 31计提利息时 借 在建工程320000贷 应付利息3200002010 12 31计提利息时 借 在建工程320000贷 应付利息320000 34 2011 12 31计提利息时 借 财务费用320000贷 应付利息3200002012 1 1还本付息时 借 长期借款 本金4000000银行存款4000000 35 第三节采购供应业务的核算 包括固定资产的购置业务和材料的采购业务两方面 即资金运动过程中储备资金和固定资金的获得过程 36 一 材料采购的核算 核算步骤 1 计算材料的采购成本 材料采购成本 买价 相关税费 运输费 装卸费 保险费 检验费 途中正常损耗 采购途中的仓储费 包装费 入库前的挑选整理费等 37 其中 购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税额 相关税费是指企业购买存货发生的进口关税 消费税 资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费 38 简单一句话 即某材料的采购成本包括 该材料验收入库前所发生的除增值税进项税以外的一切与之相关的合理的开支 会计主体是一般纳税人 对于小规模纳税人来说 没有增值税进项税之说 与材料相关的一切合理开支都必须进入该材料的采购成本 39 2 与供应商进行货款结算 包括现款结算 票据结算和赊购结算 3 材料验收入库 40 本环节主要涉及的账户 资产类账户 材料采购 或在途物资 原材料结算账户 库存现金 银行存款 其他货币资金 应付账款 预付账款 应付票据税收账户 应交税费 应交增值税 进项税额 本账户只有一般纳税人才能使用 41 增值税valueaddedtax VAT 从计税原理上说 增值税是对商品生产 流通 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税 实行价外税 也就是由交易中的消费者来负担 有增值才征税没增值不征税 但在实际当中 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的 因此 中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 42 税款抵扣 即根据销售商品或劳务的销售额 按规定的税率计算出销项税额 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款 也就是进项税额 其差额就是增值部分应交的税额 这种计算方法体现了按增值因素计税的原则 即 应纳税额 销项税额 进项税额 43 增值税计算公式为 增值税计算公式 含税销售额 1 税率 不含税销售额不含税销售额 税率 应缴税额比如 44 例1 A公司向B公司购进货物100件 金额为10000元 但A公司实际上要付给对方的货款并不是10000元 而是10000 10000 17 假设增值税率为17 11700元 为什么 45 理由 因为本笔交易中A公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税 这就是增值税的价外征收 这1700元增值税对A公司来说就是 进项税 B公司多收了这1700元的增值税款并不归B公司所有 B公司要把这1700元增值税上交给国家 所以B公司只是代收代缴而已 并不负担这笔税款 46 例2 A公司把购进的100件货物加工成甲产品80件 出售给C公司 取得销售额15000元 A公司要向C公司收取的甲产品货款也不只是15000元 而是15000 15000 17 17550元为什么 47 理由 因为C公司这时作为消费者也应该向A公司另外支付2550元的增值税款 这就是A公司的 销项税 A公司收了这2550元增值税额也并不归A公司所有 A公司也要上交给国家 所以 2550元的增值税款也不是A公司负担的 A公司也只是代收代缴而已 48 就此 A公司购进货物所支付的进项增值税款是1700元 销售甲产品收取的销项增值税是2550元 如果A公司是一般纳税人 进项增值税可以在销项增值税中抵扣 所以 A公司上交给国家增值税款就不是向C公司收取的2550元 而是 2550 1700 850元 而这850元也是C公司在向A公司购甲产品时付给A公司的 通过A公司交给国家 当然 如果 公司再卖给其他公司 不断转卖 这些过程都是要收取增值税的 直到卖给最终的消费者 也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了 所以增值税也是流转税 49 账户设置 50 借材料采购 计划成本发下 贷 51 借在途物资 实际成本法下 贷 52 注意 前设的 在途物资 账户与 材料采购 账户核算的是同一个经济业务范围 某一个会计主体在经营活动过程中只能选用其中一个账户来核算采购已经成立但尚未到达或已到达尚未验收入库的原材料的全部实际成本 在途物资 账户一般适用于规模小 存货品种简单 采购业务不多的企业 主要指未采用电子计算机处理日常核算业务的企业 53 材料采购 账户 原材料的入库出库用计划成本法核算的会计主体必须设置和使用该账户来处理所有采购成本 不管采购相关单据和入库单据是否同时到达 实际成本法下若也设置和使用该账户 就不能再设置和使用 在途物资 账户 54 借原材料贷 55 借应付账款贷 56 借预付账款贷 57 借应付票据贷 58 借应交税费 应交增值税贷 59 借材料成本差异贷 60 实际成本法核算 1 货款已经支付或开出 承兑商业汇票 同时材料已验收入库 对于发票账单与材料同时到达的采购业务 企业在支付货款或开出 承兑商业汇票 材料验收入库后 应借 原材料金额应交税费 应交增值税 进项税额 金额 买价 17 贷 银行存款 或应付票据等 金额 以上两者之和 61 2 货款已经支付或已开出 承兑商业汇票 材料尚未到达或尚未验收入库 付款时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付票据 材料到达验收入库后 借 原材料贷 在途物资 62 3 货款尚未支付 材料已经验收入库 A 发票账单已到但尚未付款 借 原材料贷 应付账款B 对于材料已到达并已验收入库 但发票账单等结算凭证未到 货款尚未支付的采购业务 应于期末 按材料的暂估价值 借 原材料贷 应付账款 暂估价 63 下期初做相反的会计分录予以冲回 借 应付账款贷 原材料收到发票账单后再按照实际金额记账 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付票据 64 4 货款已经预付 材料尚未验收入库 预付材料价款时 按照实际预付金额 借 预付账款150贷 银行存款150材料验收入库 根据发票账单等所列的价款 税额等 借 原材料100贷 预付账款100预付款项不足 补付货款 按补付金额 借 预付账款贷 银行存款退回多付的款项 借 银行存款50贷 预付账款50 65 计划成本法核算 1 按实际成本付款采购借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款或应付票 2 按计划成本验收入库借 原材料 计划 贷 材料采购 计划 3 期末结转差异 实际成本 计划成本超支借 材料成本差异贷 材料采购节约借 材料采购贷 材料成本差异 66 对于材料已到达并已验收入库 但发票账单等结算凭证未到 货款尚未支付的采购业务 应于期末 按材料的计划价 借 原材料贷 应付账款 计划价 下期初做相反的会计分录予以冲回 借 应付账款贷 原材料收到发票账单后再按照正常程序记账 67 二 固定资产购置核算 68 1 固定资产的含义 企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用期超过1个会计年度的房屋 建筑物 机器 机械和运输工具等 生产经营用 非生产经营用 单位价值2000元以上 使用年限2年以上 69 2 固定资产的分类 按经济用途分 生产经营用和非生产经营用固定资产按经济用途和使用情况等综合分 生产经营用 非生产经营用 租出 不需用 未使用固定资产和土地 融资租入固定资产 70 3 固定资产入账价值的确定 达到预定可使用状态前 正式投入使用之前 所发生的一切合理 必要的支出 71 具体说来 1 购入的固定资产 按照实际支付的买价或售出单位的账面原值 扣除原安装成本 保险费 包装费 运输装卸费和安装成本 相关税费等记账 72 2 自行建造的固定资产 按照建造过程中实际发生的全部支出记账 在固定资产尚未交付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关人工费 领用材料费用等 以及外币借款的汇兑差额 应计入固定资产价值 在此之后发生的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额 应当计入当期损益 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产 可先按估计价值记账 待确定实际价值后 再进行调整 73 3 其他单位投资转入的固定资产 按评估确认或者合同 协议约定的价格记账 74 4 融资租入的固定资产 按租赁协议确定的设备价款 运输费 途中保险费 安装调试费等支出记账 设备价款是固定资产公允价值和最低租赁付款额的现值孰低来决定 75 5 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 接原有固定资产账面原价 减去改建 扩建过程中发生的变价收入 加上由于改建 扩建而增加的支出记账 76 6 接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值 接受捐赠固定资产时发生的各项费用 应计入固定资产价值 77 7 盘盈的固定资产 按重置完全价值记账 78 注意 对小规模纳税人来说 其购进或接受投入固定资产的进项税必须构成固定资产原始成本 对一般纳税人来说 其购进或接受投资固定资产的进项税可以在进项税额中抵扣 不必列入固定资产原始成本中 具体见下面的规定 79 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人 以下简称纳税人 购进 包括接受捐赠 实物投资 下同 或者自制 包括改扩建 安装 下同 固定资产发生的进项税额 以下简称固定资产进项税额 可根据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令第538号 以下简称条例 和 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局令第50号 以下简称细则 的有关规定 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据 以下简称增值税扣税凭证 从销项税额中抵扣 其进项税额应当记入 应交税费一应交增值税 进项税额 科目 80 对以上规定的解释 1 上面所称固定资产 是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 但购入的用于集体福利或个人消费的固定资产所支付的增值税 仍计入固定资产成本 如对于购进的应征消费税的小汽车 摩托车和游艇不得抵扣进项税 房屋 建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围 81 2 关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题 1 如果购进材料用于机器 设备等安装的在建工程 其进项税允许抵扣 不需做进项税转出处理 借 在建工程贷 原材料 2 如果购进材料用于房屋 建筑物等在建工程 其进项税不允许抵扣 应转出处理借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税转出 82 4 主要账户设置 固定资产 该账户的性质属于资产类 用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况 其中固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映 累计折旧 净值 83 在建工程 用来核算企业为进行固定资产建设 安装 技术改造及大修理等工程而发生的全部支出 包括安装设备的价值 并据以计算工程成本的账户 84 借固定资产贷 85 借在建工程贷 86 固定资产取得 外购 1 不需安装购入时 借 固定资产贷 银行存款 87 2 需安装 购入时的账务处理 A 如果购入时立即投入安装 会计处理如下 借 在建工程贷 银行存款B 如果购入时先入库后领用 则在购入时会计处理如下 借 工程物资贷 银行存款然后从仓库领用时处理如下 借 在建工程贷 工程物资 支付安装费时 借 在建工程贷 银行存款 转为可使用时 借 固定资产贷 在建工程 88 固定资产取得 建造 自营工程 购入工程物资借 工程物资贷 银行存款 领用时 借 在建工程贷 工程物资 89 商品转为使用时 借 在建工程贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税 如果工程领用生产用的材料 借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 90 支付其他费用 借 在建工程贷 银存 应付职工薪酬 可使用时 借 固定资产贷 在建工程 91 例3 甲企业 一般纳税人 购买新设备一台 该设备原值80000元 增值税13600元 运杂费800元 均以银行存款支付 该设备不需安装已验收交付使用 92 会计核算如下 固定资产原始成本计价 80000 800 80800借 固定资产80800应交税费 增值税 进项税13600贷 银行存款94400 93 例4 甲企业 小规模纳税人 购买新设备一台 该设备原值80000元 增值税13600元 运杂费800元 均以银行存款支付 该设备须安装才能使用 94 购买时 借 在建工程94400贷 银行存款94400 支付安装费2000元 借 在建工程2000贷 银行存款2000 95 交付使用时 固定资产原始成本计价 80000 13600 800 2000 96400 元 借 固定资产96400贷 在建工程96400 96 第四节产品生产业务的会计处理 企业生产过程是价值消耗的过程 也是产品价值形成的过程 主要核算生产过程发生各种费用及这些费用归集 分配和产品成本计算 包括直接材料费用 直接人工费用和制造费用的会计处理费用归集和分配的会计处理 97 1 账户设置 98 借生产成本贷 99 借制造费用贷 100 借应付职工薪酬贷 101 职工薪酬 包括工资 职工福利 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 即辞退福利 计入当期费用 其他与获得职工提供的服务相关的支出等 102 其中 非货币性福利 通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利 向职工无偿提供自己拥有的资产使用 为职工无偿提供类似医疗保健服务等 103 具体包括以下5种情况 A 以企业自己生产的产品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该产品的公允价值确定应付职工薪酬金额 其销售成本的结转和相关税费的处理 与正常商品销售相同 即视同销售 104 对应的会计处理如下 确认非货币性福利时 借 生产成本制造费用管理费用等科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利 发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 105 B 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额 106 对应的会计处理如下 确认非货币性福利时 借 生产成本制造费用管理费用等科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利 发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬 非货币性福利 包括价 税款 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 或借 应付职工薪酬 非货币性福利 包括价 税款 贷 银行存款 即付款购买直接发放而未入库时 107 C 无偿向职工提供企业自己拥有的住房等资产使用的 如向外来高管人员提供免费住房 应当根据受益对象 将住房按期应计提的折旧计入相关资产成本费用 企业租赁住房等资产提供给职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关的资产成本或费用 108 对应的会计处理如下 确认非货币性福利时 借 生产成本制造费用管理费用等科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利 在计提折旧时 借 应付职工薪酬 非货币性福利 包括价 税款 贷 累计折旧或交纳租金时 借 应付职工薪酬 非货币性福利 包括价 税款 贷 银行存款 109 D 提供给职工整体使用的资产 如 远大 空调 职工宿舍免费上网 应计提的折旧 应付的租金 应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用 难以认定受益对象的 直接计入管理费用 110 对应的会计处理如下 确认非货币性福利时 能明确受益对象时则 借 生产成本制造费用管理费用等科目贷 应付职工薪酬 非货币性福利或对象难以认定时则 借 管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 在计提折旧时 借 应付职工薪酬 非货币性福利 包括价 税款 贷 累计折旧或交纳租金时 借 应付职工薪酬 非货币性福利 包括价 税款 贷 银行存款 111 E 将企业已支付补贴的商品或服务提供给职工 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务 如以低于成本的价格向职工出售住房等 以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健或其他服务 以提供包含补贴的住房为例 企业在出售住房等资产时 应将企业补贴的金额分别情况处理 如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务年限的 企业应当将补贴金额作为长期待摊费用处理 并在服务年限内平均摊销 根据受益对象分别计入相关资产的成本或当期损益 如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务年限的 企业应将补贴金额直接计入出售住房当期损益 管理费用 112 职工福利 是公司根据国家规定按照工资总额的一定比例 14 提取的福利费 从成本费用中提取的职工福利费 主要用于支付职工的医疗卫生费用 职工困难补助 其他福利费以及应付的医务 福利人员工资等 113 借累计折旧贷 114 借库存商品贷 115 2 材料费用的归集与分配 原材料是产品的物质载体 原材料的领用既是材料物资 资产 的消耗过程 也是产品价值的形成过程 116 领用材料时会计核算 借 生产成本 某产品用 制造费用 车间一般管理用 贷 原材料 117 如果发出的材料已提取存货跌价准备 则在结转发出材料的成本时应同时把其已提取的跌价准备予以转销 即 借 存货跌价准备贷 生产成本或其它账户 118 例1 2007年12月 利和股份有限公司发生生产加工业务如下 1 仓库发出材料一批 材料领用情况如下 生产A产品领用甲 乙材料 材料共计4290元 生产B产品领用甲 丙材料 材料共计11675元 车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料 价款各是1575元和945元 经计算 材料耗用情况是 甲材料共耗用380件 计11970元 乙材料共耗用200公斤 计1140元 丙材料共耗用500公斤 计5375元 119 会计处理如下 借 生产成本 A产品4290 B产品11675制造费用1575管理费用945贷 原材料 甲材料11970 乙材料1140 丙材料5375 120 3 人工费用的归集与分配 职工为公司提供劳动力 公司理应付给职工一定的薪酬作为回报 对公司而言 应付给职工的工薪则是公司为获得职工的劳动而相应发生的一项耗费 必然增加公司的成本费用 至于该记入哪项成本费用 取决于该职工的工种 121 具体来说 直接为某产品服务 即一线生产工人 则其工薪金额直接记入 生产成本 账户 若为车间管理人员的工薪 则记入 制造费用 账户 若为厂部行政管理和采购部门人员工薪 则其金额记入 管理费用 账户 若为销售部门人员 则其金额记入 销售费用 账户 等等 122 另 因为福利费的计提是以工资额为基础乘以14 来计算的 所以福利费数额应记入的成本费用账户与工资计提所使用账户基本相同 即某职工工资增加哪个成本费用账户 则福利费也增加哪个成本费用账户 但金额是相应工资账户的14 特例 当计提福利部门工资的福利费时 则所增加的成本费用账户为 管理费用 账户 123 工资的计提 借 生产成本 A产品A产品生产工人工资 B产品B产品生产工人工资制造费用车间管理人员工资管理费用行政 采购人员工资应付职工薪酬 福利人员工资福利人员工资等等贷 应付职工薪酬 工资公司所有员工工资 124 福利费的计提 工资的14 借 生产成本 A产品A产品生产工人工资 14 B产品B产品生产工人工资 14 制造费用车间管理人员工资 14 管理费用 行政 采购人员工资 福利人员工资 14 等等贷 应付职工薪酬 福利费公司所有员工工资 14 125 例2 结算本月应付职工工资18000元 其中生产A产品的生产工人工资6000元 生产B产品的生产工人工资9000元 车间管理人员工资1000元 厂部行政管理人员工资2000元 126 会计处理 借 生产成本 A产品6000 B产品9000制造费用1000管理费用2000贷 应付薪酬 工资18000 127 例3 利和公司开出现金支票 提取现金18000元 准备发工资 借 库存现金18000贷 银行存款18000 128 例4 利和公司用现金发放工资 借 应付职工薪酬18000贷 库存现金18000 129 注意 应付工资与实发工资不同 上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险3000元 个人负担部分 只需提现15000元 先代扣后交纳的账务处理工资发放时 借 应付职工薪酬18000贷 库存现金15000其他应付款3000公司交纳时 借 其他应付款3000贷 银行存款3000 130 或先代垫后扣回的账务处理代垫时 借 其他应收款贷 银行存款发放工资扣回垫付款时 借 应付职工薪酬贷 其他应收款 131 例5 公司按职工工资的14 计提福利费 借 生产成本 A产品840 B产品1260制造费用140管理费用280贷 应付职工薪酬2520注意 医务等福利人员福利费计入 管理费用 132 4 制造费用的归集与分配 车间在生产产品的过程中 除了产品生产的直接耗费外 还要发生一系列为有利于生产的顺利进行而又与生产的产品没有直接关系的耗费 如 车间管理人员 技术人员的薪酬 照明用电 办公费 车间技术人员差旅费等 企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用就是制造费用 133 车间领用材料 其他 月底人工福利的计提 月底车间折旧计提 借 制造费用贷 累计折旧 月底一次结转制造费用时 借 生产成本贷 制造费用 134 5 完工产品生产成本的计算与结转 产品完工入库的意思就是已达到所有相关销售指标的产品从车间下来进入成品仓库 从资金运动过程来讲 就是由生产资金流向产品资金 即生产资金减少 产品资金增加 135 对于生产资金 会计上用 生产成本 账户来处理其增加 相关费用投入车间 和减少 产品完工入库 对于产品资金 会计上用 库存商品 账户来处理其增加 入库 和减少 出库 根据账户结构 完工入库的账务处理如下 借 库存商品贷 生产成本 136 第五节商品销售业务的会计处理 一 销售商品收入确认的条件 下面5个条件必须同时符合 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益很可能流入企业 4 收入的金额能够可靠地计量 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 137 二 销售核算过程 1 确认和记录产品销售收入2 与购货方的款项结算现款交易 票据结算 赊销3 商品销售成本 费用的确认执行收入与费用的配比原则4 计算和交纳销售税金 138 三 主要账户如下借主营业务收入贷 139 借主营业务成本贷 140 借营业税金及附加贷 141 借销售费用贷 142 借应交税费贷 143 借应收账款贷 144 借预收账款贷 145 借应收票据贷 146 四 销售商品收入的计量 147 一 通常情况下销售商品收入的账务处理 1 主营业务收入的核算借 银行存款等资产账户贷 主营业务收入应交税费 增值税 销项税 148 举例 利和股份有限公司本月发生下列经济业务 例1 向东明公司销售A产品80台 每件售价600元 价款共计48000元 增值税8160元 产品已发出 货款收到 存入银行 149 会计处理 借 银行存款56160贷 主营业务收入48000应交税费 应交增值税 销项税 8160 150 例2 销售给大明商场A产品500台 单价600元 发票注明货款300000元 增值税51000元 合计351000元 另外 公司以银行存款1500元垫付运杂费 货已发出 办妥托收手续 151 相应会计处理 借 应收账款352500贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000银行存款1500 152 例3 日后收到大明商场归还的款项352500元 153 相应会计处理 借 银行存款352500贷 应收账款352500 154 例4 向东方工厂销售A产品25台 单价600元 价税合计17550元 收到经东方工厂承兑的商业汇票一张 155 相应会计处理 借 应收票据17550贷 主营业务收入15000应交税费 增值税 销项 2550 156 二 商品涉及商业折扣 现金折扣 销售折让 销售退回的账务处理 销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让1 商业折扣 即数量折扣 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 2 现金折扣 销售商品涉及现金折扣的 应当按照总价法 即不扣除现金折扣的收入入账 核算 现金折扣在实际发生时计入财务费用 157 3 销售折让 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 应当在发生折让时冲减当期的销售商品收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 应作为调整事项处理 4 销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生退回时冲减当期销售商品收入 同时冲减成本 销售退回属于资产负债表日后事项的 应作为调整事项处理 158 三 特殊商品销售的账务处理 159 1 委托代销商品 1 视同买断方式该方式下 双方事先签订协议 委托方按协议价收取所代销的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 如果协议表明 受托方在取得代销商品后 无论卖出与否 均不得退回 则代销等同直接销售 即 委托方在发出代销商品时即确认销售 受托方收到商品时确认购进 160 如果协议表明 将来受托方可将没有售出的商品退货 则委托方在交付商品时不确认收入 受托方不作购进商品处理 受托方卖出商品后按实际售价确认收入 并向委托方开具代销清单 委托方收到清单后按协议价确认收入 161 委托方的账务处理 A 将某商品交付受托方时 借 发出商品贷 库存商品B 收到受托方寄来的代销清单时确认收入同时结转销售成本 借 应收账款 受托方贷 主营业务收入协议价应交税费 增值税 销项税 借 主营业务成本贷 发出商品 162 C 收到受托方汇来的货款时 借 银行存款贷 应收账款 受托方 163 受托方的账务处理 A 收到委托方交付的某商品时 借 受托代销商品协议价贷 受托代销商品款协议价B 实际销售代销商品并向委托方开具代销清单时确认收入同时结转销售成本 借 银行存款贷 主营业务收入实际销售价应交税费 增值税 销项税 164 同时结转代销商品销售成本 借 主营业务成本贷 受托代销商品借 受托代销商品款贷 应付账款 委托方C 向委托方支付代销商品货款时同时确认购进 借 应付账款 委托方应交税费 增值税 进项税 贷 银行存款 165 2 收取手续费方式 该方式下售价由委托方确定 受托方不得自行改变售价 受托方只是根据所代销的商品数量向委托方收取手续费 所以 委托方在收到代销清单时确认收入并结转销售成本 受托方在商品销售后按约定方法计算手续费 并将其确认收入 166 委托方的账务处理 A 将某商品交付受托方时 借 发出商品贷 库存商品B 收到受托方寄来的代销清单时确认收入同时结转销售成本 销售 借 应收账款 受托方贷 主营业务收入实际售价应交税费 增值税 销项税 167 结转成本和计算代销手续费 借 主营业务成本贷 发出商品借 销售费用 代销手续费贷 应收账款 受托方C 收到受托方汇来的货款净额时 借 银行存款贷 应收账款 受托方 168 受托方的账务处理 A 收到委托方交付的某商品时 借 受托代销商品贷 受托代销商品款B 实际销售代销商品并向委托方开具代销清单时同时确认购进 销售时 借 银行存款贷 应付账款 委托方实际销售价应交税费 增值税 销项税 售价 17 169 同时确认购进 借 应交税费 增值税 进项税 售价 17 贷 应付账款 委托方同时结转代销商品和代销商品款 借 受托代销商品款贷 受托代销商品C 向委托方支付代销商品货款净额时同时确认收入 借 应付账款 委托方贷 银行存款主营业务收入 170 2 销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 先预收货款时 借 银行存款贷 预收账款 或应收账款 后据合同发出商品时确认收入 借 预收账款 或应收账款 主营业务收入应交税费 增值税 销项税 171 如果预收账款超过应收的款项 则退回多余的预收款 账务处理与预收时相反 如果预收账款低于应收的款项 则补收不足款项 账务处理与预收时相同 172 如果预收不足 则补收余款时 借 银行存款贷 预收账款 或应收账款 如果预收多余 则在退回多收款时 借 预收账款 或应收账款 贷 银行存款 173 3 分期收款销售 即一次交付商品 分期收回货款的一种销售方式 一般是价值较大的商品 收款期长 超过一年 因此实质上具有融资性质 因此在确认收入时按合同或协议价款增加 长期应收款 账户 按合同或协议价款的公允价值 即折现值 增加 主营业务收入 账户 按两者的差额增加 未实现融资收益 账户 并在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额 冲减财务费用 174 账务处理 发出商品时 确认收入 借 长期应收款金额为合同或协议价贷 主营业务收入金额为合同或协议价的公允价值未实现融资收益金额为以上两者的差额 结转销售成本 借 主营业务成本贷 库存商品 175 以后分期收取货款时 借 银行存款贷 长期应收款同时 借 未实现融资收益贷 财务费用 176 最后一次收取货款时同时确认全部货款的销项税 借 银行存款贷 长期应收款应交税费 增值税 销项税 同时 借 未实现融资收益贷 财务费用 177 未实现融资收益本期的摊销金额 即冲减财务费用的金额 本期未收本金 即公允价值 折现率其中 折现率为内涵报酬率 计算得来 本期未收本金 上期未收本金 上期已收本金上期已收本金 上期收现金额 上期已摊销金额举例如下表所示 178 财务费用和本金收取情况表 179 4 售后回购 是指销售商品时 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式 销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 以确定是否确认销售商品收入 一般情况下 该方式下交易企业不确认销售收入 收到的款项确认为负债 其他应付款 回购价格大于原售价的差额 企业应在回购期间按期计提利息费用 计入财务费用 金额为差额除以总期数 账务处理为借 财务费用贷 其他应付款 180 五 主营业务成本的核算 商品售出后 一方面 带来了经济利益的总流入 形成了收入 另一方面 被售出商品的所有权也已经转出 不可能在将来再次给公司带来经济利益的流入了 因此 对原为该商品达到销售标准而投入的制造成本也就由资产变成了一种本期耗费 根据权责发生原则 应及时将该笔耗费从资产 即 库存商品 账户 中转出 同时记入收入实现当期相对应成本费用 即 主营业务成本 账户 以正确计算当期利润 181 根据借贷记账法下各类账户结构的特点 售出商品结转销售成本的账务处理如下 借 主营业务成本贷 库存商品 182 如果已售或其它状况下发出的商品已提取存货跌价准备 则在结转发出商品的成本时应同时将其已提取的跌价准备予以转销 即 借 存货跌价准备贷 主营业务成本或其它 183 举例 例6 月末结转本月已售A产品成本242000元 184 相应会计处理 借 主营业务成本242000贷 库存商品242000 185 六 营业税金及附加的核算 企业在销售商品过程中 实现了商品的销售额 就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加 即城市建设税 教育费附加及防洪费 186 举例 例7 本月发生的城市建设维护税700元 教育费附加300元 防洪费200元 187 相应会计处理 借 营业税金及附加1200贷 应交税费 城建税700 教育费附加300 防洪费200注意 城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税 即增值税 消费税和营业税 为计税依据征收的一种特定目的税 税率为市区7 县城5 乡村1 教育费附加亦是以纳税人实际缴纳的流转税为计税依据征收的一种特定目的费用 税率为3 防洪费是实际缴纳流转税的2 188 七 其他业务收支的核算 189 例8 本月出售多余材料一批 售价20000元 增值税率17 成本12000元 材料已发出 款项已存入银行 190 会计处理 销售取得收入 1 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000应交税费 增值税 销项税额 3400结转售出材料成本 2 借 其他业务成本12000贷 原材料12000 191 第六节财务成果形成与分配业务的核算 一 利润形成的会计处理1 利润的计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果 它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标 表现为盈利或亏损 用公式表示如下 192 利润的计算公式 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失会计利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 会计利润总额 所得税费用所得税费用 纳税利润总额 所得税税率 193 2 主要账户如下 借其他业务收入贷 194 借其他业务成本贷 195 借销售费用贷 196 借管理费用贷 197 本账户属于费用类账户 一般无期初期末余额 借财务费用贷 198 借营业外收入贷 199 借营业外支出贷 200 借投资收益贷 201 借所得税费用贷 202 借本年利润贷 注意 该账户1 11月分有余额但到年底即12月底则将整个账户的净余额转入 利润分配 账户 没有余额 203 3 净利润形成过程的核算 1 期间费用的核算 管理费用的核算 管理费用是指企业为组织管理生产经营活动而发生的各种费用 例见课本114 115页 204 例1 公司员工出差 预借差旅费3000元 现金支票给付 借 其他应收款 3000贷 银行存款3000 205 例2 日后该员工出差归来报销2600元 退回现金400元 借 管理费用2600库存现金400贷 其他应收款 3000 206 销售费用的核算 例见课本116页 如 长胜公司为宣传新产品发生广告费90000元 用银行存款支付 会计处理 借 销售费用90000贷 银行存款90000 207 2 营业外收入和营业外支出的核算 营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得 罚款收入等 208 营业外支出的核算 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失 赔偿金 违约金等 209 举例 例3 利和公司收到某公司违约罚款30000元 存入银行 借 银行存款30000贷 营业外收入30000 210 例4 利和公司因乱砍树木 被绿化管理部门罚款50000元 借 营业外支出50000贷 银行存款50000 211 例5 非货币性资产交换处理 非货币性资产交换的界定 支付的货币性资产占换入资产公允价值 或占支付的补价 换出资产公允价值 的比例或收到的货币性资产占换出资产公允价值 或占收到的补价 换入资产公允价值 的比例低于25 则视为非货币性资产交换 公式 支付的补价 换入资产的公允价值 25 或收到的补价 换出资产的公允价值 25 212 如果交换具有商业实质且换入 换出资产的公允价值能可靠计量 则 换入资产价值 换出资产公允价值 应支付的相关税费 支付补价 或 收到补价 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 即 换出资产为固定资产和无形资产的 则差额计入营业外收入 利得 或支出 损失 换出资产为长期股权投资的 则差额计入投资收益 换出资产为存货的 以其公允价值确认收入 主营业务收入或其他业务收入 同时结转相应的成本 213 如果交换不具有商业实质或公允价值无法确定 则 换入资产价值 换出资产账面价值 应支付的相关税费 支付补价 或 收到补价 同时不确认损益 214 例 A公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换B公司生产经营过程中使用的一台特种运输机械 双方将换入的特种运输机械或货运汽车均作为固定资产进行管理 假定A和B公司均确定该交换具有商业实质且在整个交易过程中都没有发生相关税费 货运汽车与特种运输机械的原始和公允价值如下 215 A公司换出的货运汽车的账面原值为250000元 在交换日的累计折旧为120000元 公允价值为130000元 已计提5000元的资产减值准备 B公司换出特种运输机械的账面价值为300000元 在交换日的累计折旧为170000元 公允价值为130000元 已计提6000元的资产减值准备 216 A公司的会计处理 换出汽车的处理 借 固定资产清理125000累计折旧120000资产减值准备5000贷 固定资产250000 217 换入特种运输机械的会计处理 借 固定资产 生产经营用固定资产 特种运输机械 130000贷 固定资产清理125000营业外收入 非货币性资产交换利得5000 218 B公司的会计处理 换出特种运输机械的处理 借 固定资产清理124000累计折旧170000资产减值准备6000贷 固定资产 生产经营用固定资产 特种运输机械 300000 219 换入货运汽车的会计处理 借 固定资产 生产经营用固定资产 货运汽车 130000贷 固定资产清理124000营业外收入 非货币性资产交换利得6000 220 如果上例不存在公允价值或不具有商业实质 则 A公司的会计处理 换出汽车的处理 借 固定资产清理125000累计折旧120000资产减值准备5000贷 固定资产250000换入特种运输机械的会计处理 借 固定资产 生产经营用固定资产 特种运输机械 125000贷 固定资产清理125000 221 B公司的会计处理 换出特种运输机械的处理 借 固定资产清理124000累计折旧170000资产减值准备6000贷 固定资产 生产经营用固定资产 特种运输机械 300000换入货运汽车的会计处理 借 固定资产 生产经营用固定资产 货运汽车 124000贷 固定资产清理124000 222 例6 债务重组 债权人会由于债务重组产生重组损失 放弃的债权 计入营业外支出 债务人会由于债务重组产生重组利得 少支付的债务 计入营业外收入 223 例 政府补助收入 企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入各当期损益的政府补助金额收到补助款时在 递延收益 账户中核算 以后各期分期摊入当期损益 营业外收入 在收到补助款的当期损益中确认的政府补助在 营业外收入 账户中核算 224 3 企业净利润形成的核算 225 每会计期期末结转所有