集贸市场税收征管的浅析[1].doc

西安税务学会稽征管理专题研讨论文浅析集贸市场的税收管理西安市莲湖国税 唐学金 杨亚玲内容提要：一、集贸市场的税源结构及现状。二、集贸市场存在的主要问题。（一）市场税负明显偏低。（二）市场税收监控力度不够。（三）核定定额难,定额调整缺乏力度。（四）发票管理难,超定额未申报现象普遍。（五）费挤税的现象普遍存在。（六）低价销售税难收。（七）市场税收征管力量不足，税务检查难。三、规范集贸市场管理的对策和措施。一要树立法治理念，实现由依靠行政手段管税向依靠法律治税的转变。二要树立质量理念，实现由注重完成任务向注重提高征管质量的转变。三要树立科技理念，实现由传统的手工征管向现代化征管的转变。加强税法宣传，增强纳税意识，以优质服务强化税法宣传。完善户籍管理制度，杜绝漏征漏管户。充分发挥协税护税网络的作用。强化部门间的协调配合，建立健全与地税部门的联系制度。制定科学的定额核定办法，全面调整定额，实现公平税负。积极稳妥推行建帐工作。加强发票管理，强化以票控税力度。为纳税人提供最大限度的方便。改革开放以来，随着市场经济的不断发展，我国的集贸市场发展十分迅猛，已经成为具有经营特色的交易场所，它在衔接产需、引导消费、活跃市场、满足人民生活需要、增加财政收入等方面都起到了积极作用。集贸市场一直是税收管理的一大难点，有的集贸市场甚至成了“偷税漏税的特区，假冒伪劣商品的集散地，藏污纳垢的庇护所，执法部门进不去的独立王国”。从国税机关的角度来讲，进一步分析研究集贸市场税源的结构和现状，进一步规范集贸市场税收管理，在保证推动集贸市场发展的同时，有针对性地强化服务与管理，这对于完善社会主义市场经济体系，加快社会主义小康建设，构建和谐社会，对于维护社会稳定，鼓励公平竞争，推进依法治税，具有重要的现实意义。 一、集贸市场的税源结构及现状集贸市场经历了从无到有、从小到大的发展过程，在我所的征管辖区，主要是以汽配市场、机电市场等几个市场为主及外围几条街道的经营户。个体工商户是集贸市场多元化经营主体中比重最大的一个群体。大多数个体私营企业的经营管理模式是以地域性的血缘关系和亲情关系为纽带，以个人产权为基础的家庭、家族式管理和作坊式经营，产品批量大、利润小、成本低，管理粗放。从业人员构成复杂，家族化、部落化特征明显，文化素质普遍偏低，税收管理只停留在定额征收和查验征收相结合的“初级阶段”。正是这种随意性极强的传统经营模式制约了税收监控模式的转换和现代化管理方式的介入。集贸市场的税收问题早已经引起了党中央、国务院的高度重视。它表明集贸市场税收是到了该管管的时候了。国务院发布了关于开展集贸市场专项整治工作的通知；之后国家税务总局发出关于开展集贸市场专项整治工作的通知；由国家工商总局、国家经贸委、公安部、卫生部、国家税务总局、国家质检总局、国家药品监督管理局组成的联合检查组，开始对全国集贸市场专项整治工作中的重点地区和重点市场进行检查。有关部门提出的整治思路是，对集贸市场的税收秩序的整顿，必须坚决贯彻“统一规范、全面整顿、积极引导、分类管理”的方针。同时要坚持强化查账征收的方向不动摇，积极而稳妥地继续开展建账工作。在此基础上，大力开展清理漏征漏管户的工作，适时全面调整定额，全面推行电脑核定定额的方法，加强发票管理，强化以票管税，推行使用税控收款机。另外，还要积极清理地方政府擅自出台的市场减免税政策，加强部门配合，广泛借助社会力量，建立健全有效的防范机制。国家税务总局关于继续深入开展集贸市场税收专项整治工作的通知国税发2002132号，要求我们： 切实提高对集贸市场税收专项整治工作的认识，充分认识集贸市场税收专项整治工作的长期性、复杂性、艰巨性。明确目标，扩大战果，标本兼治，重在治本，全面整治，突出重点，把集贸市场税收专项整治工作引向深入。采取措施，加大力度，增强整治工作的实效性。在集贸市场税收专项整治过程中，要坚持做好七个方面的工作：一是继续加大调整定额的力度，按照税收法律、行政法规的规定，调整经营者税负水平。积极推行“电脑核定定额”的方法，增强合理性和科学性；二是继续清理漏征漏管户，把所有经营者全部纳入税务机关的监管视线内，准确掌握经营者开业、停业、歇业的动态信息，并尽快与工商部门制定户籍联系制度，建立信息网络，定期通报经营者登记变化情况；三是继续开展税收专项检查，确定重点检查对象，注重检查方法，打击偷税行为；四是继续严格发票管理，切实实现以票控税；五是继续大力推行建账，强化查账征收，彻底纠正“重定额轻建账”等不利于建账工作的片面认识；六是加快推行使用税控收款机，通过税控收款机与发票的紧密结合，掌握经营者实际经营情况；七是坚持“公开、公正、公平”的原则，实施“阳光工程”，让经营者放心、满意。二、集贸市场存在的主要问题：随着市场经济的不断发展，集贸市场的税收比重也呈逐年上升趋势，但由于税收征管力量不足，装备滞后，可以借鉴的征管资料缺乏，直接影响了对各类集贸市场的税收征管力度和征管质量，从而使集贸市场普遍存在定额偏低，税负偏轻，管理偏松等问题。主要表现在以下几个方面：（一）市场税负明显偏低。集贸市场存在偷税逃税，最引人关注的是市场交易额与实际计税额的巨大差异，这里有一个重要原因就是市场交易额的水份太大。场外交易额占居一定的比例，而税收则只是来自场内交易额。综合税收负担最低的是零售批发业为1.56。（二）市场税收监控力度不够。许多个体工商户不遵守登记管理制度，停业、歇业不办理有关手续，随意进出市场，经营户数量增减无常；一些临时经营户未办理工商、税务登记，没有固定的经营场所，流动性大，有的以仓库为经营场所进行交易，难以对其进行正常管理。在调研中发现我辖区个集贸市场中有户无证户，集贸市场内的外地经营户多，由于市场内缺乏科学的管理机制，造成部分经营户撤离市场后未及时注销税务登记，使实际经营户和税务部门电脑的登记数不相符。（三）核定定额难，定额调整缺乏力度。由于绝大部分个体户没有设置帐簿，没有完整的经营资料，税务机关在核定定额时缺乏准确的计税依据，往往只能从经营场所大小和规模来定额，按照各行业间、各经营户间不同的情况进行核定定额。造成了定额不均衡。近几年来，由于国税部门人力不足，对市场管理力不从心、缺乏力度，没有很好落实每年12次的调整定额工作，致使定额偏低，税负偏轻的现象普遍存在。同时对市场缺乏科学的管理，税务部门对经营户的进销货情况又难以准确掌握，核定的税收定额与经营户的实际经营额相差较大。（四）发票管理难，超定额未申报现象普遍。经营对象以个人为主，消费者索要发票的意识不强。加之个体户为少报收入，以各种借口不给消费者发票，造成漏税。由于各类市场内的个体工商户是自行领购发票，并自行开具使用发票，大部分经营户实际经营额超过国税部门核定定额20%的均未向国税部门申报纳税，这种现象比较普遍，如何控制和掌握国税发票使用量，是难点也是重点问题。（五）费挤税的现象普遍存在。在调研中发现各市场和有关部门征收的房屋租金、工商管理费、治安费、卫生费、排污费、停车费等费加在一起也是一个令人瞠目的数字。因此，杂七杂八的费挤跑了本来不多的税。（六）低价销售税难收。在竞争中，集贸市场的经营户特别是从事批发业务的经营户采取降低价格的办法销售，如果以实际经营额确定其应纳税额，不要说利润，能否收回成本也成问题，因此，税务部门在核定定额时不得不考虑经营户的承受能力和市场发展后劲等因素。（七）市场税收征管力量不足，税务检查难。基层税务机关征管能力有限，不能定期进行巡查，对纳税人的生产经营活动缺乏有力的证据，近几年来，随着集贸市场的蓬勃发展，税收征管工作面临着许多新情况、新特点、新困难和新问题，同时由于多年来对市场管理不够规范、征管资料不全、经营户纳税意识不强等因素，目前要规范管理、依法管理，确实存在税收管理力量不足、力不从心的现象。三、规范集贸市场管理的对策和措施整治集贸市场，从眼前看，是着重于市场秩序的整治，从长远来看，则是为了促进我国流通业态从小流通转向现代化的大流通，以融入全球经济一体化的大潮之中。通过整治集贸市场，规范集贸市场管理，真正达到“办好一个市场，带动一方产业，振兴一方经济，富裕一方百姓”的效果，我认为应从以下几个方面入手：一要树立法治理念，实现由依靠行政手段管税向依靠法律治税的转变。最大限度地弱化行政权力的影响范围和程度，强化税收法律法规的约束力和覆盖面，建立规范的税收征管机制、有效的执法考核机制、严密的内外监控机制，把税收执法的各种行为置于法律法规的严格约束之下。二要树立质量理念，实现由注重完成任务向注重提高征管质量的转变。只有弱化任务考核，强化质量考核，把征管质量高低作为判断工作成效的主要标准，才能实现有税尽收，无税禁收。三要树立科技理念，实现由传统的手工征管向现代化征管的转变。变协商定税为电脑定税，变单一申报为多元化申报，变上摊现金征收为预储税款统一划缴，提高税收征管的科技含量。 （一）加强税法宣传，增强纳税意识，以优质服务强化税法宣传。集贸市场经营户相对比较集中，税务部门要加强对集贸市场税收政策的宣传力度，增强经营户的纳税意识，把表彰纳税先进经营户和严厉打击偷税逃税经营有机结合起来，使经营户依法经营，诚信纳税，不能使集贸市场成为某些经营户的避税场所。税收管理也要倡导人性化，要将服务措施、服务承诺，渗透到日常管理及税法宣传当中，针对不同性质，采取不同的形式，有针对性地宣传个体税收政策，解释办税时需要注意的事项，既要宣传纳税人的纳税义务，又要宣传 纳税人的权益，增强纳税人的纳税意识和税法遵从度。（二）完善户籍管理制度，杜绝漏征漏管户。完善户籍管理制度，是提高税务登记率的有效途径，杜绝漏征漏户的有效手段。一是在市场主管部门建立户籍台帐制度，并及时向税务部门反馈经营户增减情况，由市场主管部门从经营户进出市场的源头上把好关。二是税务部门要不定期对市场进行抽查，确立专门管理人员，实行奖励制度，充分发挥市场征管人员的积极性。这样能使我们国税部门更好检查监督经营户主动申报。（三）充分发挥协税护税网络的作用。面对市场异常复杂的实际情况，靠税务部门的孤军奋战，是难以做好市场税收征管工作，只有充分发挥协税护税网络的作用，才能达到加强征管，堵塞漏洞的目的。因此，税务部门要调动集贸市场主管部门和管理机构的积极性，使他们切实能主动地协助和配合好税务部门搞好税收征管工作，真正发挥协税护税网络的作用，使集贸市场管理规范有序，建立信用备案制度和市场监督的体系，从根源上杜绝扰乱市经济秩序的行为发生。同时要完善税收委托市场主管部门代征管理机制，明确代征的义务和责任，有效实施源泉控管，强化市场管理，净化纳税环境，消除集贸市场税收管理的“盲点”和“死角”。（四）强化部门间的协调配合，建立健全与地税部门的联系制度。加强与地税、工商、市场协会等部门的联系，及时对个体户的信息进行交流，与有关的几个市场建立联系制度，与工商部门建立每月或季的联系制度，切实杜绝漏管户。实行户管联网协作“五监控”管理制，即：动态监控、联合监控、静态监控、协作监控、互助监控、从源头上掌握集贸市场税源的整体情况，最大限度的减少漏征漏管户。建立健全与地税部门联系制度，实现信息共享，加强税源监控是当务之急，势在必行。（五）制定科学的定额核定办法，全面调整定额，实现公平税负。针对目前市场普遍存在的定额偏低，税负偏轻，管理偏松的状况，进行一次调整定额工作，切实加强定额的调整力度，解决定额和经营户实际经营额的差距问题。要对大部分尤其是税收管理基础薄弱的集贸市场继续实行有差别的双定征收。大力推行电脑核定定额的方法，通过计算机程序控制，把各项核定要素和参数程式化，修正长期以来人工核定定额的随意性。在核定定额工作中一定要坚持“公平税负，合理负担”的原则，对于纳税核定和定额调整上缺乏明确的标准，积极探索规范、科学、简便易行的定税办法。建立分地区、分行业的定额测算系数，使纳税核定更具科学性和可操作性。 我认为在定额管理上，要统一划分定额等级，根据市场经营户所属的行业，市场所在区域，楼层等因素，有侧重地划分定额等级。要坚持按季或半年核定，按月征收和动态监控的定额征收方法，保证税额及时足额入库。同时要实行定额公开，核定定额时要在市场主管部门和各经营户中广泛征求意见，核定定额终止要将所有经营户的定额情况张榜公布，使定额公正公平，使经营户对定额清清楚楚，减少怨言，同时也起到对税务部门的监督。（六）积极稳妥推行建帐工作。根据国务院关于批转国家税务总局强化查帐征收工作意见的通知精神，总的思路是区分集贸市场的规模和类型，因地制宜，分类管理。要准确评价集贸市场的现状和问题，积极而又稳妥地搞好税收管理。一要坚持查帐征收方向不动摇。对达到一定规模而且经营者有一定文化基础的纳税户，有计划、分步骤地设置帐簿。建帐不宜一刀切，一哄而起。要有计划、分步骤地稳妥推行个体工商户、私营企业建帐工作，凡是达到建帐标准的，都应按照有关规定设置会计帐薄，凭合法有效的凭证，如实记载经营事项，正确核算盈亏，如实申报缴纳税款。为促使经营户依法申报，提供完整真实的原始凭证，对其经营额参照同类双定户标准，确定最低警戒线，如申报额低于最低警戒线，则予以警告，督促自查，直至采取直接稽核等措施，以保证市场税收的合理负担和稳定增长。（七）加强发票管理，强化以票控税力度。对于个体用票大户，推广使用税控发票机，建立发票管理台帐，对每个纳税人领购发票情况都登记在册，由专人负责，及时掌握发票的领用情况。强化