朱红 我国增值税核算问题的分析.doc

成都信息工程学院社会实践调查报告调 查 题 目：我国增值税核算问题的分析 单 位 名 称： 继 续 教 育 学 院 专 业 班 级： 建筑工程管理12级 姓 名： 朱 红 指 导 教 师： 杨 伶 俐 二一三年八月十六日我国增值税核算问题的分析摘要本文首先从增值税相关理论入手，对增值税的概念进行较详细的概述。只有对增值税的一些最基本的了解才能为研究增值税打下坚实的基础，为以后的研究做铺垫；然后，对企业日常经营过程中一般销售行为、视同销售行为、特殊征税项目、免税项目和价外费用等进行分析。这些都是增值税中涉及的特殊内容，要特别注意，只有对这些特殊项目进行深入地研究才能更深度的研究增值税；最后，主要分析了目前我国增值税存在的一些问题，并相应地提出了一些问题解决的意见和建议；希望对增值税核算问题有一定程度的帮助和解决。本文主要以综合分析法和比较分析法对增值税进行分析。这两种方法既从点上仔细的研究了增值税，又从面上全面的学习了增值税，这样从点到面，从面到点对增值税的研究更为全面更易掌握。关键词：增值税 增值税地核算 核算问题分析 意见和建议目 录摘要I目录II引言11 增值税的概述21.1 增值税的起源与发展21.2 增值税的类型21.3 增值税的概述31.3.1 增值税的纳税范围31.3.2 增值税相对其他流转税的特征41.4 视同销售的行为41.5 应交增值税的特殊项目51.6 免征增值税的项目52 增值税的计算62.1 小规模纳税人与一般纳税人的定义与区别62.1.1 小规模纳税人的定义62.1.2 一般纳税人的定义62.1.3 小规模纳税人与一般纳税人的区别62.2 小规模纳税人增值税的计算方法72.3 一般纳税人增值税的计算72.3.1 一般纳税人增值税的计算方法72.3.2 一般纳税人增值税税率适用情况102.4 特殊增值税的计算102.4.1 混合销售行为增值税的计算102.4.2 兼营销售行为增值税的计算102.4.3 按4%的征收率计算增值税112.4.4 特殊销售方式下增值税的计算113 我国增值税核算问题的分析133.1 增值税存货成本缺乏可比性的问题分析133.2 增值税会计核算缺乏一致性的问题分析143.3 增值税对坏账损失处理不合理的问题分析154 增值税核算问题的建议164.1 存货成本缺乏可比性问题的建议164.2 增值税会计核算缺乏一致性的建议174.3 对坏账损失处理不合理的建议18总结20致谢21参考文献22- III -引言随着经济的发展，增值税的运用越来越多，也越来越复杂。因此，加强增值税的管理已成为迫切的需要。作为主要的税种之一，国家对增值税的规定与研究也显得十分重要。只有加强对增值税的管理以及对增值税更为具体的规定，才能使增值税满足各行各业的需要，对国家的财政收入起到保障作用。由于增值税在现今社会显得十分重要且涉及的范围十分广泛，因此，本文对增值税进行了一些较浅的分析。许多内容还需进一步加强，同时也希望在以后实践中对增值税学到不同于书上的知识，在以后的学习工作中可以对增值税更为具体地了解和运用。为增值税在以后的发展中打下基础并做好铺垫。为国家的财政收入做出巨大的贡献。只有在大家的共同努力之下，增值税才能变得更完善，既有利于人民也有利于国家。才不至于在发展的道路上走弯路，使增值税的发展地更快更好。当然随着经济的发展，增值税的政策也应该有所改变以适应经济的发展以符合当前的国情。只有这样才能使增值税不被忽视，成为我国一大重要的财政收入。1 增值税的概述1.1 增值税的起源与发展1954年增值税诞生于法国。在这之前有不少学者或多或少地研究过增值税的专题，其理论与观点都已沉淀在浩如烟海的旧文献之中。推动增值税走上历史舞台的有两名重要人物，一名是美国哥伦比亚大学的卡尔肖普教授，另一名是法国的莫里斯洛雷。经过漫长的思想发展过程，在二战结束之后，肖普教授领导了一个专家小组在日本推广增值税，据日本金子宏教授记载，1950年日本国基于肖普建议，增值税曾作为代之于事业税的税种被采用，但未来得及实施就于1954年废止。1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯洛雷积极推动法国增值税的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父1。中国从20世纪70年代末期开始研究增值税制度，80年代前期选择部分地区、行业和产品试点，1994年推广到全国工业和商业领域，此后逐步完善。在20世纪70年代末、80年代初在实行改革开放政策的初期，中国仍然实行传统的货物和劳务税制度，对内资企业和外资企业分别按照其销售（营业）收入征收工商税和工商统一税。随着经济的发展和改革开放的扩大，这种税制重复征税、不利于发展专业协作化生产的弊端越来越明显，不能适应经济发展和改革开放的需要，必须彻底改革。中国自1979年开始试行增值税，并于1984年和1993年进行两次重要改革，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国暂行条例为基础的。1994年再次实行增值税税制改革，2009年1月1日起，在全国范围内实行增值税改革，由生产型增值税转为消费型增值税2。1.2 增值税的类型2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而深远的影响。根据对外购固定资产所含税金和扣除方式的不同，分为生产型、收入型和消费型增值税。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。因此，自1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。我国从2009年1月1日起开始实行消费型增值税。生产型增值税是指以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购材料、燃料、动力等物质资料后的余额作为法定的增值税。但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税3。消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税4。收入型增值税是指在计算增值额时，只允许扣除固定资产折旧部分的价值，即只允许将购置的固定资产的已纳税款分次扣除。这样，就整个社会而言，课税的依据相当于国民收入，所以称为收入型增值税5。1.3 增值税的概述增值税是指对企业销售货物或提供劳务获得的收入，扣除货物的生产（取得）成本或劳务成本后的余额（即增值的那部分金额），按一定比例计算交纳的税款6。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。实行价外税也就是由消费者负担税，有增值才征收税，没有增值就不征收。1.3.1 增值税的纳税范围根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。也就是说，增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 注意这里的劳务与营业税中劳务的区别，营业税中的劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业中的劳务。1.3.2 增值税相对其他流转税的特征流转税又称流转课税、流通税，是指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征收对象的一种税收。如增值税、消费税、营业税、关税都是流转税7。相对其他流转税而言，增值税具有以下特征：（1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他流转税更广泛的纳税人。（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值即销售价格减去购买价格的差价征税。（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。1.4 视同销售的行为视同销售行为是指没有实际发生销售货物的行为，但需要按销售方式计算增值税的货物8。视同销售行为的具体内容如表1.1表1.1视同销售货物的行为名称具体内容视同销售货物的行为销售代销货物将货物交付其他单位或者个人代销设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构送移其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人1.5 应交增值税的特殊项目表1.2应交增值税的特殊项目名称具体内容应交增值税特殊项目银行销售金银业务货物期货，包括商品期货和贵金属期货，应在期货的实物交割环节交纳增值税典当业销售的死当物品寄销业代委托人销售寄销的物品生产集邮商品的，以及邮政部门以外的单位或个人销售集邮商品1.6 免征增值税的项目表1.3 免征增值税项目名称具体内容免征增值税的项目农业生产者销售自己生产的农产品避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备由残疾人的组织直接进口的供残疾人专用的物品销售自己使用过的物品2 增值税的计算2.1 小规模纳税人与一般纳税人的定义与区别2.1.1 小规模纳税人的定义小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人9。所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额10。2.1.2 一般纳税人的定义一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位11。2.1.3 小规模纳税人与一般纳税人的区别小规模纳税人与一般纳税人的区别如表2.1：需要注意的是：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人资格，不作为小规模纳税人。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。但属于下列情形的，不得开具增值税专用发票：向消费者个人销售货物或者应税劳务的销售货物或者应税劳务适用免税规定的。表2.1 一般纳税人与小规模纳税人的区别区别项目小规模纳税人一般纳税人会计核算不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，且不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，且能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；从事货物零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下工业企业年应税销售额在50万元以下；商业企业年应税销售额在80万元以下税率税率为3%税率有：17%、13%、零税率发票的开具只能开具普通销售发票不仅能开具普通销售发票，还能开具增值税专用发票进项税的抵扣不管是否取得增值税专用发票，进项税一律不得抵扣进项税可以从销项税中抵扣2.2 小规模纳税人增值税的计算方法小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额（不含税）征收率（现行税率为3%）或 应纳税额=销售额（含税）（1+征收率）征收率2.3 一般纳税人增值税的计算2.3.1 一般纳税人增值税的计算方法一般纳税人企业，其增值税纳税额的计算公式为：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1. 销项税额销项税额是指企业销售货物或者提供应税劳务时，应按销售额和增值税率计算并向购买方收取的增值税额（企业开出的增值税专用发票注明的税额是销项税）。（1）计算公式为：销项税额=销售额（不含税）增值税税率或 销项税额=销售额（含税）（1+增值税税率）增值税税率（2）一般纳税人销售额的确定方法：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。（3）需要注意的是：向购买方收取的价外费用所包含的范围。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费，以及其他各种性质的价外费用。但以下费用不属于价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；承运部门将运输发票开具给购买方，且纳税人将发票已转交给购买方的；销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。销售额的确定方法。纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或视同销售货物的销项额，主管税务机关一般按下列顺序来核定其销售额：首先，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。其次，如果纳税人最近时期没有销售同类货物的，按其他纳税人最近时期同类货物的平均价格确定。最后，如果最近没有销售该类货物的，则按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。2. 进项税额进项税额是指企业购进货物或者接受应税劳务时所支付或者承当的增值税（企业购进或接受劳务时取得的增值税专用发票上注明的税额就是进项税额）。（1）允许抵扣的进项税额：从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率；购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项额。计算公式为：进项税额=运输费用金额7%（2）不允许抵扣的进项税额纳税人销售额超过小规模纳税人标准，正在申请办理一般纳税人认定手续的，或一般纳税人会计核算不健全、不能够提供准确税务资料的，其进项税额不能抵扣，也不能使用增值税专用发票。就算是一般纳税人，那也不是所有的进项税额都能从销项税中抵扣的，下列进项税额就不允许抵扣：用于非增值税应税项目。免征增值税项目。用于集体福利或者个人消费的货物或者应税劳务。非正常损失购进的货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，如发生上述的情形（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。2.3.2 一般纳税人增值税税率适用情况表2.2一般纳税人增值税税率税率项目零税率出口货物（国务院另有规定的除外）13%粮食、食用植物油、鲜奶自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物17%提供加工、修理修配劳务销售或者进口货物（除上述例举的之外）2.4 特殊增值税的计算2.4.1 混合销售行为增值税的计算在实际工作中，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。根据中华人民共和国增值税暂行条例的相关规定，混合销售行为增值税的计算方法如下：1. 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；2. 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税；3. 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。2.4.2 兼营销售行为增值税的计算纳税人如果从事增值税应税行为，又从事非应税劳务，这就是兼营行为，其税费的计算方法如下：1. 分别核算货物或者应税劳务和非应税劳务的销售额，分别计算应缴纳的增值税和营业税。2. 货物或应税劳务和非应税劳务的销售额无法分清的，非应税劳务应与增值税行为一并征收增值税。3. 纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，非应税劳务从高适用税率。2.4.3 按4%的征收率计算增值税对以下几种销售行为，不管是一般纳税人企业还是小规模纳税人企业，都不得开具增值税专用发票，且都按简易办法依照4%的征收率计算增值税：1. 寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。2. 典当业销售死当物品。3. 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。2.4.4 特殊销售方式下增值税的计算在实际工作中，常常会遇到以下几种特殊的销售方式，其销售额的确定如表2.3：表2.3 特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式销售额的确定采取商业折扣方式销售货物商业折扣，往往是直接从销售价格中减去，销售方取得的货款也就是折扣后的金额。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财物上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物的，按该货物的同期销售价格来确定销售额；金银首饰以旧换新业务，按销售方实际取得的不含增值税的销售额征收增值税。采取以物换物方式销售货物以物换物的交易双方，应按各自发出的货物售价来计算销项税额，以各自收到的货物的购货款来计算进项税额。销售额的确定方法与视同销售货物的确定方法一致。采取还本销售方式销售货物不能从销售额中减去除其还本支付的各项费用出租出借包装物纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，在单独记账核算的情况下，不计入销售额征税一年内未收回的包装物押金，不管押金是否已经退回，都应按包装货物的适用税率征收增值税销售使用过的固定资产纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己已使用过的应税固定资产），不论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额纳税人出售“已使用过的应税固定资产”符合以下三个条件的免征增值税：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税3 我国增值税核算问题的分析3.1 增值税存货成本缺乏可比性的问题分析税法将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，并按不同税率对其计征增值税。一般纳税人在购进货物并取得增值税专用发票以后，按照实际付出的买价和采购费用计人存货成本，不包括已纳增值税（进项税额），进项税额可以抵扣。但是，如果一般纳税人从小规模纳税人处购货就不能取得有效的增值税专用发票，只能取得不得抵扣的增值税普通发票，其支付的增值税（进项税额）便不能抵扣，只能计入存货成本。这就导致同一企业的同一经济业务、同一企业不同时期的会计信息和不同企业之间的会计信息缺乏可比性。首先，对于同一企业的同一经济业务，因其购货渠道的不一样，会因为是否计算增值税而采取不同的会计处理，如果该企业在购进货物时没有取得增值税专用发票，其存货成本就包括付出的增值税进项税额。如果购进货物时取得增值税专用发票，其存货成本就不包括增值税进项税额。这样就导致同一企业购进的同一产品成本不一样。其次，同一企业不同时期的会计信息缺乏可比性。自增值税在我国实施以来，增值税的税率和征收率相对固定，但是对出口退税率的调整却经常进行，按照现行会计处理方法，对于出口企业，其出口商品退税率与征收率的差异导致的不予退税的进项额应计入出口货物的销售成本，随着出口退税率的经常调整，即使在出口货物同一销售情况下，这部分按征收率与退税率的差额计算的不予免征和抵扣的税额都会有差异，也就会导致企业的各项销售成本缺乏可比性。然后，不同企业之间的会计信息缺乏可比性。对于一般纳税人和小规模纳税人来说，一般纳税人取得符合规定的增值税专用发票，存货成本不含付出的增值税；小规模纳税人不论是否取得增值税专用发票，付出的增值税额均不能抵扣，只能全部计入存货成本；这就导致了不同企业之间即一般纳税人和小规模纳税人的存货成本不具备可比性。再考虑小规模纳税人，他们的存货成本，不论是否取得有效的增值税专用发票，都必须包括已纳增值税，因为小规模纳税人没有进项税额。对于同行业不同的一般纳税人企业和小规模纳税人企业，也因购货渠道的不一样，导致购货成本不同而缺乏可比性，从而导致竞争力的不一样。企业可以因为购货成本低而让卖出的产品比同行业低，从而占据价格上的优势，在市场上优胜于其他企业。同样，就增值税纳税人和非增值税纳税人而言，征收增值税的工商企业，其会计报表中的主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加以及存货类账户均不含增值税，口径的不同严重影响了两类企业会计报表的可比性，也使得两类会计报表的合并缺乏合理的基础。3.2 增值税会计核算缺乏一致性的问题分析税法规定，确定销项税额的原则与财务会计上确认销售收入的原则一致，采取的是权责发生制。权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，无论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。但作为与销项税额抵扣的进项税额，其确认采取的是收付实现制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补尝，均作为本期的费用处理。这使得同一计税基础实行两种不同的原则，同一时期的销项税额与进项税额不相一致，使得人们难以从销售收入同增值税的逻辑关系上判断出企业是否合理地计算并缴纳了增值税，从而使会计信息的可比性和有用性大大降低。还有就是进项税额抵扣的时间不一致，比如有些企业规定进项税额的抵扣是在货物入库后，而有些货物的税款抵扣则是在货物付款后。从资金时间价值角度上看，这就表现税负不公平。当企业采取分期付款方式购进货物时，增值税进项税额其实已经支付，但必须要等到所有价款全部支付完后才能一次性抵扣。原则上只要支付了税款，就完成了纳税义务，就可以抵扣税款，而不是等到所有税款支付完后再进行抵扣，这就使得增值税的抵扣缺乏一致性。这样，当期申报抵扣的增值税进项税额既可能不是当期支付的增值税，也不是当期已销售货物或提供劳务的成本应该承担的增值税额，也就违背了权责发生制原则，也就使得各期反映的税负不够真实。3.3 增值税对坏账损失处理不合理的问题分析税法规定，应收账款中坏账损失所包含的已纳增值税既不允许抵扣，也不允许退回。这种规定实际上虚增了税基，不太合理。因为，企业赊销商品形成的应收账款不但包括应收的货款及价外费用，而且还包括应由购货方负担，由销货方代缴的增值税款（销项税额）。由于许多原因，比如对方企业经营困难，无法支付应付账款，或则资金周转不过来等原因导致无法支付应付账款。这样，企业的应收账款难免发生不能足额收回或完全不能收回的情况，从而造成了企业的坏账损失。这样，企业不但货款有去无回，而且还要赔上一笔不应由自己负担的增值税款。在企业普遍感到资金紧缺和债务负担过重的形势下，这一制度的规定对企业无疑起到雪上加霜的作用。首先，对于赊销方可能会承担两方面的额外负担，一方面赊销方在尚未收回款项时仍需按规定时间实际缴纳销项税额，造成企业资金的提前流出；另一方面在发生坏账时，赊销方要同时承担货款和已经缴纳的销项税额两部分的损失，加重赊销方的负担。其次，对于赊购方可以获得两方面的额外利益，一方面赊购方没有实际支付货币的进项税额就可以抵扣销项税额，延迟了缴纳税款的时间；另一方面赊购方在出现无法支付的应付账款时，可以获得货款和已经抵扣销项税额大于进项税额两部分好处，可以美化赊购方的经营成果。4 增值税核算问题的建议4.1 存货成本缺乏可比性问题的建议针对值税在会计核算中存在存货成本缺乏可比性的问题， 我们可以在计算增值税的时候不考虑是否为增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别，把小规模纳税人和一般纳税人合并，同时开具增值税专用发票。这样就可以解决同一企业购买同一产品因从小规模纳税人处购买和一般纳税人处购买的不一样了。同时也解决了同一行业的不同企业之间因购货方的不一样而导致竞争力不一样，还可以使市场上的同种产品的价格都保持一样的价格，不会使消费者买贵，这样还可以使税务机关在进行有关数据分析的时候做到可比性，对每个企业都是公平的。不会因购货渠道不一样而导致存货成本的差异。例如：光明厨具公司（增值税一般纳税人）想要购进外购用于生产的钢材500吨，经市场调查得知：一般纳税人开出专用发票，含税价格50 0元吨；小规模纳税人报价，从小规模纳税人处购货取得普通发票的含税价格是400元/吨。试做出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。解析：按现行增值税的计算，若小规模纳税人让税务所代开增值税专用发票，则从小规模纳税人处购进货物的进项税额是可以抵扣的，若从小规模纳税人处购进货物只开具增值税普通发票，那增值税进项税额不能抵扣，因为价税不可分离。一般纳税人增值税税率为17%，小规模纳税人的征收率为3，从一般纳税人处购进货物的进项税额=进项额（含税）（1+征收率）征收率 =500500（1+17%）17%=3.63（万元）因为从小规模纳税人处购货物时取得的是增值税普通发票，增值税是不得抵扣的。因此，在企业加工完成以统一价格销售的情况下，销项税额是相同的。通过比较，从小规模纳税人处购进货物的增值税不得抵扣，从一般纳税人处购进货物可以抵扣3.63万元的进项税额。所以，企业适宜选择从一般纳税人处购进货物。如果将一般纳税人和小规模纳税人合并，同时开具增值税专用发票，并且同时按17%的税率征收增值税，那么这个结果又不一样。从一般纳税人处购进货物可以抵扣的进项税额还是3.63万元，而从小规模纳税人处购进货物的进项税额就有所改变，合并后如果也按进项税额=进项额（含税）（1+征收率）征收率计算，则从小规模纳税人处购进货物可以抵扣的进项税额=400500（1+17%）17% =2.91（万元）当把小规模纳税人与一般纳税人合并后，显然从小规模纳税人处购进货物要划算得多，因为小规模纳税人的报价明显比一般纳税人的报价要低。可是，只要把小规模纳税人与一般纳税人合并，就不会出现同一种商品有两种报价的可能。所以，将增值税一般纳税人与小规模纳税人合并，在计算增值税的时候不区分是否为增值税一般纳税人还是增值税小规模纳税人，就解决了同一企业同一业务因购货渠道不一样而导致存货成本不一样的问题。我们也可以在存货成本的计算方法上做些改变，比如采取价税分离的方法，把增值税和企业购进货物的价款分开计算，单独列出。对于能开具增值税专用发票的企业在接受劳务时不论是否取得增值税专用发票，都采取价税分离的办法计算存货成本，对于只能开具增值税普通发票不能抵扣增值税的企业，也单独把增值税列出来，虽不能抵扣，但可以作为其他的费用处理，不计入存货成本中。这样就可以避免存货成本有差异这一说法，同一产品的成本也就一样了。这对企业也是一种制约，避免有些企业利用权职乱开发票，把一些不应该抵扣的增值税也抵扣了，把存货成本的差距拉得更大。4.2 增值税会计核算缺乏一致性的建议针对增值税会计核算缺乏一致性的问题，我们可以将增值税会计核算中的“权责发生制”改为“收付实现制”。这样可以解决款项收付与款项缴纳脱节的矛盾。还有就是当进项税额与销项税额不发生在同一时期的时候存在一个时间价值的问题，尤其是赊销货物的时候，我们可以考虑在赊销货物的时候先将销项税额做一个单独的会计科目，暂时不计入“应交税费应交增值税（销项税额）”中，待实际收到货款的时候再转入该科目，即用收付实现制来计算销项税额。这样就解决了销项税额与进项没有可比性的问题，使进项税额与销项税额相匹配，增强了会计信息的可比性。这样还可以避免购货方提前扣减增值税、销货方提前纳税的现象，促使企业之间的公平竞争。对增值税进项税额抵扣不一致的缺点，可以规定只要增值税进项税额已经支付，就可以进行抵扣，不必要等到全部价款付清才进行抵扣。这样既避免了有些企业提前纳税和推迟纳税的弊端，又可以使增值税在时间价值上保持一致。不会因分期付款时间太久而使进项税额产生一个时间价值差，从而使进项税的抵扣有失公平。这样还可以使增值税的每一项内容都是真实反映的每一项业务，从而不会导致同一企业不同时期会计信息缺乏可比性的问题。我们也可以从增值税会计核算的整体角度出发，进一步统一、细化增值税会计准则，不断完善会计制度和体系。第一，应当加强企业财务报表的编制管理，对增值税的缴纳和抵扣情况进行详细说明，并真实反应到利润表和资产负债表中，以满足会计信息质量要求的重要性原则。第二，对工业企业和商业企业进项税额的抵扣条件应当统一为付款扣税。第三，应当加强会计核算人员的专业培训，提高企业的会计核算能力，确保紧跟国家增值税的改革步伐，准确核算增值税