所得税会计核算流程.doc

所得税会计核算流程1、所得税会计核算的一般程序（资产负债表债务法）应纳税暂时性差异资产账面价值大于其计税基础负债账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异资产账面价值小于其计税基础负债账面价值大于其计税基础按会计准则，确定资产和负债项目的 账面价值按适用的税收法规，确定资产、负债项目的计税基础所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税当期应交所得税应交所得税所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税当期应交所得税应交所得税递延所得税负债递延所得税资产递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）2、例6B公司于2006年末购入一台及其设备，成本为210000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可以采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。自2008年1月1日起，A企业适用的所得税税率为25。则该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如下表所示：年份200720082009201020112012实际成本210000210000210000210000210000210000累计会计折旧35000 70000105000140000175000210000账面价值17500014000010500070000 350000累计计税折旧 60000110000150000180000200000210000计税基础1500001000006000030000 100000暂时性差异 25000 40000 45000 40000 250000适用税率 252525252525递延所得税负债余额625010000 11250 10000 62500当期应进一步确认的递延所得税负债（期末数期初数）625037501250-1250-3750-6250帐务处理：（1）2007年资产负债表日 （2）2008年资产负债表日借：所得税费用 6250 借：所得税费用 3750贷：递延所得税负债 6250 贷：递延所得税负债 3750（3）2007年资产负债表日 （4）2008年资产负债表日借：所得税费用 1250 借：递延所得税负债 1250贷：递延所得税负债 1250 贷：所得税费用 1250（5）2007年资产负债表日 （6）2008年资产负债表日借：递延所得税负债 3750 借：递延所得税负债 6250贷：所得税费用 3750 贷：所得税费用 62503、例7A公司2007年度利润表中利润总额为1200万元，该公司2007年度适用的所得税税率为33，自2008年1月1日起，适用的所得税税率改为25。2007年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：（1）2007年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款100万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。本例中不考虑中期报告。1、2007年度当期应交所得税应纳税所得额1200（600/10*2-600/10）200500150（500-300）100301040（万元）应交所得税10 400 000333 432 000（元）2、2007年度递延所得税该公司2007年度资产负债表相关项目金额及其计税基础见下表： 单位：元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货8 000 0008 300 000300 000固定资产原价6 000 0006 000 000减：累计折旧1 200 000600 000减：减值准备00固定资产账面价值4 800 0005 400 000600 000无形资产 3 000 00003 000 000其他应付款1 000 0001 000 000总计3 000 000900 000递延所得税负债 750 000递延所得税资产225 000递延所得税费用3 000 00025900 00025750 000225 000525 000（元）3、利润表中的所得税费用所得