原创浅析公共财政体制下基建会计核算.doc

摘要:推行国库集中支付是公共财政发展的必然要求,本文探讨了公共财政体制下基建会计核算所面临的问题,并就如何规范国库集中支付制度下基建会计的核算提出了若干建议。 中国论文网 关键词:浅析 公共财政 基建会计 核算 一、推行国库集中支付是公共财政发展的必然要求: 党的十六届三中全会作出了中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定,勾画出一个公共服务型政府,明确公共财政的改革目标,进一步转变财政职能,基本建立起公共财政体制。公共财政体制改革的一个重要方面就是全面推行国库集中支付制度,要改变财政资金的层层拨付程序,由国库集中支付机构在指定银行开设国库单一账户,所有预算单位购买商品或支付劳务款项时,由预算单位提出申请,经国库支付机构审核后,将资金直接从单一账户支付给收款人的制度。实行国库集中收付制,是解决财政资金使用中诸多问题的治本之策,是从源头上治理腐败的重大措施,也是市场经济条件下实行公共财政的必然选择,要进一步调整和优化财政支出结构,逐步降低目前财政支出中经济建设费的比重,缩小基本建设支出规模。 二、公共财政体制下基建会计所面临的问题: 1、资金通过零余额帐户划拨,基建会计无法单独核算 实行国库集中收付后,行政事业单位的基本账户改为经批准开设的零余额账户,财政部门要求所有收支通过零余额账户办理,财政基建拨款通过零余额账户直接支付到施工单位或材料供应商,不再拨付至单位的基建账户。单位经批准自行筹集的建设资金也要求先存入预算外财政专户,通过零余额账户直接支付到施工单位或材料供应商,不得自行结转到基建账户。因而单位基建账户实际上没有资金来源,也很少发生支出业务,不具备单独核算的条件。 2、部门预算不完整,决算口径不一致 部门预算实行一个部门(单位)一本预算,部门(单位)的各种资金全部在一本预算中编制,所有收支项目须在预算中完整地反映出来。而现行的做法是单位的部门预算中一般不编制基建项目,而由主管部门统一编制。单位零余额账户发生基建收支业务后,部门决算中又必须反映,从而导致预算、决算口径不一致。 3、会计信息不完整,信息披露不充分 现行财会制度将单位会计主体划分为两种:一种是行政经费(事业经费)会计核算,另一种是基本建设会计核算,从而导致单位的行政经费(事业经费)和基建经费不能在同一会计主体内同时反映。两套账的相互分离,都不能完整地反映单位的经济活动全貌。 4、会计监督作用无法充分发挥,资产管理不到位 由于行政经费(事业经费)与基本建设经费分别单独核算,在基建项目竣工决算前,行政经费(事业经费)账户并不反映基建有关收支,账面资产小于实际资产,财务也不太关注基建收支情况,从而单位资产管理上存在漏洞。而且,由于多数基建项目规模不大、建设时间不长,基建财务制度不太健全,加之基建财务人员以临时聘用人员居多,会计监督作用往往难以真正有效发挥。 三、关于规范公共财政体制下基建会计核算的几点建议 1、加大政策宣传,提高对公共财政的认识 做到统一思想,求得共识才能兼顾各方面的需求,认识到“集中”不是“集权”、“收权”,也不是财政部门与其他部门财权的转移和重新分配,而是公共财政体制发展的必然要求。 2、完善配套改革,做好“立、改、废”工作 建立健全公共财政体制,必须进行配套改革,其中的关键举措就是全面推行国库集中支付。推进财政国库集中收付制度的改革,离不开部门预算、政府采购和收支两条线改革的同步推进。部门预算编制改革是国库集中收付的基础,只有将预算编制细化到具体预算单位和具体支出项目,国库部门才能将改革推进到基层预算单位,将资金支付到项目并监督资金的正确使用;政府采购是财政资金直接支付的重要前提,政府采购规模越大,财政直接支付的额度越高,国库集中支付的效果就越明显。 3、优化业务流程,保障基建资金供应 进一步简化基建用款计划审批程序,特别是要简化财政内部对用款计划的审批环节,尽量在规定的时间内完成审批,保证基建单位用款额度;改进和简化基建资金结算程序,节省结算时间,方便建设单位用款。建议出台电子凭证的使用和管理办法,逐步取消纸质凭证的传递,实现网上资金的无纸化结算。 4、配备专职会计,推行中介代理记帐 为做好基建会计的核算工作,建设单位应配备专职的基建会计;对于未配备专职基建会计,且投资总额在1000万元以上的财政投资基建项目,应依照江苏省省级财政投资基本建设项目会计代理记账管理办法(试行)的相关规定,实行会计核算代理记帐。建设单位应选择符合财政部门认可的代理记帐机构,根据委托合同的约定,配备专人负责日常现金收支、保管和甲供材料的记账工作,对本单位发生的经济业务,必须填制或者符合国家统一基建会计制度规定的原始凭证,及时向代理记账机构提供合法、真实、准确、完整的原始凭证所有合同复印件和其他会计资料,对于代理记账机构退回的要求按国家统一基建会计制度规定进行更正补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充、相关的代理记账业务费用可以在建设成本中列支。 5、细化科目设置,规范基建会计核算 根据中华人民共和国会计法、财政部基本建设财务管理规定、财政基本建设支出预算办法、国有建设单位会计制度等规定,细化科目设置。增设“在建工程”一级会计科目,该科目核算基本建设实际已发生但尚未完工项目的支出,根据需要增设或修改二级明细科目,如“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等。在现有的“暂存款”或“应付账款”、“其他应付款”科目中增加核算内容,将预付工程款和收取的施工单位的保证金、质保金、借款等债务并入上述科目核算。在“结余”科目下增设“基建结余”二级科目,该科目核算已完工项目的资金余额。在“拨入经费”科目下增设“拨入基建款”二级科目,该科目核算单位收到的财政性基建专款。将“结转自筹基建”改为“基本建设支出”科目,该科目核算年度内完工的基建项目的全部支出。 进一步规范基建会计的核算。资金划拨时,根据资金的性质进行账务处理。 借:拨出经费或结转自筹基建基建 贷:银行存款。基建项目竣工结算后,经费户的帐务处理。 项目完工后,按基建帐“交付使用资产”结转金额增加经费帐的“固定资产”,借:固定资产贷:固定基金 ;将基建户“应交结余”款转回“经费户”,经费户的帐务处理,借:银行存款 贷:结余或事业结余-专项结余。对借款购建固定资产的,根据竣工验收后从基建账户转入的有关资料进行处理。借:固定资产(反映真实资产金额)贷:固定基金 (反映单位用拨款及自筹资金投资的金额) 暂存款或借入款项(反映单位通过其它渠道借入的资金) ;用财政拨款或自有资金归还借款时:借:经费支出或事业支出、事业基金贷:固定基金 (原记的固定资产与固定基金的差额部份) 同时记 :借:暂存款或借入款项贷:银行存款。在具体核算业务上,可以按照基建项目、施工单位等增设三级科目,分别进行明细核算。年终,根据现行财务、会计制度的有关规定进行结转。这样,单位收支既适应了财政国库管理制度改革的要求,又满足了国家财经法律法规和统一的会计制度对单位会计资料的要求,同时也有利于单位加强经费收支和资产管理。 参考文献: 1财政部国库司;国库集中支付基本业务释要(一)国库单一账户体系管理 2江苏省财政厅;江苏省省级财政投资基本建设项目会计代理记账管理办法(试行);2003年12月16日印发 3财政部国库司詹静涛司长 ;现