我国地方税体系的发展现状及对策探讨.docx

本科生毕业设计（论文） 题 目：我国地方税体系的发展现状及对策探讨 英文题目： 学 生 姓 名： 院 系： 届 别： 专业、班级 ： 学 号 ： 指 导 教 师： 完 成 日 期： 二 0 一 年 月14摘要地方税体系是“分税制”财政体制改革的必然结果，是我国国家税收体系的重要组成部分。地方税，税种以及点多面广，如果治理不善，就会造成使用人力较多，消费时间较长，征收的成本高。因此。合理安排地方税就显得格外重要，针对不同的税种，采用不同的分类方法，因地制宜，并且利用合理的管理方法，高效的完成征税任务，完善征税体系。对于我国目前地方税体系存在的问题，找出导致其结果的根本原因，并且从中得出治理其问题的有效方法，提出一些操作建议。关键词：地方税；体系；完善AbstractThe local tax system is the inevitable result of the reform of the tax system, and it is an important part of the national tax system in China. Local taxes, taxes and over a broad area, if poor governance, it will cause more human and consumption for a long time, the cost of collection. Therefore in the local tax collection and management, tax on different and different sectors of the same tax, adjust measures to local conditions, using various management methods, improve the quality and efficiency of collection and management and achieve the tax, tax stipulated in the law, improve local tax collection and management efficiency. In view of the problems existing in the current local tax system, combined with the actual work, it puts forward some countermeasures and suggestions to improve the division of local tax power, tax structure design and tax collection and management system.Key words: local tax; system; perfect目 录摘要2Abstract3一、相关概念阐述5（一）地方税5（二）地方税体系5二、我国地方税体系存在的问题5（一）税权高度集中，分税不分权6（二）中央和地方税种划分标准不规范7（三）地方征管机构职能界定不清，机构设置冗余7（四）管理流程不完善，管理效率偏低8三、完善我国地方税体系的对策建议9（一）税权划分的平衡点9（二）地方主体税种的选择10（三）深化征管体制改革10（四）强化税收专业化管理，提高税收管理效率与质量11结论12参考文献12一、相关概念阐述（一）地方税地方税是指根据中央政府与地方政府事权划分状况，按照财政管理体制的规定，由全国人大或地方人大立法和由中央政府或地方政府制定规章，地方政府负责征收管理，收入由地方政府支配的各类税收的总称。 地方税制度是中国税收制度的重要组成部分，其作用在于地方政府实现管理社会公共事务职能、满足地方公共需要，是体现地方利益的特定分配关系制度。 目前，在中国关于地方税的划分一般分为两种：一是严格的划分，即地方税是指收入完全归地方政府并由地方税务机关征收的税种；二是宽泛的划分，即地方税是指收入完全或主要以及部分归地方政府并由地方税务机关征收的税种（其中包括中央与地方共享税），亦称为地方税收人。 地方税制度包括三个层次，即地方税概念的内涵、地方税体系和分税制。（二）地方税体系 窗体顶端地方税体系是由一国法定征收的各个地方税种组成的有机系统，主要包括税制结构、税收政策、管理体制和管理机制等方面。我国现行地方税体系是在年财税体制改革中依照“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，规范分配方式，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系”的原则建立起来的。这一体系的确立，对于处理中央与地方财税关系，明确各级政府经济责任，有效地促进各级政府注重效益型经济，注重地方零散税源征收管理具有重要意义。地方税体系在几年运行中对促进市场经济的发展起到了积极作用，但它还存在着许多问题窗体底端二、我国地方税体系存在的问题 我国现行的地方税体系是在 1994 年实行分税制财政管理体制改革时建立的，其后虽然经历了所得税分享、农村税费改革、出口退税等一系列的政策调整，但是其基本框架并未改变，只是在中央与地方的收入划分上做出了进一步调整。而在我国进行分税制改革时，当时的历史背景迫切要求改变我国财政收入占 GDP 比重持续下降、中央财政收入占全国财政收入比重持续下降的局面，因此，在改革的过程中更多的考虑了如何增强中央的可控财力，注重对中央税系的建立和完善，对于地方税系的设计和建立是否科学、完善没有做太多的要求。地方税体系自身还存在着诸多问题。 （一）税权高度集中，分税不分权 我国分税制改革以来，从地方税体系的运行情况看，我国地方税体系还存在着分税不分权、税权高度集中的问题，特别是体现在税收立法权方面，问题尤为突出。税收立法权是国家立法机关根据法定程序制定、实施、修改和废止税收法律、法规、政策的权利。它是税权的核心内容，是各国税收理论实践都极为重视的一个重要问题。税收立法权包括制定和颁布税收法律、法规以及税收政策的权限，对税收法律、法规以及税收政策进行解释的权限，在税法规定的范围内对某些税种决定开征或停征的权限，对税目、税率等税制要素进行调整或制定具体标准的权限等。我国税收立法一直实行单一的立法体制，地方税收的立法权高度集中于中央，地方税体系中各个税种的税法、条例以及实施细则几乎都是由中央统一制定、全国统一颁布实施，地方几乎没有税法解释、税种开征、停征以及税收政策制定方面的权利。市场经济情况复杂多样，部分税源零星分散、隐蔽性强，纳税人自觉主动上门纳税的意识较差，甚至有意隐藏，而税务部门往往又因监控方法不力、手段不够或更多地强调为纳税人服务和加强稽查而弱化或忽略了对税源的日常管理和监控。由此导致了税源管控水平不高，加之税源分析预测又受人为因幸、客观因素影响较大，预测结果真实性、可靠性低，税源分析不准，导致税收计划制定、分配的不合理，组织收入工作计划性削弱，对纳税人的执法松紧程度不一等，使应收尽收原则的全面贯彻实施受到一定影响。税收计划不准确，其重要因素在于岗位职责不明确。虽然全市地税系统实施了征收、管理、稽查三分离，并逐步推行税收管理员制度、纳税评估管理等办法。但目前的情况而言，由于部分基本符合税务人员职位，职责不明确，工作比较多，会出现一人负责多项工作的事件，加上缺乏协调彼此之间的联系，工作脱节，互相扯皮，导致管理工作不充分在地方，税收收入管理功能没有真正发挥作用。因此，在对纳税户的生产经营及税源增减缺乏动态的观察、分析和了解的情况下，编制税收收入计划难免偏于主观臆断，“基数+比例”的做法使税收计划与经济税源的发展变化相悖，使编制税收收入计划失去了可靠依据，从而使征管难以落实收入任务，影响了税收计划的完成。（二）中央和地方税种划分标准不规范 我国地方税制结构存在中央税与地方税的划分标准不规范的问题。中央税和地方税之间有的按照税种划分，有的按照行业划分，还有的按照企业的经济性质和隶属关系划分。这些划分方式交叉重叠，使得我国中央税与地方税的内涵与外延难以界定，违背了分税制对税种划分规范化的要求。中央税与地方税划分标准的重叠还造成实际工作中税收管理权限交叉重叠，为国地税双方的征管难度的增加以及税收征管成本的增长。如地方税体系中所保留的附加税即城市维护建设税，其计税依据为增值税、消费税和营业税的纳税额，由于增值税和消费税是在国税缴纳，这就使得地税在对城市维护建设税进行征收管理的时候必然受到国税征管的制约，无形中增加了地税的征管难度和征管成本，给分税制条件下加强地方税征收管理工作带来了困难。 （三）地方征管机构职能界定不清，机构设置冗余 一般地方税务局分为省、市、县（区）三级，各级地方税务局之间存在工作的领导与被领导关系，同时各级地方税务局还受同级人民政府的管理，属于政府的一个职能部门。经过多年改革实践，地方税征收管理机构建设、税收征管水平都较成立之初有了很大改进。但是，由于“税务机构组织法”的缺失，使得地方税务机构无论是从机构设立还是到各部门职能以及权限的划分都缺少法律依据，地方征管机构职能界定不清。同时，由于地方税权，特别是税收征收管理权划分的混乱，造成了地方征管机构设置的冗余。 以目前河北省地方税务机构设置为例：河北省地方税务局下设直属征收分局负责石家庄市区有关银行营业税的征收管理以及河北省物产集团所属企业和河北钢铁集团所得税的征收管理，石家庄市地方税务局下设直属分局负责石家庄市市属以上大中型地方企业地方税的征收管理，在省级和市级地方税务局之间存在着管理权限的交叉。桥西区地方税务局负责桥西区行政区划范围内的涉税单位及个人的地方税征收管理工作。显然，这样的划分与省、市级地方税税务局的征管权限的划分也存在着交叉点。 此外，各级地方税务机关都无一例外的设置了税政、征管等管理部门，但是，到县（区）级地方税务机关的税政和征管部门已经失去了这些部门原有的对于税收政策和征管办法调研、制定的职能，而是更加的偏向于对税收政策和征管制度在县（区）级税务机关贯彻执行的督导职能。机构设置的重复、职能划分的不清导致部门间不积极履行职责、互相推诿扯皮的事情时有发生。 对上级文件照搬照转，不结合基层实际提出可操作性意见，文件难以落实;各基层单位以文件转发文件，以会议贯彻会议，没有将工作要求和具体规定分解落实到岗到人;制度规定以运动式突击为多，从日常管理着手较少，制度没能转化为具体的工作行为;工作布置之后，事中缺乏监督，事后没有考核，不坚持按制度规定开展工作。由于基层税务所工作人员较少，临时顶岗、调岗现象频繁，没有相应的管理制度和书面记载，有不兼容岗位之间相互顶岗、计算机操作员密码共用或公开等现象，存在极大的安全隐患。由于岗位责任不明，部分岗位人员对每次签字具体该对什么内容负责不清楚，发生过错的各个相关岗位应承担什么责任无法量化，对过错责任追究没有落实，导致一些基本过错，年年查，年年有，业务流程设计中各岗位之间相互监督制约的目的难以实现，人人都签字，人人都不负责。（四）管理流程不完善，管理效率偏低虽然基层税务机构的主要税收业务流程框架基本符合工作要求，但是税收业务流程各环节的具体工作标准欠缺和不统一，工作时限要求不明，导致具体管理事项的处理随意性较大，效率不高，事后补资料，不能及时将结果回复纳税人等问题。基本程序的维护工作滞后，不能按照上级的新规定及时修改、完善相应的业务流程，反映在个别地方沿用旧流程、旧文书，新工作无流程的现象。税收基础管理滞后，缺乏主动，表现为对税收情况变化不敏感，事前介入和政策服务力度差，对一些规律性的现象不能及时总结和准确把握，管理措施不能及时跟上，税收分析往往就事论事，堆砌数据，对税收情况的变化趋势不能做出准确的判断。如:片面强调对建安企业实行“以票管税”的管理方式，导致不需要发票的工程很容易偷漏税，即不开票不上税。同时，陕北地区税收管理成本相对较高，目前陕北地区地方税收成本为2.5一3%，税收有效征管率约为70%;而西方发达国家的税收有效征管率大多为85%左右，税收征管成本仅为1%左右，造成管理成本过高、效率偏低的原因主要在于陕北地区税收管理方式落后，管理人员业务能力不强，税收规模偏小。三、完善我国地方税体系的对策建议（一）税权划分的平衡点 税权的划分是优化和完善地方税体系需要考虑的首要问题。然而税权的划分并不是随意的、凭空想象出来的，它是建立在界定了中央与地方及地方各级政府的事权，并且以此为依据划分各级政府与其事权相匹配的财权基础上，按照立法权集中，执行权分散的原则进行划分的。归根结底，税权的集中与分散程度取决于一个国家中央政府的集权程度以及地方政府的自治程度，或者说取决于上级政府的集权程度和下级政府的自治程度。关键是要在集中与分散的程度上找到一个平衡点，在这个平衡点上，政府间税权的划分与其事权、财权的划分相适应，既能够极好的体现国家整体利益的最大化，同时又能够兼顾各级地方政府的利益，促进国民经济持续稳定发展。但是，随着时代的进步，国内外政治经济形势不是一成不变的，因此，从发展的眼光来看，税权划分的平衡点也不是一成不变的，它应随着国家各项制度的变迁而相应的做出调整。当然，通常这个过程是逐步进行、循序渐进的，不是一蹴而就的，因此税权划分的平衡点对于某一时期而言还是具有相对稳定性的。 在税收征管体系中贯彻“以人为本”的思想，确保其良性运转。西方发达国家税务工作管理制度的建设，工作人员考核培训等优秀经验应当被用来借鉴和学习，结合国情，使我国税务工作人员的素质得到全面的提升。干部人事制度应当将激励与约束有效结合，科学分工，人员配置科学合理。只有这样，我们才能形成公平合理的优胜劣态的用人机制，考核机制及进人机制。除此之外，我们还应当重视对在职的工作人员进行继续教育和培训，不断提升职业技能和道德素养。在实际工作中税务人员管理素质，协调能力以及执法水平因人而异，要根据不同人员的素质差异，做好针对性的培训工作，量身制定培训内容。为了提高广大纳税人的税法意识和对税法的自觉遵从度，我们应当借助为纳税人服务体系，全面开展税法宣传教育活动，提高纳税人素质，只有这样，才能确保其正确履行工作职责，从而提高了税务征管工作队伍的整体素质。此外，税务机关要开展纳税信用评估工作，根据纳税人日常纳税活动，进行分析考评，确定纳税信用等级。对于信用等级较高企业，给予适当奖励。通过这种示范效应提高纳税人的素质。（二）地方主体税种的选择 根据税制结构完善的要求，需要对所得税的征收管理权特别是企业所得税的征收管理权进行规范的划分，避免政府间争抢税源的现象，在征管条件允许的情况下可以实行企业所得税在中央与地方政府间的“同源共享”，中央和地方分别设定各自的企业所得税税率，分别征收属于中央和地方的企业所得税。为了避免纳税人的抵触情绪，在税率的设置上应使得改革后的企业所得税的总体税负等于或略低于现有税负水平。可以由中央根据财政收入划分的要求设置中央企业所得税税率，并规定地方所得税征收的最高税率，由地方政府(省级)根据本地区经济发展水平和政府财政需求在法定税率范围内自行决定本地区的企业所得税税率。对于个人所得税而言，因为其改革方向是实行综合分类的个人所得税制度，需要在分类别缴纳个人所得税的基础上，对一定时期个人的所有收入进行汇总缴纳，多退少补，由于个人所得来源的广泛性，使得补税和退税工作必将涉及多个政府间财政收入的协调问题，因此，从长远来看，其征收管理权适宜放到中央一级，由国家税务对个人所得税实施征收管理。就目前而言，亟需完善的是明确划分中央和地方个人所得税的分享比例，并将这种比例以某种形式固定，以提高地方税收收入的相对稳定性。 （三）深化征管体制改革 我国地方税收征管体制改革需要进一步深化。首先，要进一步完善征管机构设置，明确划分各级税务机关以及税务机关部门之间的职责范围。税务机构的设置要向着专业化、扁平化的方向改进；要细化部门职责，避免出现“一事二主”的现象；要结合实际业务需要合理设置各部门纵向的管理层次，根据各部门管理层次的设置情况决定税务机关纵向的级别设置。能够通过一个层次进行管理的部门不设置两个层次，精简部门层次设置后，根据各层次所需部门的多少设置税务机构的级别，一级机关可以管理的不设二级机关。其次，需要改进征收监控手段，将现代计算机科学技术和计算机网络技术充分运用到税收征收监管领域。通过计算机互联网技术实现全国地方税务系统征管数据共享，纳税申报信息数据集中和系统内、外部信息比对，实施有效税源监控，提高纳税申报质量和效率。最后，需要注重对专业化管理、稽查人才的培养，逐渐转变税收管理、稽查模式，实现税务管理服务和稽查保障服务的专业化，促进税收征管工作整体向专业化方向发展。着力健全稽查各项制度，切实实施严控管、重处罚各项措施，整顿规范税收秩序和环境，取消税务稽查的收入任务指标，使税务稽查由“收入型”向“执法型”转变，转变稽查考核方式，注重案件质量考核，按照征管户数和规模的一定比例配置稽查人员，保证稽查各项工作的顺利开展，保障国家税收及时足额入库。通过税务征收、管理和社会举报为稽查选案提供的准备数据，在以信息化为支撑，实施税源分类管理的同时，实施规范稽查，实行日常稽查与专案稽查相合，强化重点稽查和专项稽查，密切与公安等部门的配合，加大稽查及处罚力度，增强税收稽查的威慑力，加强对税收违法犯罪的打击力度，震慑那些企图进行税收犯罪的人，增加违反税收法律的犯罪成本。（四）强化税收专业化管理，提高税收管理效率与质量 加强税收专业化管理工作是一项长期而艰巨的任务，需要持之以恒，常抓不懈。税收管理是税收征管职能主要的体现，贯穿于税收征管过程的各个环节，要按科学化、精细化的要求，抓住征管薄弱环节，有针对性地采取措施，不断提高管理水平。 （1）全面实行纳税评估制度 纳税评估是加强税收征管的重要方法。目前，纳税评估在我国的税收管理工作中，对许多税务人员来讲，并不陌生，但实际运用的科学性不够。然而，在一些发达国家如美国、日本、英国、法国等国，早己普遍建立起了纳税评估制度，有专门的机构和人员从事对纳税人涉税