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第九章所有者权益一 学习内容与要点1 所有者权益概述 2 实收资本核算 3 资本公积合算 4 盈余公积核算二 学习要求1 所有者权益的概念 所有者权益与负债的联系与区别 2 理解不同企业组织形式下实收资本的核算 3 掌握国有独资企业改组为股份有限公司的会计核算程序与会计处理 4 了解资本公积与盈余公积的核算 三 参考书目企业会计准则 基本准则企业会计制度2001企业会计准则第11号 股份支付企业会计准则第34号 每股收益 第九章所有者权益一 所有者权益概述1 概念2006年企业会计准则 基本准则所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 即所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 基本准则 通过判断经济利益是由企业日常活动所形成的 还是非日常活动所形成的 将收入与利得 费用与损失进行区别 从而有助于使用者更全面地分析判断企业的盈利能力和可持续发展能力 同时根据利得和损失的性质及其影响 又将利得和损失区分为 直接计入所有者权益的利得和损失 和 直接计入当期利润的利得和损失 对于可供出售金融资产的公允价值变动额就属于直接计入所有者权益的利得和损失项目 对于固定资产处置净损益就属于直接计入当期利润的利得和损失项目 还有哪些活动属于资本利得与损失 2 所有者权益和负债的联系与区别 1 联系 2 区别 性质不同 对象不同 期限不同 享受权利不同 从会计核算角度看 不同组织形式企业在所有者权益核算上差别较大 二 实收资本 一 概念及内容1 实收资本实收资本是指投资者实际投入企业的各种财产物资的价值 包括国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本等等 2 资本金制度资本金是企业在工商行政管理部门登记注册资金 是法定资本 资本金制度是国家围绕资本金的筹集 管理和核算及所有者责权利等所作的法律规定 我国实行资本金制度 要求企业实收资本与其注册资本相一致 我国企业法人登记管理条例规定 除国家另有规定外 企业注册资金应当与实有资金一致 CAUC 二 实收资本的核算企业组织形式不同 所有者投入资金的会计核算方法也不同 股份有限公司对股东投入资金设置 股本 科目核算 其他企业对所有者投入的资本 在 实收资本 科目中反映 核算企业实际收到的投资人投入的资本 分别介绍不同组织形式企业投入资本的核算 非股份有限公司投入资本的核算1 国有独资公司投入资本在会计核算上 单独把国有独资公司作为一种类型 是因为这类企业组建时 所有者投入的资本 全部作为实收资本入账 国有独资公司不发行股票 不会产生股票溢价发行收入 也不会因追加投资时为维持一定的投资比例而产生资本公积 CAUC 2 有限责任公司的投入资本有限责任公司是指由两个以上股东共同出资 每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任 公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人 将有限责任公司限定为两个以上股东共同出资设立的企业 有限责任公司的投入资本在 实收资本 科目核算 应注意以下三个问题 1 各投资者必须按照公司章程所规定的出资方式 出资额和出资缴纳期限出资 2 所有者投入资本应区别情况处理 初建与增资扩股 3 转让出资需经其他投资者同意 CAUC 股份有限公司的投入资本股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 股东以其所持股份对公司承担有限责任 公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人 股份公司投入资本在会计核算上 应注意的问题 1 设立方式不同 会计处理方法不同 股份公司设立有两种方式 即发起设立和募集设立 其主要区别有 筹集资本的费用处理不同 筹集资本的风险不同 2 设置 股本 科目进行核算在会计核算上设置 股本 科目 股本 科目核算股东投入股份公司的股本 股份公司应将核定的股本总额 股份总数 每股面值等在股本科目中作备查记录 CAUC 三 民航国有企业改建为股份制公司民航国有企业改建为股份制公司 按照国家有关的法规规定 可以采取整体改建 分立式改建和合并式改建等方式 民航国有企业改组为股份公司的会计程序与会计处理 1 财产清查财产全面清查 重新编制资产负债表 损益表 连同财产清册报主管财政机关审批 1 盘盈借 有关资产科目贷 待处理财产损益 待处理固定 流动 资产损溢 2 盘亏借 待处理财产损益 待处理固定 流动 资产损溢贷 有关资产科目 CAUC 2 资产评估在财产清查的基础上 由有资格的资产评估机构进行评估 并报国有资产管理部门立项确认 原按国家规定统一清理挂账而仍未处理的潜亏 亏损挂账等损失 报经主管财政机关审批后冲减盈余公积和资本公积 不足部分冲销资本 清理出的各项资产盘盈 盘亏 毁损 报废等 计入企业当期损益 己转入企业其他长期资产挂账的长期借款利息以及其他待摊费用等 应区别不同改建方式处理 实行整体改建和合并式改建的 由改建后的股份制公司分期摊销 实行分立式改建的 根据改建后的债务归属和费用性质分别由股份制公司和分离企业分期摊销 借 有关资产科目贷 资本公积递延税款 CAUC 3 原企业净资产折股民航运输企业改组为股份制公司 如将原有企业全部资产投入股份制公司 原有企业的债权 债务亦应由改组后的股份制公司承担 原有企业的净资产 全部资产扣除全部负债后的余额 应折价入股 公司法规定 有限责任公司 含国有独资公司 依法经批准变更为股份有限公司时 折合的股份总额应当等于公司净资产额 有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司 为增加资本向社会公开募集股份时 应按照公司法的规定 发行股票筹集资本 股票发行价格可以按票面金额 也可以超过票面金额 但不得低于票面金额 超过票面金额发行股票所得溢价款列入公司资本公积 借 实收资本资本公积等贷 股本等 CAUC 4 对外发行股票对外发行股票已全部发行完毕 收缴股款时 支付手续费 佣金略 借 银行存款贷 股本资本公积 CAUC 四 实收资本增减变动核算1 实收资本增减变动应具备的条件企业法人登记管理条例条例规定 企业法人实有资金比原注册资金数额增加或减少超过20 时 应持资金证明或者验资证明 向原登记机关申请变更登记 企业的组织形式不同 实收资本增减变动应具备的条件也不同 1 股份有限公司增加股本应符合下列条件 前次发行的股份已募足 并间隔一年以上 在最近三年内连续盈利 并可向股东支付股利 公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载 公司预期利润率可达同期银行存款利率 经股东会议决议 同意并修改公司章程 经国务院授权部门或省级人民政府批准 向社会公开募集的 还须经国务院证券管理部门批准 2 有限责任公司增加注册资本的限制条件比较少 只要经股东大会决议通过 并修改公司章程即可 3 一般来说 企业的实收资本不能随意减少 股东在企业存续期内不能抽回投资 企业若减少注册资本 应符合下列条件 企业减资 应事先通知所有债权人 债权人无异议方允许减资 经股东会决议同意 并修改公司章程 公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额 CAUC 2 实收资本增加的核算企业增加资本主要有三种途径 一是所有者投入 二是将资本公积转为实收资本 三是将盈余公积转为实收资本 3 实收资本减少的核算企业实收资本减少的原因大体有两种 一是资本过剩 二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本 1 企业因资本过剩而减资 一般要发还股款 A 有限责任公司和一般企业发还的投资比较简单 按发还投资的数额 借 实收资本 科目 贷记 现金 银行存款 等科目 CAUC B 股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本 注销股款时 要收购发行的股票 采用收购本公司股票方式减资的 按注销股票的面值总额减少股本 购回股票支付的价款超出注销股票面值的部分 要根据不同情况处理 购回的股票凡属溢价发行的 则首先冲减资本公积 不足部分冲减盈余公积 如盈余公积仍不足以支付收购款的 冲减未分配利润 借记 股本 资本公积 盈余公积 和 利润分配 未分配利润 等科目 贷记 现金 银行存款 等科目 购回股票支付的价款低于注销股票面值的部分 借记 股本 科目 贷记 现金 银行存款 和 资本公积 等科目 2 企业因亏损而减资 应借记 实收资本 科目 贷记 利润分配 未分配利润 科目 3 中外合作经营企业按规定 在合同期内归还投资者的投资 不能直接减少 实收资本 而是在归还投资时 借记 已归还投资 科目 贷记 银行存款 科目 三 资本公积1 概念资本公积是指投资者投入但不构成实收资本 或从其他来源取得由所有者享有的资金 资本公积属所有者权益的范畴 资本公积由所有投资者共同享有 2 内容资本公积的内容主要包括 资本溢价或股本溢价 接受捐赠非现金资产准备 接受现金捐赠 拨款转入 外币资本折算差额和其他资本公积等 3 形成来源某些来源形成的资本公积 并不需要由原投资者投入 也并不一定需要谋求投资回报 资本公积与盈余公积不同 盈余公积是从净利润中取得的 而资本公积的形成有其特定的来源 与企业的净利润无关 四 留存收益1 概念与形成留存收益是指民航运输企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累 来源于企业的生产经营活动所实现的利润 按照我国 企业会计准则 和 财务通则 等有关规定 企业税后利润首先要提取盈余公积 包括法定公积金 法定公益金以及任意公积金 将当年实现的润留存于企业 形成内部积累 成为留存收益的组成部分 另一方面向投资者分配利润或股利 分配利润或股利后的剩余部分 则作为未分配利润 2 内容 1 盈余公积 2 未分配利润 3 盈余公积用途 1 用于弥补亏损企业发生亏损时 应由企业自行弥补 弥补亏损的渠道主要的有三条 一是用以后年度税前利润弥补 按照现行制度规定 企业发生亏损时 可以用以后五年内实现的税前利润弥补 二是用以后年度税后利润弥补 企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的 未弥补亏损应用所得税后的利润弥补 三是以盈余公积弥补亏损 企业以提取的盈余公积弥补亏损时 应当由公司董事会提议 并经股东大会批准 2 转增资本4 利润分配 1 利润分配的顺序 2 利润分配的核算 复习思考题1 所有者权益与负债的联系与区别是什么 2 不同企业组织形式下实收资本核算的内容各是什么 应该注意什么 3 独资公司改组成股份有限公司的会计程序有哪些 如何进行会计处理 4 实收资本增减应具备哪些条件 如何核算 5 资本公积与盈余公积有什么区别 练习题某民航企业于1997年5月15日经批准改组为股份有限公司 改组前帐面净资产为98500万元 均为投入资本 改组时经