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增值税出口货物退 免 税 我国出口货物退 免 税的基本政策 1 出口免税并退税 先征后退 和 免 抵 退税 核心 原来交过税 退的是进项税 2 出口免税不退税 核心 原来没交过税 原来交过的税不知道是多少 3 出口不免税也不退税 核心 国家限制出口的货物 出口退 免 税的适用范围 出口退 免 税的四个条件 一是必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 二是必须是报关离境的货物 三是必须是在财务上作销售处理的货物 四是必须是出口收汇并已核销的货物 一 下列企业出口满足上述四个条件的货物 除另有规定 规定不能退免税的 外 给与免税并退税 1 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物2 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口的货物或委托其他外贸企业代理出口的货物 3 下列特定出口的货物 不同时具备出口退免税的四个条件的业务 1 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 2 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 3 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮而收取外汇的货物 4 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 二 下列企业出口的货物 除另有规定外 给与免税 但不予退税 只免不退 1 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口 免税但不予退税 但对规定列举的l2类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产 采购的特殊因素 特准退税 3 外贸企业直接购进国家规定的免税货物 包括免税农产品 出口的 免税但不予退税 三 下列出口货物 免税但不退税 只免不退 1 来料加工复出口的货物 即原材料进口免税 加工自制的货物出口不退税 2 避孕药品和用具 古旧图书 内销免税 出口也免税 3 出口卷烟 有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟 在生产环节免征增值税 消费税 出口环节不办理退税 其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税 出口一律不退税 4 军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税 5 国家规定的其他免税货物 如 农业生产者销售的自产农业产品 饲料 农膜等 四 除经批准属于进料加工复出口贸易以外 下列出口货物不免税也不退税 不免不退 1 国家计划外出口的原油 2 援外出口货物 自1999年l月l日起 对一般物资援助项下出口货物 仍实行出口不退税政策 对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物 比照一般贸易出口 实行出口退税政策 3 国家禁止出口的货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 出口电解铜自2001年1月1日起按17 的退税率退还增值税 白金等 例题1 单选题 下列出口货物 符合增值税免税并退税政策的是 A 加工企业对来料加工后又复出口的货物 B 对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D 外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 答案 B 解析 选项A C D适用于免税不退税情况 五 对生产企业出口下列四类产品 视同自产产品给与退免税 生产企业自产货物出口 免抵退税政策生产企业非自产货物出口 外贸企业收购货物出口 先征后退政策 例题27 多选题 生产企业出口外购产品 同时符合下列 条件的 可视同自产产品办理退税 A 与本企业生产的产品名称 性能相同B 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标C 出口给进口本企业自产产品的外商D 必须经过本企业的加工或组装 答案 ABC 出口货物退税的计算 两种退税计算办法 第一种 免抵退 办法 适用于自营和委托出口自产货物 含视同自产货物 的工业企业 第二种 先征后退 办法 适用于收购货物出口的外 工 贸企业 例题29 判断题 生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口 均适用 免 抵 退 方法计算应退税额 答案 1 免 抵 退 税计算办法 实行免抵退税办法的 免 税是指生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应与退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 免抵退税计算实际上涉及免 剔 抵 退四个步骤 计算时涉及三组公式教材P53 54 第一组是综合考虑内 外销因素而计算应纳税额的公式 免 剔 抵的环节 增值税计税基本公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额内销销项为内销进项外销销项为外销进项 免 剔 抵税环节体现为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额内销销项为内销进项外销销项为外销进项全部进项 需要修正 即需要剔除一部分 对出口货物增值税进项税的修正 剔 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额外销额乘征退税率之差 不得免征和抵扣税额抵减额 当第一组公式出现正数时 纳税人的出口免抵退税应享受的优惠 均通过抵减内销应纳税的方式体现出来 即当期免抵税额 当期免抵退税 全部进项 内销销项 进项税转出 对进项的修正 贷方余额 企业应纳增值税 说明企业免抵退税都通过抵减内销应纳税而得以实现 当第一组公式出现负数时 需要进一步追究造成负数的原因 需要用第二组公式计算免 抵 退 税总限度 并将负数的绝对值与第二组公式算的限度进行比对 哪个小 就用哪个数作为退税数 第一种 全部进项 进项税转出 对进项的修正 计入外销成本 借方余额 计算免 抵 退税限度 如果小于借方余额 应退税额 留抵税额 借方余额中不能退的部分 内销销项 第二种 全部进项 进项税转出 对进项的修正 计入外销成本 借方余额 计算免 抵 退税限度 如果大于借方余额 不能全退 未退的即通过免抵得到的优惠 内销销项 应退税额 教材例题2 26 全部进项34 3 进项税转出8 对进项的修正 计入外销成本 借方余额12 计算免 抵 退税限度26 内销销项17 应退税额 会计处理 借 其他应收款 应收出口退税12应交税费 应交增值税 出口抵免内销产品应纳税 14贷 应交税费 应交增值税 出口退税 26 教材例题2 27 全部进项68 5 进项税转出8 对进项的修正 计入外销成本 借方余额48 计算免 抵 退税限度26 退 退26 将免抵退税都用退的方式解决 留抵税额为22 内销销项17 会计处理