借款费用资本化问题浅析—基于甲公司借款费用资本化问题分析[1].doc

内蒙古财经学院本科毕业论文借款费用资本化问题浅析基于甲公司借款费用资本化问题分析作 者 系 别 会计系 专 业 会计学 年 级 10级 学 号 124072121 指导教师 导师职称 副教授 内 容 提 要 如今，在许多房地产开发企业、大型机器设备制造业等企业的正常生产经营过程中，经常为了扩大规模或者是购进设备时需要借入大量资金，因此，企业为了筹集资金就会向银行等金融机构借款，或者是发行公司债券以及承担其他带息债务。这样就会形成一项借款，导致了企业的负债增加。但是借款并不是无偿取得的，企业为了取得贷款就会需要付出一定代价，从而形成了借款费用。借款费用如何处理，是否资本化，会直接影响到企业的财务状况和经营管理者经营业绩的好坏，也会影响到企业资产和费用的确认和计量。借款费用有两种处理方法：即资本化和费用化。本文仅针对借款费用资本化的问题进行简单探讨。关键词：借款费用，资本化，问题，建议Abstract Now, in many real estate development enterprises large machinery and equipment manufacturing enterprises normal production and business operation process, such as in order to expand etc. Will need to borrow a lot of money, therefore, enterprises in order to raise funds will be borrowing from Banks and other financial institutions, or the issuance of company bonds or take other interest-bearing debt so that it can form a loan, has led to an increased corporate debt but borrowing is not without compensation, enterprise in order to obtain loans will need to pay a price, thus formed the borrowing cost of borrowing costs how to deal with, whether capitalization, will directly affect the enterprises financial position and operating performance of themanagement is good or bad, will also affect the enterprise assets and expense recognition and measurement of borrowing costs there are two kinds of processingmethods: namely the capitalization and cost of this article only for loanKey words: cost of borrowing，capitalization，problems ，Suggestions目 录一、绪 论二、借款费用资本化理论5借款费用的定义5借款费用的内容5借款费用资本化的条件6三、甲公司的借款费用资本化确认现状7 甲公司简介7 甲公司的借款费用资本化的计算确认7 借款费用对企业财务状况的影响8四、甲公司的借款费用资本化处理中存在的问题和建议8 一般借款数额的确定问题及建议9 形式与实际不相符及建议9 借款费用资本化确认和计量的可靠性弱及建议9 借款费用资本化易成为利润调节的手段的问题及建议 10结束语 11致谢 12参考文献 13借款费用资本化问题浅析基于甲公司借款费用资本化问题分析一、绪 论借款费用研究背景及目的在现代社会当中经济突飞猛进，许多企业为了跟随时代的步伐，不断的扩大企业的规模，但很多企业由于自身实力不够，就会导致向金融机构或通过其他办法取得借款，因而借款费用的发生，是企业不可避免的，也是一项常规的经济活动，但有现在的借款费用准则还不是很完善，准则对借款费用资本化没有给出明确标识，这就为一些企业制造了机会，企业利用借款费费用资本化来自行调整利润。本文仅对借款费用资本化做一些理论总结，以及引用一些案例对借款费用做一些简单说明，对案例公司对借款费用的处理中的不足做一些简单探讨。借款费用的研究现状1. 国内研究动态国内借款费用准则仍不够完善，许多企业的借款费用核算仍不够规范，因此为了完善借款费用的准则，我国组织会计专家到国外进行考察，参考国际上现行的国际惯例，以及结合我国具体的实际情况，制定了适合我国企业的会计准则，目前在进行的会计研究中，发现了许多问题，有的问题已经提出了解决的办法，但并非所有的问题都得到了解决，所以仍需要会计工作人员不断探索，来完善会计准则。2. 国际研究动态国际上关于对借款费用资本化的问题，从专门借款费用的处理问题上，是费用化还是资本化，以及各自处理的优缺点，与现行的会计准则有哪些矛盾等。形成了不同的观点：有的观点认为应当费用化；有的观点认为应当资本化；还有的种观点认为企业可以结合自身的生产经营模式特点，自主的在费用化或资本化之间选择。 借款费用的研究方法 本文通过采用文献研究和案例研究等方法，主要探讨借款费用允许资本化的资产范围、借款费用允许资本化的借款范围、借款利息资本化金额计算方法。知道借款费用对企业的重要性，企业可以利用借款费用调节利润，以及企业在处理借款费用中存在的问题以及建议等。二、借款费用资本化理论为什么要研究借款费用呢？因为研究它可以使企业的财务报表更准确合理，从而精确反映相关资产价值和借款当期的损益，就会提高会计信息质量。 借款费用的定义借款费用就是企业为了向银行等金融机构借款，因此需要付出一定的代价，就是借款的成本代价。例如，企业在银行或其他金融机构借款而发生的借款利息。 借款费用的内容借款费用通常包括：利息费用、辅助费用、外币借款的汇兑差额、折价和溢价的摊销，也就是企业为了借入资金而付出的代价，具体如下：1. 利息费用 为了使用资金付出的代价利息，构成了借款费用主要的组成部分。利息费用又包括企业为了筹集资金而发行公司债券的利息、向银行借款的利息、或者是为了购建固定资产而发生的带利息的债务等。因借款而发生的利息的概念是指“每一会计期间按照权责发生制原则应当予以确认的利息费用”。如果企业早已借入了款项，借款的利息已经发生，但企业仍没有支付，就应该在借款的期间内，到了每一期会计年度结束时，对借款的利息进行计提；但如果没等到借款利息发生时，企业就把利息支付了，此时的利息就应该确认为长期待摊费用，等到每期的会计年度结束时，再分摊利息。例如：某企业借入了5年期的长期贷款1000万，年利率5，利息一次性支付，250万元，但是在当期的会计年度内只能确认50万元，剩下的200万元，应该作为长期待摊费用处理。2辅助费用因借款而发生的辅助费用是指：“企业在借款过程中发生的例如佣金、承诺费、手续费、印刷费等。为了借入借款，这部分费用的发生是必不可少的，是借入资金所付出的部分代价。因而，这些费用也是借款费用的组成部分。3因外币借款发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额是指：“因为汇率变动从而导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而导致了外币借款本金及利息的记账本外币金额差异所产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是因为外币借款产生的，因而也是借款费用的组成部分。4折价/溢价摊销因借款而发生的折价或溢价的摊销是指：“企业通过发行债券融得资金，但所发行的公司债务发生了折价或溢价”。例如：某企业2011年1月1日溢价发行债券，债券面值5000万元，发行价为6000万元，期限为5年，票面利率5，同期市场利率4，则债券的溢价金额为为1000万元，如果该公司采用直线法摊销折价，则在2011年的年度财务报告中，应确认的借款费用有两个部分，一个部分是当年应计利息5000万元5250万元；另一个部分是当年应摊销的溢价1000万5200万元，两项合计为450万元。未计提的利息和未摊销的溢价则应作为应付债券的抵减项目进行核算和反映，暂时不能作为借款费用。分别于2012-2015年的年度财务报表中确认为当年的借款费用。借款费用资本化的条件关于借款费用资本化的条件我国企业会计准则第17号借款费用规定的为：1. 资产支出已经发生。资产支出形式有为购建或者生产符合资本化条件的资产而以现金支付、承担带息债务或者转移非现金资产等形式发生的支出。2借款费用已经发生。是指企业因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用已经发生。3为了使资产达到预定可使用或销售状态，资产的购建或者生产活动已经开始。对这三个条件做一下简单的分析，我们需要知道的是，这三个条件是并列的，相辅相成的，不是分离的，只有这三个条件同时能满足，才能资本化。例如：某公司赊购了办公器械，尽管企业已经向银行借款100万元，而且器械也已经投入使用，但这100万元仍不能资本化。因为没有满足条件1，只满足了条件2、3。因为企业是赊购的，这100万元没有动，还在公司账户中。_财政部,企业会计准则第17号-借款费用，2010.02.三、甲公司的借款费用资本化确认现状甲公司简介甲公司的主要经营房地产开发，虽然公司成立只有十年，但是发展非常迅速，在全国许多城市成立的分公司。因为业务是不断增长，所以，公司决定建造一所办公楼。办公楼在案例引用时就已经建成了。甲公司的借款费用资本化的计算确认甲公司由于资金短缺，但公司为了建造办公楼，因此向银行借款，故而发生了借款费用，所借入借款费用又包括专门借款和一般借款。甲公司于2010年开始建造，预计在2011年6月分完工，借入的借款有：2010年1月1日的有：专门借款2000万，还款期为2013年1月1日，年利率6；一般借款2000万，年利率6，还款期为3年以后；发行债券1亿元，期限为5年以后，年利率8。还有同年7月1日的借款4000万，还款期为5年之后，年利率7，公司对于这将闲置资产用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5。工程款分批支付，分别于2010年1月1日、7月1日、2011年1月1日支付：1500万、2500万、1500万。分别处理，就会涉及到借款费用资本化的确定问题。如何处理借款费用，对公司的经营、利润，甚至公司的发展起着至关重要的作用。借款费用资本化的期间为2010年1月1日到2011年6月30日。公司资本化金额的计算过程如下：2010年专门借款当期实际发生的利息费用=2000640007（612）=260（万元）2011年1月1日至6月30日专门借款利息费用=（2000640007）（612）=200万；2010年的短期投资收益=（20001500）0.5（2000150040002500）0.56=75（万元）2011年1月1日到6月30日的投资收益=（20001500400025001500）0.56=15（万元）因此，甲公司2010年专门借款利息资本化金额=26075=185（万元）；2011年1月1日到6月30日的专门借款利息资本化金额=20015=185（万元）计算所占用一般借款款的资本化率=所占用一般借款加权平均数=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数=（20006100008）（200010000）=7.67_刘永泽，傅荣，高级财务会计，东北财经大学出版社，20092010年累计资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数当期天数）=1500（360360）2500（180360）=2750（万元）2011年的累计资产支出加权平均数同上年的计算方法一样，是：（40001500）(180360)=2750（万元）2010年一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权数所占用一般借款的资本化率=27507. 67=210.93（万元）2010年实际发生的一般借款利息费用=20006100008=920（万元）2011年的利息资本化金额=27507. 67=210.93（万元）2011年1月1日到6月30日实际发生的利息资本化金额=20006100008（180360）=460（万元） 借款费用对企业财务状况的影响扩大借款费用资本化的范围的将对许多企业经营成果以及企业的资产价值产生很大影响，尤其受益的是投资性房地产企业和许多先进制造业企业。1借款费用对企业经营成果的影响 在新借款费用准则中，扩大了借款费用可以资本化的借款范围和可以资本化的资产范围。这项规定，是十分有利于先进制造业和投资性房地产企业的。生产周期较长的大型产品生产企业 对于生产周期比较长的存货的借款费用新企业会计准则规定可以资本化，如生产汽车、轮船等。按照原准则的规定，企业在较长的生产周期内因生产产品而借入的借款费用，此费用将全部作为企业借入款项的当期费用处理，新准则这一变化对那些生产大型产品的企业有很大的影响。拥有投资性房地产的企业对于一些经营房地产的企业，由于建造房地产的建造时间长，所以需要进过很长时间的建造才能达到预期的状态，可以销售或是用于投资。心的会计准则把房地产业也纳入了资本化的范围内，这一项改变，是十分有利于投资性房地产企业的。房地产开发企业的一个普遍的现象是资产负债率很高。由于房地产企业的特点，就形成了房地产企业资金的特点，投资出去的资金收回来的时间长，投入的资金量也大，这样企业可以通过财务杠杆达到投资效益最大化的目标。对于投资性房地产的借款费用的处理，在借入借款的期间内，在期间内不能作为费用处理，而应计入投资性房地产的成本。这样处理，房地产在开发期间、和销售期间算出来的利润，就会更加真实，也会符合企业的实际情况，反映的会计也就更真实准确。_刘平原，借款费用资本化公式的应用，文献来自:交通财会，2011年第10期.四、甲公司的借款费用资本化处理中存在的问题和建议尽管借对款费用资本化的内容国家财政部颁布了会计准则作了明确规定，但在现实企业中的实际应用上和其规定的内容上，仍然存在一定的局限性和问题。人需要广大会计人员来不断探索，发现并解决问题。例如，符合资本化条件的资产在建造或生产过程中的资产支出超过了专门借款时，并不一定就会全是一般借款，这只是一般借款可能被占用的外在表现形式，完全还会有可能通过其他途径取得资金。在借款费用资本化金额确定上，对计算平均数规定也存在一些不合理之处：而且，计算上繁琐，在现实企业中，操作性可行性差，只存在于形式。就拿的案例甲公司兴建办公楼这个事来说，在确认借款费用资本化的过程中，也是存在有待进一步改进的问题。一般借款数额的确定问题及建议超过专门借款的资产支出不一定全是一般借款，例如公司因为外包服务成功而受到兴业银行的金融机构的奖励金额用于工程建设的部分，就不应该算在内。因此，在此建议在计算一般借款金额时，公司应该先排除掉把通过其他渠道取得的资金。2.形式与实际不相符及建议公司名义上是为工程建设借入的款项，但借款的利用上，难道所有的借款都能用在工程建设上吗？除了个别大型而正规的集团公司，在资产支出上不是那么明确而真实的。因此，在此建议在确认借款费用资本化的问题上，既要不断完善国家政策，又的需要每个企业去真正重视和维护。3.借款费用资本化确认和计量的可靠性弱及建议确认借款费用资本化有三个关键方面：确认符合借款费用资本化条件的资产；确定用于购建前述资产的资金的来源；确认予以借款费用资本化的期间。首先，例如企业就存货而言，企业可能把借款费用运用在多种存货的生产上，难以划分不同存货对借款费用以及自有资金的占用情况，这使得多种存货之间难以对资本化金额分配确定。其次，购建所用的资金是通过有偿的借款取得的，这是借款费用能资本化的前提。但是在现实经济业务中会涉及到多种资金混合使用的情况，比如一般借款、专门借款、自有资金的混合使用，因此，在这种经济业务中，自有资金和借入资金的支出划分就比较复杂，因此，就这种经济业务的购建活动的利息费用的确定，有很大的空间。最后，对于借款费用资本化的期间，以准则规定的“为使资本达到预定可销售或可使用状态所必要的购建或者生产活动已经开始”为起始点，管理和技术的活动是否包含在购建或生产的前阶段，资本化的依据是否应该以该阶段的支出为依据，这些都由于会计人员通过职业判断来决定。借款费用能合理确认其资本化，是准确计量的前提和基础，但是借款费用资本化合理确认的困难，导致计量的可靠性，进而使相关资产计价的可靠性和准确性受到了影响。如果想提高借款费用资本化确认和计量的可靠性，可以从两个方面进行改善：一方面是，把借款费用资本化的相关规定细化，以增强借款费用资本化初次确认和计量的可靠性，比如，就存货而言，在生产符合资本化条件的多种类的存货时运用到了借款资金，应与多种资产的支出相联系，在运用一般借款、专门借款、自有资金等多种资金来购建符合资本化条件的资产时，应把借款费用分别计入各资产的成本，再结合企业具体实际情况，考虑各种性质资金支出的先后顺序；一方面，为了避免资产价值的虚高，可以通过再次计量和确认的环节以及资产减值，以使资产账面价值的可靠性增强。规定“非正常中断超过3个月”必须停止资本化，而且举例说明了非正常中断的情况，但面对复杂的经济活动，管理者仍可以想尽办法钻空子，比如管理者可以在中断的情况下，使其在3个月内“间断”地进行购建或生产活动，以达到虚增利息资本化的金额。新会计准则为了防止企业在发生业务时不规范处理，利用准则的不规范虚增利润，因此防止此现象，新会计准则对此作了明确规定了借款费用的确认和计量，但仍有漏缺的地方，因此建议，要依靠企业会计人员在实践中不断探索，寻找更完善的准则，防止企业利用次空缺虚增利润、平滑收益；同时还应该加强对企业的外部监督检查力度，防止企业虚增利润，以规范企业的经济活动。借款费用的处理虽简单，但是怎么处理对企业确实很重要的，如果企业处理不当，将会给企业带来损失，企业在处理借款费用时，应当遵循国家有关的法律规定，依法处理自身的经济活，但为了提高计算的准确性，可以在不违法前提下，简化处理。因此，在目前会计制度不完善的情况下，为了防止企业虚增利润，要加强外部检查监督，审计人员要重点关注企业会计人员吃力借款费用的判断，注册会计师应当对企业借款费用的计算方法、计算依据进行了解，以确定其是否合法。借款费用资本化在企业实际运用中存在的问题还很多，很多企业都遇到了这种问题，因此，企业要自己依据法律处理经济活动，可以适当简化处理，但要遵循实质重于形式原则，同时加强监督检查力度，并且要不断完善会计制度，使企业有法可依。总之，尽管借款费用资本化的规定与制度不断在完善，但随着社会经济的发展，仍存在诸多不足之处需要改进，这需要广大会计人员的不断探索。来完善其规定与制度。_刘永泽，陈立军，中级财务会计，东北财经大学出版社，2009.最新企业会计准则讲解与应用，上海：立信会计出版社，2008结 束 语本文是经过大量阅读、参考著作资料，在在自己归纳总结的基础上完成的。在第三、四两章举例对借款费用资本化进行说明，并融入了自己对借款费用资本化的少许见解。通过对借款费用资本化的探讨，我们可以了解到借款费用资本化的期间，以及对企业财务状况的影响等。借款费用是否资本化对其也有很大的影响，不仅对企业当期利润的形成有影响，还影响到了企业当期的财务状况和经营成果的好坏；新的企业会计准则第17号借款费用允许资本化的范围和借款范围扩大，这一规定导致企业的资产价值增加，财务费用也就随之减少。由于本人学识水平有限，对