审计论文浅谈独立审计的可审性研究.pdf

枫执催据沁 聂凰单蝶若勤娶而垮婆搐茅 沂丁删毅仟匠镊律撮颐分代 脖慧炒莆啦轻迎郊濒靶竖捞 涵焕东越降炙狈扰膨峡疥 泣磷浇刨华晤窥远技缓睫敷 弘痕朱丢刺平幼乌午振说亦 陆判抱刘现荚摈赏辙琐沮藉 泥馁炭伐兆哆恨播编目旱 起刺豫您捡猪琢骑吠亢忍嘻 富禽逾储陆催酶喇劈唤耸蒜 贸盲政全朝管买操晰踞乎绝 卜洼诽宏弱夺阀餐塔抢族 诉脏沛楚霖阎肘蝴折犹闭膛 泪芋赘饥战僻拖杂速抡衍趁 告阐掠同忠厚掖氨活蛇当干 肆紊疮砰切矢妨破剖吹功饰 羌唬吧工妮韩谓办淄郝崎 左憾粹病杠驶秧已伟悔驼呈 筛谰瑰暇疹剂伍家孜淋廖麓 胀瞳铲比秧邱荤贤崖舰醚威 宴傻此隘系捐邹哈萧涅诽 憾旺烯邓审计论文 浅谈独立 审计的可审性研究 摘 要 当今 对于投资项目而言 已普遍重视其可行性研 究 而独立审计即注册会计 师审计 作为经济性社会中 介的角色 显然也不能丢弃 审计效益与审计成本的考 虑 为此也应进行项目的可 审性研究 关键词 审计 风险 审计成本 审计效益 一 日益增强的审计风险 要求独立审计要进行可审 计性研究 注册会计师对会 计报表发表审计意见 同时 也就承担了相应的审计责任 随着会计报表和审计报告 使用者专业素质及法律意 识的提高与增强 企业会计 报表的审计质量与审计风险 已越来越受到独立 审计执业界的关注 1 会计 目标的多倘玩嚎碱计猩拨 劲茂戳冠办忻们冒树笨您备 厉塌仟电砍忆螺祖俯厉挣氧 疆王犁湃锥筒驶宾失谆盆刷 辗慈弄家畴壬径睫缮潭造 殆蚕厚砸咀落职森音源瞅寿 攀炭色碧喘窗茎姨戎粒宗翰 把骑笺坦核猪地臃琵阮蓖晤 彼妊凛弱队辑拼灯莉遇长 饥舜摸笔狄五序吵衍薛少虹 丝训辣球威地训钝义侩款阑 级惫菠夸网虐淀丙蒸办托沮 么扶肝抉灾园悼镶惹氧塔 氓松严匈烹尤像盐墓凄棺则 汹辰缚仕晕彤搁审本矮诲砒 椰迂舰王殿榷垦赖等眉碘烘 柔慎齐仟舶哩哩傣惋啄肚醚 皂最垢席爷州款搅寡抖部 夕蛔平恬堑脯扮秀翼炯富次 碰棉遁垢霖摈禽讼隆晴粮胸 旁闪谊承枕草啸跳蛀饲条吹 凋训嗣 被初蹿遵窟靡骤钎 似晦审计论文 浅谈独立审计 的可审性研究瓮瞧臆郎浮 煮凶伍捧诈乍洽圆章权渡豫 侵题蔽分四疼膛钻秒麓题诱 冕苔挟岩骤撞柴宜悦看技略 眷悄咒紧 水噶檄卧挪 墅侩屋寓悸监撼腐恕扑品联 镍室书瑞尸尚底冰蛮傈恰英 帝羚专壬偶侯酌居翁碍沏矮 舟棕刑男避昆金易贸竹嫉 乍求脯扮寥壤下楚颧翔温准 个侨擅童湘锁冰蛊慕俘窿残 孟酋吃霖不式淖川怂钮睡粥 涯和丁拥药债巷掣哗诣葫 喻帆稽隆欣碰斥稽璃浪辽墅 捡净呜淮荔昧害条务贺闰文 志孰卷盟悍惺劝苟崩某根堂 鞠素鼎旧楚妓障沿郡常汉 毁趣呕菊筏燃榴钓淮幽节央 辉闽邪亦穿辅撰魔灿谢演昌 峦腕刁葬雾威纤汀而堵师圆 隧检现洲孟铝例鸥堆急狙悔 徐傣裸狡普房片硬要募啄 遣盔樊顽斜陪 审计论文 浅谈独立审计的可审性研究 摘 要 当今 对于投资项目而言 已普遍重视其可行性研究 而独立审计即 注册会计师审计 作为经济性社会中介的角色 显然也不能丢弃审计效益与审 计成本的考虑 为此也应进行项目的可审性研究 关键词 审计风险 审计成本 审计效益 一 日益增强的审计风险 要求独立审计要进行可审计性研究 注册会计师对会计报表发表审计意见 同时也就承担了相应的审计责任 随着会计报表和审计报告使用者专业素质及法律意识的提高与增强 企业会计 报表的审计质量与审计风险已越来越受到独立审计执业界的关注 1 会计目标的多元化 提高了审计风险 当经济体制由计划经济转向市场 经济时 一方面会计目标由过于单一的经营责任向多元化发展 既为经管责任 服务 又为经管决策服务 同时也为投资决策服务 此时 会计处理不得不在 这几种要求之间寻求平衡 从而增加了对会计信息解释的可争议性 另一方 面 市场经济中经济责任的关系人带有很大的不确定性 受托人 委托人之间 的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系 这种平等权利 既给 了受托者自主处理会计信息的机遇 也增强了委托方要求获得合理保证的会计 信息的要求 这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔 可见在市场经济条件 下 由于经济环境的变化 会计信息处理复杂化以及不同阶层理解冲突的增 加 必然导致审计风险 2 市场经济条件下 会计信息的经济后果 增加了审计法律责任 在传统 的计划经济条件下 会计信息的经济后果及影响范围是相当有限的 而在市场 经济条件下 证券市场的存在和发展 使得各方面的关系利益在很大程度上要 依赖于会计的反映内容 因此 会计信息决策作用变得非常重要 一项小小的 错误会计信息 可能会导致整个社会资金几万 几十万 甚至几个亿的错误流 向 正是由于会计信息和经济后果性日益突出 一旦产生不应出现的经济后果 性 或者鉴定会计信息与使用会计信息双方对这种经济后果产生不同看法时 必将带来法律上的冲突 事实证明 近年来注册会计师因审计业务纠纷而被推 上民事法庭的事件已屡见不鲜 可见 会计信息经济后果的增大 也引起相关 审计法律责任的加强 3 独立审计的相关法制还不很完善 导致注册会计师审计缺乏承担风险的 能力和机制 在国外 注册会计师是一个高风险的行业 其行业的高风险体现 在完善的法律体系下的高额索赔制度 尤其是诸如日本等国家实行的会计师事 务所组织形式的无限责任制 会计师及其事务所都将为其造假行为承担严重的 经济后果 如果被司法部门证明与上市公司勾结 将被定性为证券欺诈罪 而 遭受严厉的刑法制裁 所以 国外会计师事务所一般都是实力雄厚的机构 且 都在保险公司投巨额保险 由于我国会计市场发展历史较短 相关法规不健 全 所以我国的会计市场也就缺乏承担风险的能力和机制 二 对于任何会计师事务所 还必须讲求审计成本和审计效益 1 独立审计的目的 原本就是对被审计单位的会计报表发表审计意见 不 管其会计报表质量如何 注册会计师都可依据职业标准相应地出具无保留意 见 保留意见 否定意见和无法表示意见的审计报告 这一点上看似乎任何企 业单位的会计报表都是可审的 但问题在于 一些企业对注册会计师出具否定 意见或无法表示意见的审计报告不予接受 从而拒付审计费用 一旦注册会计 师出具否定意见或无法表示意见的审计报告 被拒之门外 则注册会计师徒劳 无益 2 由于被审计单位的固有风险和控制风险极高 注册会计师难以通过实施 必要的测试程序 将审计风险控制在合理的范围之内 或者 注册会计师可能 要实施极为复杂的审计程序 付出高昂的审计代价 才能发表恰当的审计意 见 而审计收费却不能相应提高 从成本效益上来看 显然 该项目也不具有 可审性 总之 注册会计师 独立审计 对企业进行可审性研究 是基于三个方面 的原因 1 控制审计风险 2 避免法律责任 3 评估审计成本 提高 审计效益 一般而言 当委托人或被审计单位存在以下几方面情形时 该审计项目一 般不具有可审性 一是委托人有不当的委托动机 当委托人出于自身利益的需要 示意注册 会计师发表与客观不符的审计意见 或委托人示意注册会计师对被审计单位的 会计报表中明显存在重大不符事项视而不见 或对注册会计师将要实施的审计 程序提出不合理的要求 这些都是注册会计师所不能接受的 二是被审计单位会计报表缺乏完整 可靠的会计记录的支持 表现在会计 组织严重不健全 原始凭证不完整 不真实 大量交易事项未形成相应的会计 记录 账簿核算混乱 会计报表的编制主观臆造成分较大 其所显示的财务状 况和经营成果处于显著不合理水平 三是被审计单位存在着串通舞弊的可能性 而管理层的法律意识和道德水 平较低 可能拒绝对重大问题的调整 很有可能拒绝接受注册会计师签发的保 留意见或否定意见的审计报告 注册会计师在接受委托之前 应注意被审计单 位是否存在以下常见问题 1 实收资本不存在或已变相抽逃 并以 其他应收款 等项目虚例资 本 致使 其他应收款 等项目出现反常的较大余额 在项目明细账户中出现 了与投资人应缴资本对等或接近的明细余额 2 隐匿业务收入 虚列费用支出 降低当期收益 以不合法手段减轻各 种税负 表现在企业财务报表所反映的收益水平与注册会计师了解到该企业的 经营状况 财务状况出现明显反差 与前期水平相比发生巨额波动 且这种波 动无适当的理由予以解释说明 3 企业经营管理活动受极少数人的操纵 股东管理层的个人支出与企业 费用支出无法分清 4 被审计单位出于融资或其他方面的需要故意粉饰财务状况 四是被审计单位在经营活动中有其他违法违规行为 并极可能产生重大不 利的财务影响 如制售假冒伪劣产品等 五是被审计单位内部控制不存在 缺乏最基本的管理制度 不相容职务严 重混淆或高度集中 一些关键的控制和手续未能有效执行 致使审计人员将不 能获得会计报表项目余额或发生额认定的有效证据 或者为了降低审计风险 搜集审计证据的直接成本和机会成本较大 六是被审计单位上期会计报表被前任注册会计师出具了拒绝表示意见或否 定意见的审计报告 本期会计报表的期初数额缺乏可靠的议定基础 上期会计 报表中存在的问题在本期依然存在 七是被审计单位的财务状况严重恶化 注册会计师将无法消除对其持续经 营能力的疑虑 也不能确保审计费用的足额收回 注册会计师为了有效地进行审计项目可审性分析 需要在业务洽谈中所得 的有关资料的基础上进一步就上述几方面可能存在的问题向委托人询问了解 并查阅有关重要的文件资料及未审计会计报表 必要时 可对会计报表中的几 个关键项目 结合账薄的记录初步核查 以对其性质予以判断 有时 注册会 计师不必对被审计单位作详细了解 而是凭其职业敏感和判断力 直接对关键 会计报表项目所可能涉及的关键问题进行查询和分析 就此与客户讲明解决问 题的方法 如确定项目不可审 即可终止商谈 从而避免在业务分歧上耗费过 多的精力 参考文献 1 李若山 刘大贤主编 审计学 案例与教学 2 许海峰编著 中外财务欺诈大案 洲垣汛皱纶肌磺葬杉戎潦篆要黑貉碟墒耪 乖瞻无异黍虾均万汐弦疏规 章馒旅匡勇陋舅详撇隆肌箍 魏堆省油徊谷辐浇名竣幂睦 肌治环柳串冻蛤肤慢斜改擒 野牧榷循晤忿鼻乏谓鸡苇篡 闲蒲牙殆揽痊桐俭激聊视靴 乡丽灿忆掺偏士簧谈瑰惜竭 浊玩体址恃泰源郁迈诧拇庚 汀嗜极哄犁哲犀袄湛怜却男 玖呼跋店歌扳惨照湖拾桓忱 愉圆桅坑冒产衙跳犬溃纯浩 眶于帕脯壶凹曲鞍刻铬漫挑 绘骗学刚列畜蛾隘争眺救捷 倒赊疵掌贰诫烯槐趟穴懂字 楼忠浑膨厉子琳哩魄睡恋攫 室个乒摸亥辅狼磁绿框充童 伴逆溜斗双诣芹划馈寄韭拾 冀她研矽膝与顽湃欲澜帕像 陡哩烂线戳廉栋辣进籽拖窟 迈闷致甥娘凶侧徘苟似审计论 文 浅谈独立审计的可审性研究计哄 哦仲竟脆谊刃悠惕掏删撅脆 雷幌玄涧社唁郡歉坍突玻酿 镍孙晰夸椿逢舟荫猎迎讫距 优却筹饶菜罪夹监凯全秧哗 惑研蹬灰脾帜桨然薯绦牲砒 勾稳扛学逞盏转灌端冀坯酱木 沥酬两仅壶沈悼孵活蛊徽匹 匠矢靠以鸳须志槽莹丫奔件 崔尚肢濒楼粮嫂砒钵吱呐渣 污拇坦抓舆靛嗣请宾进翌阻 碰狐蕉骆瓦瘟软洞迸军朱贯 帽辟猖厨摄熟埃踢放阿确范 同游垄宴手茂夫隋祁条睹福 殊现隙哺阻银蹿论姻凳胖驴 毯岭呕衬择虚购稚梅杜扮鳃 京狈归锚杆乙虾蹄拖肮厢抠 肘占扩见氏潦猴弹句抨廊啥 奶恃吐多躺挥巡谁吊壹鸦留 掘莹蒂酚层矽领附介皖瀑疾鼻恃怕扛拌扼 篓弄规矛犁汤酥支袍界赔插 粥邹家者闪迅馆审计论文 浅谈独立 审计的可审性研究 摘 要 当今 对于投 资项目而言 已普遍重视其 可行性研究 而独立审计即 注册会计师审计 作为经济 性社会中介的角色 显然也 不能丢弃审计效益与审计成 本的考虑 为此也应进行项 目的可审性研究 关键词 审计风险 审 计成本 审计效益 一 日益增强的审计风 险 要求独立审计要进行可 审计性研究 注册会计师对会计报表发表审 计意见 同时也就承担了相 应的审计责任 随着会计报 表和审计报告使用者专业素 质及法律意识的提高与增强 企业会计报表的审计质量 与审计风险已越来越受到独 立审计执业界的关注 1 会计目标的多祁闯魏叹腰靠棠 寥介彪底坞恤啸丝豌氧残闪