熊猫烟花税收筹划方案设计.doc

目录一、 企业发展情况3二、 企业经营流程、业务模式、经营特点、财务模式31.经营流程32.业务模式43.经营特点44.财务模式5三、 企业适用的相关税收政策或企业的税收环境分析（所得税、其他主要税种）61.增值税72.消费税73.营业税73.企业所得税74.其他税种8四、 企业涉税分析（包括企业近三年所得税的纳税情况，税负分析，主要的关联交易、面临哪些税收问题）81.近三年所得税纳税情况82.税负分析83.面临的税收问题8五、主要税收风险点识别、风险分析、风险化解建议81.“营改增”可能导致的税负增加92.环境税的征收9六、税收筹划方案设计、操作说明9七、企业税务建议书10八、参考文献12熊猫烟花税收筹划方案设计1、 企业发展情况熊猫烟花是一家主要以烟花爆竹生产及销售、焰火燃放为主业的上市公司。它的前身是广州市攀达贸易有限公司，主要业务是烟花的出口销售。2000年以来，在国际市场上，熊猫烟花相继收购了欧洲多个国家当地知名烟花公司，先后收购了英国、瑞典、丹麦的第二大烟花公司。在此期间，熊猫烟花主要专注于外销，在欧美均有设有销售公司。2005年，广州攀达国际投资有限公司成功收购上市公司湖南浏阳花炮股份有限公司。2006年起，熊猫烟花集团由专注外销转为国内外销售并举，同年10月，熊猫烟花集团首家全资子公司北京市熊猫烟花有限公司成立，此后的5年中，熊猫烟花集团加快了布局全国的步伐，相继在山东、山西、河南、湖北、云南等地设立子公司，并在江西成立了中国唯一的国家级烟花研究院，从事烟花技术与产品的研发及中华古老烟花文化的挖掘。2010年，熊猫烟花集团收购国内烟花生产、销售、纳税均位列第一的东信烟花集团。熊猫烟花集团不断通过资本市场，逐步实现对中国优秀烟花企业的并购与重组。熊猫烟花集团由专注外销转为国内外销售并举后，其业绩也得到了很大提升。它先后成为了北京奥运会、国庆60周年、上海世博会、阿尔及利亚独立50周年等焰火生产及燃放服务的服务商。随着国内安全生产形势日趋严峻、环保意识日益增强，烟花行业面临较为复杂的形势。行业政策收紧、安全事故频发、雾霾天气效应等诸多不利因素，直接影响了烟花产品市场需求，对公司主营业务带来一定冲击。2、 企业经营流程、业务模式、经营特点、财务模式1.经营流程熊猫烟花集研发、生产和销售于一身。熊猫烟花在素有“花炮之乡”美誉的湖南和江西拥有8家功能完备且标准化、现代化的烟花爆竹制作厂。总占用面积超过700万平方米。工人超过3000人；烟花品种达3000余种。包括消费类烟花和专业类烟花，覆盖了几乎所有烟花类别。此外，与国内外上百家专业的大中型烟花生产企业建立了紧密的战略伙伴关系。熊猫烟花在全球主要的烟花消费大国如：美国、英国、瑞典、丹麦、德国、意大利、南非等国家均建立了自己的销售网络。PANDA、WINDA、BRIGHT STAR等品牌在全国享有极高美誉度。年总出口额超过5000万美元，约占中国年花炮出口总额的15%。熊猫烟花在中国的北京、广州、武汉、太原、郑州、昆明、济南等城市均设立了当地最大规模的烟花销售及专业燃放公司；在北京看，熊猫烟花已占据市区市场总额的70%。2.业务模式熊猫烟花在生产和销售方面有着其他烟花爆竹生产企业无法比拟的优势。所以，公司可以在自己的生产基地完成烟花爆竹的生产，然后，通过公司的销售渠道进行分销，可同时满足国内和国外市场的需求。各销售分公司烟花爆竹的销售模式可分为批发业务和直营团购。批发业务中，各销售公司一般采取与各区县零售商结合的方式打造了全新的专卖店营销模式，符合条件的零售商可以选择加盟。直营团购，可直接与销售公司联系团购，也可以去官方网店购买。公司积极参与阿里巴巴电商平台，加大对其他市场的拓展力度，对开拓欧美以外市场起到积极作用。同时，公司以北京等市场为战略核心，全方位调整经营思路，积极探索商业模式创新，通过电商平台、微信营销、银联便捷消费、第三方支付等多种方式，多角度、多层次的变革与创新，全方位立体式提升品牌知名度和美誉度，确保内销业务的可持续性发展。 3.经营特点熊猫烟花专注国内外销售并重，不断加大外销开拓力度，夯实内销业务基础，提升燃放业务的核心竞争力和市场拓展能力。2012年度主营业务分地区情况：单位:元 币种:人民币 地区 营业收入 营业收入比上年增减（） 国内 107,517,242.00 -8.64 国外 144,779,255.38 59.98 由上表可以看出，国内外的营业收入水平相当，甚至国外略高于国内。2012年度，国外营业收入很大来源于阿尔及利亚庆祝独立50周年焰火燃放项目。2013年度主营业务分地区情况：单位:元 币种:人民币 地区 营业收入 营业收入比上年增减（） 国内 103,287,382.63 -3.93 国外 58,873,214.66 -59.34 2013年度，国外营业收入大幅度下降，而且，远低于国内的营业收入，主要是因为本期没有国外大型烟花燃放所致。但是，国外营业收入仍然占总营业收入的三分之一左右，所占的比重还是很多大的。随着欧美经济危机逐渐缓解，市场呈现稳中有升的态势。同时，国内安全生产形势日趋严峻、环保意识日益增强，烟花行业面临较为复杂的形势。从长远来看，国外市场有望走强，在未来几年，可能占更大的比重。4.财务模式 根据熊猫烟花公布的2013年报，熊猫烟花股权结构图如下所示：从上图可知，熊猫烟花集团股份有限公司第一大股东为万载县银河湾投资有限公司，其最终控制人是赵伟平。银河湾国际投资有限公司，即原广州攀达国际投资有限公司。从偿债能力和运营能力两个方面，对熊猫烟花进行了分析：偿债能力指标：财务指标 2014-03-312013-12-312013-09-302013-06-30流动比率 2.7419 3.0069 3.7699 1.5749速动比率 2.4533 2.6532 3.3473 1.2077资产负债比率(%) 28.5864 25.6269 21.0425 40.7665产权比率(%) 40.0294 34.4571 26.6504 68.8234由上表可以看出，公司资产结构比较合理，长短期偿债能力均没有问题。运营能力指标：财务指标 2014-03-312013-12-312013-09-302013-06-30应收账款周转率 0.6675 2.3631 1.9188 1.6190存货周转率 0.3389 1.3377 1.1639 1.1244流动资产周转率 0.0505 0.3185 0.2863 0.4073固定资产周转率 0.6259 3.2139 3.5355 3.2082总资产周转率 0.0393 0.2242 0.2049 0.2521每股现金流量增长率(%) 173.6842 -85.6401 -678.0000 -177.3(L) 从上表可见，13年度公司的运营相对比较稳定，但是14年一季度，公司运营有恶化的趋势。3、 企业适用的相关税收政策或企业的税收环境分析（所得税、其他主要税种）熊猫烟花主要涉及的税种如下：主要税种及税率 税种 计税依据 税率 增值税 销售货物或提供应税劳务 17% 消费税 应纳税销售额 15% 营业税 燃放、房租、代理等收入 5%或3% 城市维护建设税 应交流转税税额 1%、5%、7% 企业所得税 应纳税所得额 25%、核定征收 教育费附加 应缴流转税税额 3% 地方教育附加 应缴流转税税额 1%、2% 房产税 从价计征的，按房产原值一次减除70%后余值的1.2%计缴；从租计征的，按租金收入的12%计缴 1.2%、12% 2013年度熊猫烟花的应交税费情况：应交税费： 单位：元 币种：人民币 项目 期末数 期初数 增值税 347,010.93 718,233.18 消费税 383,789.60 750,095.00 营业税 384,749.96 417,481.72 企业所得税 1,804,433.37 1,127,792.06 个人所得税 61,603.81 69,623.72 城市维护建设税 9,193.40 39,946.98 房产税 6,000.00 33,789.50 教育费附加 27,781.97 23,626.33 其他税种 32,688.81 75,538.10 合计 3,057,251.85 3,256,126.59 熊猫烟花的主营业务是烟花爆竹的生产、销售以及提供焰火燃放服务。1.增值税根据增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。熊猫烟花的主营业务之一是烟花爆竹的生产销售，所以涉及到了增值税的缴纳，税率为17%。2.消费税根据自2009年1月1日起施行的中华人民共和国消费税暂行条例规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。而且，在此条例中，专门把鞭炮、焰火单独作为一个税目。规定包括：各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。鞭炮、焰火的税率为15%。熊猫烟花就是一个以烟花爆竹的生产销售为主的企业，所以它必然会缴纳消费税，税率为15%。3.营业税根据营业税暂行条例第一条的规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。规定中“本条例规定的劳务”主要是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。熊猫烟花的主营业务包括焰火燃放表演，从事焰火燃放是提供应税劳务，不是提供应税产品，应征收营业税，而且焰火燃放表演属于文化业，所以应按5%的税率征收。此外，公司还有烟花爆竹的仓储存放等，所以还会涉及到租赁业，也是需要缴纳营业税的，税率为5%，但与主营业务相比，金额较小。3.企业所得税中华人民共和国企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。熊猫烟花作为在中国境内成立的居民企业，必然会缴纳企业所得税。从上表中，我们可以看到，2013年度，公司缴纳的企业所得税占所有税费的一半还多点，所以，企业所得税是公司的主要缴纳税种，因此，后续的税收筹划主要针对该税种展开。4.其他税种熊猫烟花需要缴纳的税费还包括城市维护建设税、教育税附加、房产税等等，由于缴纳金额相对较少，所以，不在一一分析。4、 企业涉税分析（包括企业近三年所得税的纳税情况，税负分析，主要的关联交易、面临哪些税收问题）1.近三年所得税纳税情况所得税费用： 单位：元 币种：人民币 项目 2013年度2012年度2011年度按税法及相关规定计算的当期所得税 3,124,877.61 3,035,635.72 2,574,331.26递延所得税调整 -90,242.00 -1,758,759.07 -525,441.50合计 3,034,635.61 1,276,876.65 2,048,889.762.税负分析根据上表可知，公司的所得税费用逐年在增加，主要是由于这几年公司的业绩稳步增长，发展顺利。上文已经分析过，公司主要的税种是企业所得税、增长税、营业税以及消费税。3.面临的税收问题熊猫烟花所涉及的税种，及适用的税率相对固定，公司无法争取更低的税率，所以无法确定低税率相关的税收优惠。此外，公司会面临“营改增”带来的税负增加的可能性。五、主要税收风险点识别、风险分析、风险化解建议根据上文可知，熊猫烟花主要涉及的税种有增值税、消费税、营业税、企业所得税等。考虑到目前我国所面临的的环境压力，以及现在正在进行的“营改增”，所以，公司目前面临的税收风险点主要有一下两个方面：1.“营改增”可能导致的税负增加2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。目前，“营改增”所涉及的行业有交通运输业，部分现代服务业和邮政服务业，未来全面的“营改增”是大势所趋。所以，熊猫烟花公司所涉及的营业税也会改征增值税，税种的改变有可能导致税负的增加。所以，尽快完善增值税抵扣链条是熊猫烟花需要解决的问题。2.环境税的征收目前，在我国环境问题日趋严重，不管是雾霾，还是水污染，都已经严重影响了人们的生活。随着一系列环境相关事件的发生，开征环境税也被提上了日程。2013年12月2日，环境税方案已上报至国务院，正在按程序审核中。烟花爆竹的燃放被人们公认为是雾霾污染源之一，如果一旦环境税一旦开征，熊猫烟花必然会因此而增加税负。所以，为了尽量避免因环境税开征而导致公司税负大幅度增加，熊猫烟花应加大在环保型烟花爆竹研发上的投入，提升研发创新水平，推动烟花产业科技环保创新和安全。只有这样，在环境税一旦开征时，才可能争取到较低的税率，甚至零税率。六、税收筹划方案设计、操作说明综合上述分析，熊猫烟花目前缴纳税费最多的是企业所得税，占了所有税费的一般多点，所以接下来的税收筹划方案主要是针对企业所得税展开的。烟花爆竹的生产销售是熊猫烟花最重要的业务，是企业的支柱。但是该业务目前的形势是，国内的销售额要大于国外。但是，国内日趋严重的问题，导致国内销售情况不容乐观，可能增长缓慢，甚至负增长。不过，2014年欧美经济企稳回升，市场预期良好，公司可以抓住机遇，提升业级。所以，我认为熊猫烟花未来烟花爆竹的销售会更多的在国外，因此，针对企业所得税做一下规划。首先，熊猫烟花股份有限公司在开曼群岛成立一家熊猫烟花国际运营有限公司，由该公司负责熊猫烟花在国外的所有销售事务。此外，熊猫烟花股份有限公司把目前在国外市场上主要使用的商标品牌（比如：WINDA、PANDA等）的所有权转让给熊猫烟花国际运营公司。然后，熊猫烟花国际运营公司的主要业务是，从熊猫烟花下属的生产厂商购买生产完成，但没有完成最终包装的半成品；然后，把上述半成品转运到集团以外的包装厂商进行最后的包装，并且贴上国际运营公司所持有商标品牌；最后，由国际运营公司将产品分售给欧美等国的销售公司，由它们进行最后的销售。此外，国际运营公司还要负责中亚、北非等地新市场的开发工作。国际运营公司是购买的半成品，而非产成品，所以可以更低的价格取得。然后，经过最后的包装，贴上自己的品牌后，就可以以更高的价格出售给各国的销售厂商。因为对于烟花爆竹来说，最重要的是品牌！所以，国际运营公司有理由以比成本更高的价格出售给销售公司。所以，整个国外的销售过程中，更多的利润也就截留在了国际运营公司。由于国际运营公司是设在开曼群岛的，开曼群岛是不征收所得税，公司因此可以进行合理避税。熊猫烟花作为国内唯一一家在沪深上市的烟花爆竹企业，而且公司在烟花爆竹行业有着主导地位，甚至有望引领全球烟花爆竹行业的发展，所以，公司可以以拓展国外市场等理由和当地政府进行协商定价，以相对更低的价格把产品出售给国际运营公司。七、企业税务建议书 熊猫烟花股份有限公司：近日，查阅了贵公司公布近几年的年报、近些年公开的新闻报道，以及结合自身在中国税制课程中学习到的税收和纳税筹划的知识，对贵公司在纳税筹划方面提出如下建议： 1.公司当前应予以关注的问题国内环境问题受到越来越多人的