村级会计培训教程.doc

村级会计培训教程第一章、村级财务报账基本流程图（见附件）1.村级经济组织会计工作组织及执行的会计制度2.会计机构及会计人员3.会计要素及会计科目4. 村级经济组织会计等式（P18）第二章、核算办法的学习（见乡镇文件）第三章、实务操作一、会计凭证的整理（一）、原始凭证的整理1、对于纸张面积过小的原始凭证，可先按一定次序和类别排列，再用粘贴时用胶水粘在记账凭证粘贴单上。对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针；对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠,并应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。2、票证应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起，并在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底轻轻撕开。3、重要原始凭证，需要单独保管的，应编制目录，并在有关的记败凭证上注明附件另行保管，以便查核。（二）、记账凭证的整理1、按编号整理，加具凭证封面。为了便于事后查阅，会计凭证封面上应注明：单位的名称、所属的年度和月份、起讫日期、起讫号数、总计册数等，并由会计主管、保管签章。2、装订的厚度以1.5-2.0厘米为宜，装订时要考虑一以凭证的整齐均匀，特别是装订线的位置，如果太薄时可用纸折一些三角形纸条，均匀地垫在此处，以保证它的厚度与凭证中间的厚度一致。装订好后，为了防止任意拆装，应在装订线上加贴封签，并在封签处加盖会计主管的骑缝章。并在装订好的凭证本的脊背上面写上“X年X月第X册共X册”字样。二、货币资金的核算1、某村以现金或银行存款支付电话费等支出借：管理费用等支出类科目贷：现金或银行存款2、现金长短款发现长款（钱数量多出）：借：现金贷：应付款应付现金溢余XX单位或农户查明原因：借：应付款应付现金溢余xx单位或农户贷：现金发现短款（钱数量少）：借：应收款应收现金短款XX单位或农户贷：现金收到赔款：借：现金贷：应收款应收现金短款XX单位或农户三、往来款项实务处理村级机构会计设置应收款、应付款、内部往来三个会计科目进行核算。应收款、应付款的核算与财政所单位会计相同。内部往来是指村集体经济组织与所属单位和农户发生经济往来的款项，有时是农户欠村集体经济组织的钱，有时是村集体经济组织欠农户的钱，如应付给本村农户的临时有长费等。前者属于村里的债权，后者属于村里的债务。该科目是个混合性质的会计科目，根据科目余额来确定其债权与债务属性。实务：发生借出款项时：借：内部往来本村某农户贷：现金收回借款：借：现金贷：内部往来本村某农户发生应付给本村农户款项时，如向本村农场购入仔猪一批：借：牲畜（禽）资产幼猪贷：内部往来村农场还款时：借：内部往来村农场贷：银行行存款等。发生应收本村应收款时，如村砖厂欠交承包金：借：内部往来村砖厂贷：发包及上交收入实际收到款项时：借：银行存款贷：内部往来村砖厂在村集体与本村农户、村级企业等内部往来不多的村，为了简化核算，亦可将其内部往来分别视同外部往来，分别在应收款和应付款中核算。四、应付工资的核算 p91应付工资是村集体付经济组织应支付给管理人员及其固定人员的报酬，包括工资、奖金、津贴、福利费等。临时员工的报酬不通过本账户核算。 村管理人员及其固定员工的各种工资、奖金、津贴、福利费等，无论是否支付，都应先通过本账户核算。核算提取应付工资时：借：管理费用、生产成本、林木资产、经营支出、在建工程等支出类科目贷：应付工资支付时：借：应付工资贷：现金、银行存款等五、村一事一议资金的核算。材一事一议资金核算村集体经济组织兴办生产、公益事业，可按一事一议的形式筹集的专项资金。需设置“一事一议资金”账户，该账户属于负债类账户，按所议项目设置明细科目，进行明细核算，期末贷方余额，反映村集体应当用于一事一议专项工程建设的资金，期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。1、一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时借：内部往来贷：一事一议资金xx项目收到农户交来的一事一议专项筹资时借：银行存款等科目贷：内部往来 2、村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款等科目同时借：一事一议资金xx项目贷：公积公益金（净资产）3、村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产借：在建工程贷：银行存款等科目固定资产完工后借：固定资产贷：在建工程同时借：一事一议资金xx项目贷：公积公益金（净资产）4、村集体经济组织对于使用一事一议资金而暂时没有形成固定资产的项目，在项目支出发生时借：在建工程贷：银行存款等科目项目完成后按使用一事一议资金金额借：管理费用项目未完成，无法记入固定资产，而记入管理费用？不建议使用（待查询）、其他支出等科目贷：在建工程同时借：一事一议资金xx项目贷：公积公益金六、财政补助收入的核算财政补助收入包括财政转移支付资金及其他补助财政转移支付资金只能用于农村干部补助、日常办公经费和五保户补助，其他补助资金如通过各项惠农补贴等。村集体经济组织会计核算应区别不同情况进行处理：一是其补助对象为村集体经济组织的，补助款项将直接划拨到村级专户，通过“补助收入”会计科目核算；二是如果属于惠农补贴通过 “一卡通”直接发给农户的，无需进行会计核算。收到财政补助收入时：借：现金、银行存款等贷：补助收入七、公积公益金的核算公积公益金是对村集体经济组织按规定从收益中提取的和从其他来源渠道取得的用于扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用基金。其主要来源包括： 、村集体经济组织在筹集资金时，投资者实际出资额超过约定资本金比例的那部分差额；、村集体经济组织接受捐赠的资产及有关部门无偿拨付的专项款项；、村集体经济组织收到的土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权得到的款项；、村集体经济组织使用“一事一议”资金时转增公积公益金；、村集体经济组织通过一事一议资金程序支付酬劳时增加公益公积金；、村集体经济组织以固定资产形式进行对外投资时，双方协议价高于账面净值的差额。、村集体经济组织按规定从收益中提取的公积公益金。注意公积公益金来源与其他收入的区别：土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权得到的款项收入直接计入公积公益金。实务：1、土地补偿款的核算征地补偿款中属于村集体组织的部分应计入“公益公积金”账户，属于农户的剩余部分补偿农户的已补后，还有剩余的。亦应转入“公益公积金”账户。收到土地补偿款时：借：银行存款贷：应付款专项应付款土地补偿款支付 失地农民安置费、为失地农民买保险等借：应付款专项应付款土地补偿款贷：银行存款、现金将剩余的款项转作公积公益金：借：应付款专项应付款土地补偿款贷：公积公益金确实因经费不足，经村民会议通过并报批后，用于办公费等支出时：借：管理费用等贷：现金2、农村道路硬化实务举例（重点！重点！重点！）华东村集体经济组织为造福于民，决定采用竟标发包的方式 硬化一条长1000米的中心街道，工程资金预算为13万元，具体筹资方式如下：收到乡财政所结算户转来的村村通油路修建补助款5万元，“一事一议”筹资9000元，社会各界捐款3万元，村集本经济组织自由资金2万元，信用社贷款1万元，缺口11000元暂由竟标方垫付。资金筹集时：借：银行存款 99000贷：公积自由资金本来在村集体公益金 50000+30000一事一议资金水泥路资金 9000短期借款信用社 10000工程开工，预付款项91000元（工程没完工结算前，所有支出均通过在建工程科目归集和核算）：借：在建工程 91000贷：银行存款 91000工程完工验收合格，补付工程款28000元，欠竟标方11000元：借：在建工程 28000+11000贷：银行存款 28000应付款竟标方 11000工程使用前，为完善配套设施，用劳动积累工800个，当地劳务价格每个工20元/日：借：在建工程 20*80016000贷：公积公益金 16000工程使用后，结转成本：借：固定资产水泥路 146000贷：在建工程 146000结转已使用一事一议资金：借：一事一议资金 9000贷：公积公益金 90003、其他公积公益金取得的核算村集体收到的其他公积公益金如收到乡镇企业、社会各界捐赠的水泥等实务，拍卖荒山收款，收到财政所转来的学校配套费等：借：库存物资银行存款等贷：公积公益金八、投资活动，因业务较少，这里就不专门做讲解。库存物资与固定资产的核算与事业单位会计相同，略。九、年终结转，收益形成及分配核算本年收益是由各项收入、费用、支出 形成的，其核算就是将本年度所产生的各项收入转入“本年收益”账户的贷方，将各项费用、支出由原损益类账户转入“本年收益”账户的借方。结转后，借方余额表示本年度村集体经济组织发生的亐损，贷方余额表示本年度村集体经济组织取得的盈利。年度终了，应将本年收益账户的余额全数转入“收益分配未分配收益”账户。实务，年终结转各项收入：借：经营收入发包收入及上交收入补助收入其他收入投资收益贷：本年收益借：收入类 贷：本年收益结转各项费用、支出：借：本年收益贷：经营支出 其他支出 管理费用投资收益（损失为负）结转本年收益：借：本年收益借：本年收益 贷：支出费用类不应该包括在建工程。贷：收益分配未分配收益净亏损做相反处理。收益分配的内容与业务处理村集体经济组织一定的生产经营活动取得了收益，其收益属于村集体经济组织及其所有者，需按一定的顺序和标准进行分配。根据我县的实际情况，在没有发生经营收支业务的村，村集体没有进行年终收益分配的情况下，可不做会计处理，如有经营收支并有盈余可分配，年终一般应按以下顺序进行分配：1、提取公积公益金。2、提取福利费3、外来投资分红4、农户分配5、其他分配。补充规定：根据实际业务发生情况，现将前次培训没有讲到村级会计业务进行补充，请各所按此进行操作：一、村级一事一议财政奖补资金的处理1、各村级账套收到财政所总会计拨款时：借：银行存款贷：一事一议资金XX村XX项目2、实际支出时：借：在建工程或固定资产XX村XX项目贷：现金 、银行存款3、工程完工结转一事一议资金借：一事一议资金XX村XX项目贷：公积公益金二、村级转移支付、预算内拨付的村级收益性支出预算内的村级村级收益性支出指预算内安排的用于村级机构日常开支、村干部工资，村级运转等非工程项目支出 的资金。村级转移支付、预算内村级收益性支出收到时，记入补助收入财政性补助收入科目。借：银行存款贷：补助收入财政性补助收入三、网络发放的村干部工资及离退休村干部生活困难补助。网络发放的村干部工资千万注意：村干部工资通过一卡通直接转账，剩余直接转入村公积公益金。故需注意此2笔账目，不可漏掉。借：管理费用工资及奖励村组干部工资贷：应付工资同时：借：应付工资贷：补助收入财政性补助收入网络发放的离退休村干部生活困难补助借：管理费用其他贷：补助收入财政性补助收入四、严格划分收益性收支与资本性收支收益性收支是指该项收入和支出不形成固定资产（村级道路建设在村账财务管理中视同固定资产进行管理）的收入和支出。资本性收支是指该项收入或支出直接形成固定资产。简单的区分就是该项收入是否用于专项工程。对于收益性收支，直接记入收入和管理费用。对于资本性收支，收到时，直接增加村级公积公益金，支出时记入在建工程或固定资产。1、收到转移支付的补助：借：银行存款 贷：补