生产出口企业“免、抵、退”税政策概述与申报指南.doc

生产性出口企业“免、抵、退”税政策概述与申报指南目 录出口货物“免、抵、退”税基本原理一、生产企业实行“免、抵、退”税适用范围2 二、“免、抵、退”税原理2免抵退税申报指南一、免抵退税单证申报期限的规定5二、申报软件、报表打印及信息提交的操作6三、申报程序6四、申报免抵退税的资料8五、资料装订要求10六、单证备案12七、申报流程图12八、政策了解以及业务指引的宣传12现行有关政策提要一、 出口企业规范经营管理的规定13二、企业出口货物不予退税并视同内销处理的规定14三、新发生出口业务企业和小型出口企业免、抵、退税的规定15四、申报数据的调整原则16五、出口企业申报相关政策16出口货物“免、抵、退”税基本原理一、生产企业实行“免、抵、退”税适用范围（一）实行“免、抵、退”税办法的企业范围根据财税字20027号文规定:生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,一律实行“免、抵、退”税管理办法。实行“免、抵、退”税管理办法的生产企业，必须同时具备三个条件：一是独立核算；二是经主管国税机关认定为增值税一般纳税人；三是具有实际生产能力。对增值税小规模纳税人自营或委托出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。（二）实行“免、抵、退”税办法的出口货物范围1、生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物；2、生产企业四类视同自产产品（包括生产企业外购的与本企业生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标的产品；生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；集团公司收购成员企业生产产品出口；委托加工收回产品）；3、生产企业承接国外修理修配业务；4、利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；5、国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品；6、国家规定实行免抵退税的其它出口货物。二、“免、抵、退”税原理（一）“免、抵、退”税概念实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（二）生产企业出口货物“免、抵、退税”的计算应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。 （三）免抵退税额计算：当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额当期免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 当期进料加工免税进口料件的组成计税价格当期进口货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税 当期免税进口原材料组成价格的确定有两种方式：一种是按“购进法”处理，另一种是按“实耗法”处理（广州市采用此法），即先按计划分配率来计算进料加工免税进口料件的组成计税价格，待进料加工登记手册核销后，用实际分配率来调整。其基本计算公式如下：1、当期进料加工免税进口原材料的组成价格当期出口货物离岸价格计划分配率2、计划分配率（计划进口总值/计划出口总值）1003、实耗法的具体运算原理企业将当月的进、出口数据全部在申报系统录入，包括本期收齐当期单证和收齐前期单证的录入，核销时还要录入核销信息，这些基础数据作为企业采用实耗法计算免抵退税额抵减额和不予免征和抵扣税额抵减额（以下简称两个抵减额）的依据，取金额较小的作为该手册当月的进口料件组成计税价格，计算两个抵减额。待核销时在作调整。（四）当期应退税额和当期免抵税额的计算 1、当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的第20栏“期末留抵税额”。3、当期应纳税额0时，当期免抵税额当期免抵退税额 （五）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）。 免抵退税不得免征和抵扣税额为当期增值税纳税申报表附列资料（表二）的第18栏。 (六) 实行“免、抵、退”税的贸易方式 ：1、一般贸易方式：生产企业在国内购进原材料、零部件、燃料、动力等组织生产产品后出口的一种出口贸易方式。 2、进料加工复出口贸易方式指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料，经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。免抵退税申报指南一、免抵退税单证申报期限的规定1、出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。未能在货物报关出口之日（以出口报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日后的首个申报期之前向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（如遇申报期延期，需将延期期限内到期的单证一并申报）。税务部门不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，主管征税部门视同内销货物予以征税（已申请延期申报并获批准的除外）。2、出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起210天内，完成出口收汇核销单的核销工作（远期收汇除外）。逾期无收汇核销电子数据的按国税函20051051号文件附件第五条规定处理。经税务部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未核销出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。对出口企业报关出口货物属于远期收汇的（远期收汇是指按现行外汇管理规定预计收汇日期超过报关日期180天以上（含180天）的出口收汇。），出口企业申报出口货物退（免）税时必须提供其所在地外汇局出具的远期收汇备案证明（以下简称远期证明），同时在出口退税申报明细备注栏标注“YQSH”（远期收汇）标志。3、有关延期申报的办理；对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误等，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在规定的申报期限内，向办税服务厅提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。（具体规定详见我区网站办税指南进出口税收管理关于延期申报出口退税有关问题的明确）二、申报软件、报表打印及信息提交的操作1、根据规定生产企业出口退税申报统一使用“生产企业出口退税申报系统”，企业可自行登录中国出口退税咨询网下载，具体操作详见版本说明或参加培训，并按通知不定期进行升级。2、报表打印出口退税申报系统暂未能打印出完全符合税务机关要求的申报表，纳税人可通过以下两种方法解决：一、在申报系统中导出数据自制出口退（免）税申报表。广州国税网提供全套的出口退免税申报表样式供下载，出口企业可通过申报系统的通用“打印”功能，将申报数据导出到EXCEL电子表格，然后根据出口退免税申报表样式和税务机关的具体要求自行编制。二、通过中介机构的辅助软件打印出口退免税申报表。我市多家中介机构已根据税务机关要求的出口退免税申报表样式，结合申报系统开发出口退税申报辅助软件，出口企业可借助有关软件生成、打印符合要求的申报表。3、单证信息的提交由于出口企业免、抵、退税的审核须结合出口报关单的信息，因此，企业在完成货物报关出口后，须尽快在“中国电子口岸”上向税务部门提交出口报关单信息，以免延误免抵退税。“中国电子口岸”提交报关单电子信息操作，请咨询海关有关部门。三、申报程序1、免、抵、退预申报每月在“生产企业出口退税申报系统”录入当期出口退税资料（包括当期在财务上做销售的全部出口明细、已收齐单证部分操作、进口料件申报明细资料等等），生成预申报盘（以“年月YS”文件命名）;在1-8号前到办税服务厅受理窗进行预申报（预审），也可采取网上预审功能，根据预审所产生的疑点反馈信息，调整有关的申报数据，生成正式申报的基础数据。2、纳税申报生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，根据出口货物销售帐的记载以及免抵退税计算的有关数据，于每月1-10日向办税服务厅办理增值税纳税和免、抵税申报，申报表内涉及出口免、抵、退税数据的申报要求如下：（1）增值税纳税申报表中第7栏“免抵退办法出口货物销售额”与生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的第2栏一致。（2）增值税纳税申报表附表二中第18栏“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额”等于生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第15栏“免抵退税不得免征抵扣税额”。（3）增值税纳税申报表中“免抵退税货物已退税额”应按税务部门确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的“当期应退税额”填报。（4）若税务部门审核的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的“累计数”与增值税纳税申报表对应项目的“累计数”不一致，企业应在下期增值税纳税申报时根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据对增值税纳税申报表有关数据进行调整。3、免抵退税正式申报以及申报期根据增值税纳税申报表有关数据完成“生产企业出口退税申报系统”剩余申报数据录入，生成正式申报软盘，并打印有关的出口货物退税申报明细表和汇总表，附送有关退税纸质凭证，在每月增值税纳税申报期内（按规定明确延期的除外），向办税服务厅退税受理窗申报免抵退税。由于各月的申报期涉及出口单证的申报期限，因此若出现申报期的延期情况，请企业务必了解清楚延期的日期，以避免出口单证申报逾期。四、申报免抵退税的资料1、电子申报数据软盘（包括明细软盘、汇总软盘）（软盘标签上企业名称、海关代码、所属月份等）；2、退税纸质凭证（1）加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；（2）有关部门出具的中远期收汇证明(有远期收汇情况时提供)；（3）代理出口协议（副本、委托出口企业申报时提供）；（4）企业签章的出口发票；（5）进出口税收管理科要求提供的其他资料。*若属于进料加工企业（1）办理进料加工手册登记：从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册后的次月的免、抵、退税申报期内向主管税务机关办理生产企业进料加工登记申报表；带以下资料办理：A、生产企业进料加工登记申报表；B、税务部门已核对的加盖了公章的进料加工登记手册复印件；（2）申报出具生产企业进料加工贸易免税证明的：于发生进口料件的次月免、抵、退税申报期内向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表，需提供以下资料：A.进口原材料明细账页、总账账页复印件B.生产企业进料加工进口料件申报明细表；C. 生产企业进料加工贸易免税证明；（3）于取得主管海关核销证明后的次月的免、抵、退税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续，申报进料加工手册核销时，必须在生产企业进料加工海关登记手册核销申请表后附加盖海关印章的进料加工合同核销申请表（复印件）以及税务部门已核对的进料手册复印件，如有海关补税的情况，还应提供海关完税凭证。3、报表类（1）生产企业向主管征收部门办理增值税纳税申报及免、抵税申报时，应提供下列资料：增值税纳税申报表及其规定的附表；税务部门已确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（以下简称汇总表）；税务机关要求的其他资料。（2）生产企业办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列报表资料：生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表一式五份；生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表一式五份；各类生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（包括当期出口货物以及前期或本期单证收齐申报明细）一式二份；企业签章的当期增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资料附表一、二；以及当期利润表各一份；有进料加工业务的报送：a、生产企业进料加工进口料件申报明细表（一式二份）；b、生产企业进料加工海关登记手册核销申请表（一式二份）c、生产企业进料加工贸易免税证明（一式二份）。（3）国内生产企业中标销售的机电产品，申报“免、抵、退”税时，除提供上述申报表外，应按规定提供下列凭证资料： 招标单位所在国税局签发的中标证明告知书；由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本);中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；销售中标机电产品的普通发票或外销发票；中标机电产品用户收货清单。国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，还应提供与中标人签署的分包合同（协议）。（4）国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品，申报“免、抵、退”税时，须提供下列凭证资料： 与外国航空公司签订的配餐合同；外国航空公司提供的配餐计划表；外国航空公司每一个航班乘务长签字的送货清单；销售发票（须列明销售货物的名称、数量、销售金额）；税务机关要求提供的其他凭证。以上退税纸质凭证用免抵退凭证封面装订成册。五、资料装订要求按一下顺序装订成册：报表（封面一）原始凭证（封面二）1、封面一包括下列报表各一份：a、生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表；b、生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表；c、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表；d、收齐单证的生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表；e、企业签章的当期增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资料附表一、二；以及当期利润表各一份；f、有关补充说明有进料加工业务的企业增加报送：g、生产企业进料加工登记申报表；h生产企业进料加工进口料件申报明细表；i、生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；j、生产企业进料加工贸易免税证明；2、封面二包括：a、加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；b、有关部门出具的中远期收汇证明(有远期收汇情况时提供)；c、代理出口协议（副本、委托出口企业申报时提供）；d、企业签章的出口发票；e、进出口税收管理科（组）要求提供的其他资料。3、封面三包括：*若进料加工企业申报出具生产企业进料加工贸易免税证明的，还需提供以下资料：a、进口原材料明细账页、总账账页复印件；（进口报关单复印件，自行装订成册备查）*若进料加工企业申报生产企业进料加工海关登记手册核销申请表进料手册核销时，还需提供以下资料：a、税务部门已核对的进料手册复印件；b、税务部门已核对的加盖海关印章的进料加工合同核销申请表（复印件）；c、如有海关补税的情况，还应提供海关完税凭证；六、单证备案完成出口后，企业应根据有关单证备案管理制度的规定【税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知（国税发2005199号文）、国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知（国税函2006904号文）】做好单证备案。最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证按文件规定的方式与要求在企业财务部门备案，以备税务机关核查。（1）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；（2）出口货物明细单； （3）出口货物装货单； （4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。七、申报流程图出口退(免)税认定每次货物出口后尽快在电子口岸出口退税子系统中将关单信息提交税局企业在申报系统录入基础数据免抵退税预申报反馈处理进行纳税申报免抵退税正式申报反馈处理做好单证备案工作月末到税务部门取回审核结果/反馈处理八、政策了解以及业务指引的宣传有关出口退（免）税的最新通知以及最新政策的宣传，我局以通知指南的形式挂在海珠区国家税务局的网站（请在1、海珠区国家税务局网站“税务通知”查阅最新通知，2、海珠区国家税务局网站“办税指南”“出口退税”查阅相关退税指南），另外,相关的一些政策文件可在本区网站政策法规法规库查询，请各企业及时上网下载，不再另行通知，请知照。现行有关政策提要一、 出口企业规范经营管理的规定为维护我国正常外贸经营秩序，确保国家出口退税机制的平稳运行，避免国家财产损失，凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税： （一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的； （二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的； （三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的； （四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；（五）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的； （六）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的； （七）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。 出口企业凡从事上述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知（国税发200624号文）二、企业出口货物不予退税并视同内销处理的规定出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 （一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应