会计信息失真研究综述.doc

会计信息失真研究综述作者：王 龙（安康学院经济与管理系，陕西安康，邮编：725000）摘 要：会计信息是企业信息使用者用于决策的重要依据，本文将阐述会计信息失真的原因、危害及其对策，为提高会计信息质量、加强会计规范建设提供帮助。关键词: 会计信息 失真 危害 对策 原因随着我国市场经济的发展, 会计信息已成为管理者、投资者、债权人、社会公众及政府管理部门改善经营管理、评价经济状况、作出投资决策的重要依据。会计信息是否真实、完整, 直接影响, 会计信息的质量, 越来越受到社会各界的广泛关注。一、 我国企业会计信息失真现状戴为【1】在其文章中说，所谓会计信息失真, 是指会计信息未能真正反映客观的经济活动, 给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。我们不愿意相信有太多的人为了自己的私利而去做损害国家利益和集体利益的事情，但事实却让我们瞠目结舌。曹娟【2】用实际数据表明了我国会计信息失真的现状。她引用了一系列数据：财政部会计信息质量检查结果显示，被抽查的159 家企业中，资产不实147 户，虚增资产18.48 亿元，虚减资产24.75 亿元，利润不实157 户，虚增利润14.72 亿元，虚减利润19.43 亿元。2001 年度，国家审计署对16 家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查，在被抽查的32 份审计报告中，有14 家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41 名注册会计师，造假金额达7 0 多亿元。因而，一个先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计，竟然找不到一家不做假账的企业，于是发出了“社会需要假账”的感慨。由此可见，企业假账黑幕惊心。可见我国的会计信息失真已经达到了令人发指的地步。沈旭东【3】则系统的描述了会计信息失真的表现和会计信息失真的手段，让我们知道了企业是如何用不正当的方法使会计信息失真的。（一） 会计信息失真的表现1 经济交易失真。指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价将换，从而导致的会计信息失真。2 会计核算失真。指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。3 会计信息披露失真。指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。（二） 会计信息失真的手段1 操纵利润。公司通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润或通过相反的操作手法来虚减利润，或通过关联交易转移利润。2 调节资产。包括通过虚假的资产评估和虚拟资产的方法虚增企业资产和通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减企业资产。二、 会计信息失真的原因（一） 我国会计法律法规和监督体制还不够完善、规范沈旭东【3】在研究中表明，在我国主要是通过会计法和公司法与证券法进行约束监督管理。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩,但是,有法不依、执法不严,对违反会计法规的处罚力度不够,使得违法的机会成本很小。刘荣【4】在其研究中说到：有些法律法规内容笼统,可操作性差,甚至存在缺陷。个别企业利用制度缺陷, 采用合法但不合理的手段粉饰报表,操纵利润,虚构经济业务,导致会计信息失真。法律法规落实不到位。我国会计法在对违法处罚的规定中,经常使用诸如“情节严重”、“数额较大”等抽象词语,缺乏可操作性。同时王爱凤【5】提出财务监督的力量必然是有限的, 现如今由于改革开放政策的逐步推广, 大小企业如雨后春笋般发展起来。社会监督的力量又以如何的态势发展的呢? 我想这都是值得国家有关部门给予高度重视并亟待解决的问题。其次, 会计人员的一切政治和生活待遇都是由被监督对象提供的, 监督人的命运掌握在被监督人手中, 致使企业会计人员的内部监督、控制职能难以发挥。（二）“人的有限理性”是会计信息失真的内在动因 沈旭东【3】在其研究中提出经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益（效用）最大化。每个人都会在自己依存的体制的有限范围内去追求自身利益的最大化。一般而言，企业的所有者和经营者有着共同的利益，所有者关心的是自己所投入的资产能不能够进行保值和升值。而经营者所关心的是业绩的增加能否给自己带来额外的经济效益。企业的经营者是会计信息最直接的使用者，有足够的办法和能影响会计主体，去按照他自己的意图去伪造会计信息、去粉饰财务报表，从而达到目的。（三）会计信息的无意失真 戴为【1】认为会计信息无意失真, 即由于一些客观因素而使会计信息无意失真。主要表现为:会计本身功能缺陷使会计信息失真。会计学的属性有理论属性( 它是一门以企业经济活动为研究对象的社会科学) 和方法属性( 它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精算科学) , 两者有冲突和矛盾。会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行, 而某些支持数据的数字来源, 却往往是经济学中的一些概念的货币化, 经历了一系列估计和判断的过程, 这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实, 而是来自于主观世界的意识和经验判断, 使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况, 产生会计信息失真。由于会计学科自有的局限性，这种失真是不可避免的。但是我们可以由不断发展的会计理论中不断的完善，从而使这种会计信息失真程度达到最小。戴为【1】和沈旭东【3】从几个不同的方面提出了会计信息失真的原因，综合起来从主观和客观两个方面为我们解答了这个问题。三、 会计信息失真的危害成春华【6】在浅析会计信息失真及对策一文中表示，会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息失真的危害是十分严重的。（一） 失真的会计信息会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患, 使国民经济发展所需的正常有序运行环境遭到干扰和破坏, 直接影响国家宏观调控和社会资源的合理配置。 （二） 失真的会计信息会导致国有资产流失, 影响国家财政收入, 也给企业的生存和发展造成潜在的危机。（三） 会计信息失真必然会引起企业管理混乱给经济犯罪提供方便, 滋生腐败, 增加社会不安定因素。李秀荣【7】在浅析企业会计信息失真及治理策略一文中表示，虚假或严重失真的会计信息已成为我国经济生活中的一大公害，它严重影响了我国正常的社会经济秩序，造成了大量国有资产流失，误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策，同时也误导政府监管部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，这样也为贪污腐败、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气提供了温床。成春华【7】和李秀荣【8】在会计信息失真的危害方面有着共同的认识，都认为失真的会计信息会导致国有资产流失, 影响国家财政收入, 也给企业的生存和发展造成潜在的危机。也必然会给企业管理带来麻烦，为腐败提供温床。四、应对会计信息失真的对策（一） 增强会计监督，减少会计信息失真唐佳峰【8】在其文章中说到，根据会计法有关规定，财政部门可依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料实施监督检查。检查内容包括对单位依法设置会计账簿情况的检查，会计资料真实性、完整性的检查，会计核算情况是否合规、会计人员从业资格、任职资格情况的检查以及会计事务所出具的审计报告的程序和内容的检查；财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的业务场所进行，检查人员可以运用查账、盘点查人有经济业务往来的单位查询有关情况，可、查询及函证、计算、分析性复核等方法；必要时，经财政部门负责人批准，检查人员可以向与被检以依法向金融机构查询被检查单位的存款。建立和完善内审机构和内审制度，加强内部审计的作用，实现对会计控制的再监督。建立健全本单位内部会计监督机制, 以保证规范的会计工作秩序, 充分发挥会计的监督职能。（二） 完善有关的会计法律、法规 会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带，是财务报告信息失真的重要前提，因此应该对会计准则和会计制度予以完善，尽量减少实际工作中标准的模糊性或可选择性，以及主观人为的不确定性给财务报告可能带来的不利影响，使得信息的披露客观、真实、并且具有可比性。（三） 实现会计核算的全面电子化沈旭东【3】从财务管理软件的角度来进行了分析，管理软件的最大优点是可以实行财务集中统一管理，使财务人员与其他部门之间保持相对的独立。一方面降低了其他部门负责人对财务人员进行约束和控制的可能性，消除了财务人员的后顾之忧，使财务人员敢于进行会计监督；另一方面，割断了财务人员与其他部门的经济利益关系，降低了财务人员被其他部门拉拢的可能性，有利于财务人员依法独立履行职责，增强会计约束力，保护广大财务人员的合法权益。 会计工作是要以诚信为立身之本，才能获得公众的信任。会计信息失真问题的解决需要企业和国家的高度重视，只有多管齐下内外联合综合治理，才会促使会计信息透明、及时、可靠。参考文献【1】 戴为 论会计信息失真及对策研究 中国制造业信息化 2008.8 74-77【2】 曹娟 浅析会计信息的失真及对策 中国科技信息 2007 第24期167-170 【3】 沈旭东 会计信息失真及对策探讨 消费导