长期股权投资是会计中的重点内容.doc

长期股权投资是会计中的重点内容，涉及到企业合并和合并报表的若干处理，涉及到了会计教材中的系列重点内容。掌握了长期股权投资的若干重点处理就可以对于后面的企业合并和合并报表有个比较根本的理解和掌握。企业合并和合并报表中涉及到的处理都是长期股权投资中最基本的处理，包括后来的核算方法转换问题，基本上构成了合并报表的基本处理。所以长期股权投资的处理是根本。基于此，我们设计了一系列专题，帮助大家成就自己的CPA梦想。欢迎提出意见和建议论坛入口确认投资收益投资收益仅限于投资以后实现的净利润分额部分范围内的股利分配。比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10，那么在100010100的范围内的股利分配要确认投资收益。确认投资收益会计处理 被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10计算应该享有的部分确认投资收益：借：应收股利100010100贷：投资收益100收到现金股利：借：银行存款100贷：应收股利100冲减投资成本 如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回；如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10，累计分配的股利200万，累计冲减成本200100010100，之前多冲减的部分应该冲回。冲减投资成本会计处理被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10计算应该享有部分，超过净利润部分50冲减成本：借：应收股利100贷：长期股权投资50（超过账面净利润部分）投资收益50如果之前冲减了投资成本 100，要把多冲减的部分50冲回，确认投资收益150：借：应收股利100长期股权投资50（之前多冲减部分）贷：投资收益150例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得10股权，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润500万，07年3月发放股利200万。要求做出投资的相关分录。分析：投资持有10股权，应该采用成本法来核算。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000取得06年股利5001050：借：应收股利50贷：长期股权投资50取得07年股利2001020，累计收到股利502070，投资以后实现的账面净利润分额5001050，累计应该冲减成本705020，冲回多冲减的成本502030，需要注意的是冲回成本要以之前冲减成本为限：借：应收股利20长期股权投资30贷：投资收益50冲减损益调整损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。比如投资以后确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。冲减损益调整会计处理被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：借：应收股利100025250贷：长期股权投资损益调整250收到现金股利：借：银行存款250贷：应收股利250确认投资收益投资收益仅限于分配的股利大于权益法下已经确认的投资收益而小于投资以后实现的净利润分额部分的现金股利分配。比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例25，已经确认的投资收益200万，收到现金股利250万，那么超过200万部分的50万确认投资收益，200万部分冲减损益调整。确认投资收益会计处理被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25计算应该享有250，超过确认投资收益200同时小于账面净利润分额300的部分50确认投资收益，小于投资收益部分200确认为损益调整明细冲减：借：应收股利250贷：长期股权投资损益调整200投资收益50收到现金股利：借：银行存款250贷：应收股利250冲减成本明细累计收到的现金股利超过投资一手累计实现的账面净利润分额的部分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益；小于确认的投资收益部分确认为损益调整明细冲减。比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例25，收到股利300万，那么超过250万部分的50万确认成本冲减。冲减成本明细会计处理被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25计算的应该享有的250，超过投资以后实现的净利润200的分额的冲减投资成本，之前确认投资收益180借：应收股利250贷：长期股权投资成本50长期股权投资损益调整180投资收益20（收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分）收到现金股利：借：银行存款250贷：应收股利250例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30股权，对A公司产生重大影响，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润为500万；06年持有的可供出售金融资产公允价值上升500，所得税税率30；07年3月发放股利600万。要求做出权益法下长期股权投资的相关分录。分析：投资持有30股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。初始投资：借：长期股权投资成本1000贷：银行存款1000取得06年股利50030150：借：应收股利150贷：长期股权投资成本 15006年净利润分额50030150借：长期股权投资损益调整 150贷：投资收益 150取得07年股利60030180，累计收到股利150180330，投资以后实现的账面净利润分额60030180，累计应该冲减成本330180150，因为之前已经冲减了成本150，所以收到的股利确认投资收益1805003030，冲减损益调整18030150：借：应收股利180贷：长期股权投资损益调整150投资收益30对于可供出售金融资产影响资本公积的分额500（130）30105，分录如下：借：长期股权投资其他权益变动105贷：资本公积其他资本公积105确认损益调整投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资损益调整明细科目。确认投资收益被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25计算应该享有的部分确认投资收益：借：长期股权投资损益调整100025250贷：投资收益250调整净利润如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。调整净利润具体处理比如：投资单位持股25，被投资单位实现净利润1000万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5年，影响净利润（15001000）/52525；无形资产账面价值1000万，公允价值800万，尚可使用年限5年，影响净利润（1000800）/52510调整后被投资单位净利润分额1000252510235万注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30股权，对A公司产生重大影响，投资日A公司可辨认净资产公允价值4000万，一项固定资产公允价值为1000万，账面价值800万，尚可使用年限5年；一项无形资产账面价值3000万，公允价值3800万，尚可使用年限5年，投资当年A公司实现净利润1000万。要求写出相关的投资分录。初始投资，入帐价值1200：借：长期股权投资1200贷：长期股权投资1000营业外收入200净利润调整后1000（1000800）/5（38003000）/5800，应确认投资收益80030240：借：长期股权投资损益调整240贷：投资收益240确认其他权益被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。确认其他权益变动的处理被投资单位资本公积发生变化，投资单位按照持股比例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上升1000，那么考虑递延所得税影响后记入资本公积100067670，投资单位按照持股比例计算：借：长期股权投资其他权益变动67025贷：资本公积其他资本公积67025对于投资单位确认的资本公积税法上并不予以承认，当期会计上应该确认一笔递延所得税，如果是增加了资本公积的确认递延所得税负债；如果是减少了资本公积的确认递延所得税资产；资产最终处置的时候转回之前确认的暂时性差异。另外被投资单位资本公积发生变化如果是由于公允价值计量资产引起的，一般都需要考虑所得税的影响。亏损确认与调整关于亏损的确认和调整可以参照净利润的确认和调整方法，道理是一致的，不过净利润是负的亏损，用这样的角度理解亏损的处理就比较容易了。另外如果长期股权投资确认减值的，应该是账面价值减至零为限。如果是超额亏损的依次冲减长期应收款和确认预计负债，在实现净利润后反方向冲回各个科目的金额。确认亏损和预计负债的处理被投资单位发生净亏损1000万，按照持股比例25确认应该享有的分额：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期股权投资账面价值减到零后：借：投资收益贷：长期应收款如果按照投资协议规定需要承担额外义务的，需要确认预计负债：借：投资收益贷：预计负债例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30股权，对A公司产生重大影响，当年发生净亏损3000万，长期股权投资已经计提减值200万，对A公司长期应收款500万。分析：亏损分额300030900，长期股权投资账面价值1000200800，因此冲减投资800，剩余的100冲减长期应收款：借：投资收益800贷：长期股权投资损益调整800借：投资收益100贷：长期应收款100长期股权投资的处理是会计教材中的重点内容，由于牵扯范围比较大，同时是考试的重点内容，也是难点内容。难点不仅仅是在初始计量中的各种情况：比如合并情况和合并之外的情况；还在于后续计量中：比如成本法下的现金股利处理和权益法下的各项明细科目的处