第三章税收征收管理法律制度.doc

财经系 杨 锐 泓 Q：185663854第1节 税收的概念与作用1税收收入是国家财政收入的最主要来源。2税收的作用主要表现在哪些方面：组织收入；调控经济；维护政权；维护利益。（二）税收的特征：无偿性、强制性、固定性。（1）强制性。指国家以社会管理者身份，用法律形式、对征、纳双方权力与义务的制约。（2）无偿性。指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。无偿性是税收的关键特征。（3）固定性。指国家征税必须通过法律形式，事先规定纳税人、课税对象和课征额度。核心特征是无偿性；税收区别于其他财政收入的标志是固定性。（三）税收的分类：1按征税对象分类：流转税类（如：增值税、营业税、消费税）；所得税类（如：企业所得税、个人所得税）；财产税类；资源税类；行为税类。2按征收管理的分工体系分类：工商税类和关税两大类；工商税类由税务机关征收。3按征收权限和收入支配权限分类：中央税、地方税、中央地方共享税（如增值税）。4按计税标准不同分类：从价税、从量税、复合税。典型题例【单选题】我国财政收入的最主要来源是（ ）。A发行政府债券 B.利润 C.罚款 D.税收收入【解析】D税收收入是国家财政收入的最主要来源。【多选题】在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面（ ）。A.税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。 B.税收是国家调控经济的重要杠杆之一。C.税收具有维护国家政权的作用。 D.税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。【解析】ABCD 理由见前面内容。【单选题】下列不属于税收的特征的是（ ）。A.强制性B.国家意志性C.无偿性D.固定性【解析】B理由见前面内容。【多选题】根据征税对象不同，可以把全部税收划分为流转税类和（ ）。A.所得税类 B.财产税类 C.资源税类 D.行为税类【解析】ABCD 理由见前面内容。（一）税法的分类1按功能分类：税收实体法（如企业所得税法）和税收程序法（如税收征管法）；2按主权国家行使税收管辖权分类：国内税法、国际税法、外国税法；3按法律级次划分：税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件。（二）税法的构成要素1征税人：即征税主体，指税务机关、地方财政机关和海关。2纳税义务人：又称纳税主体，是纳税义务的承担者，包括法人和自然人。3征税对象：又称征税客体，是征纳税主体所指向的对象，是税法的最基本要素之一，是征税的直接依据。是征税的前提，是征税与不征税的分界线，是税种之间相互区别的重要标志。4税目：是征税对象的具体化。如化妆品就是消费税的税目。5税率：是应征税额与计税依据之间的比例，是计算应征税额的依据。是税法构成内容的核心部分。我国的税率分为比例税率、累进税率和定额税率三种。比例税率：对统一征税对象，不论其数额大小均按照同一比例征税的税率，如：增值税、营业税、城建税、企业所得税等。累进税率：随着征税对象数量的增加所负担的税率也随之增加的一种税率。又可分为全额累进、超额累进（如个人所得税）、超率累进（如土地增值税）、超倍累进四种。定额税率：对一定数量的商品，征收一定数额的税款，适用于从量计征的税种，如：资源税、车船税等。6计税依据：是课税对象的量的表现。计税依据分为从价计征、从量计征、复合计征三种。7纳税环节：应税商品在流转过程中应当缴纳税款的环节。8纳税期限：分为按期纳税和按次纳税。9纳税地点：如增值税由纳税人向其所在地税务机关申报纳税。10减免税：减税、免税、起征点、免征额免征额：对征税对象总额中的一部分给予免除，只就剩余部分计征税额；起征点：当征税对象的数额没有达到规定数额时不征税，征税对象达到规定数额的，就其全部数额征税（要么不征，要么全额征收）11法律责任：违反税法应承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。典型题例【多选题】按照法律级次划分，我国的税法可以分为（ ）。A.税收法律 B.税收行政法规 C.税收规章 D.税收规范性文件【解析】ABCD理由见前面内容【多选题】下列属于税收法律的是（ ）。A.企业所得税法 B.个人所得税法 C.税收征收管理法 D.增值税暂行条例【解析】ABCD理由见前面内容。【单选题】在税法构成要素中，最基本的要素是（ ）。A.征税人和纳税人 B.征税对象 C.税率 D.计税依据【解析】B 理由见前面内容。 第二节 增值税的概述和一般纳税人描述流转税是以流转额为征税对象，选择其在流转过程中的特定环节加以征收的税，主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。现行增值税法的基本规范是增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则（一）增值税的概念与分类：1增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税。2增值税可划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。3我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。（二）增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人1一般纳税人是指年应税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。使用税款抵扣法计算应纳税额，使用增值税专用发票。2小规模纳税人：年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人实行简单办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得开具增值税专用发票。典型题例【多选题】流转税在生产和流通中发挥调节作用，主要的流转税有（ ）。A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.关税【解析】ABCD理由见前面内容。【单选题】以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种税是（ ）。A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.关税【解析】A理由见前面内容。【多选题】增值税可划分为（ ）。A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.混合型增值税【解析】ABC理由见前面内容。增值税税率描述1基本税率：17%2低税率：13%（适用货物需掌握）3零税率：纳税人出口货物，一般适用零税率。（不适用货物需掌握）4小规模纳税人适用税率：3%5纳税人兼营不同税率的货物或劳务的，应当分别核算不同税率货物或劳务的应税销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。典型题例【单选题】增值税的基本税率是（ ）。A. 17% B. 13% C. 3% D.0【解析】A理由见前面内容。增值税应纳税额的计算描述（一）一般纳税人增值税应纳税额的计算1计算公式：当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额适用税率当期进项税额2销项税额的计算：销项税额是指纳税人按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。3增值税销售额：从购买方或接受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。销售额以人民币计算。进口货物以组成计税价格为计税依据：组成计税价格=关税完税价格+关税=消费税纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，需将含税销售额折算成不含税销售额。（如商品零售企业将货物直接销售给消费者、小规模纳税人，以及小规模纳税开具的普通发票等）销售额=含税销售额（1+税率或征收率）纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低又无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。出租、出借包装物收取的押金：单独记账核算的不并入销售额；但逾期未退的应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。押金收入是含税收入要换算成不含税收入。折扣方式销售货物：折扣分为商业折扣和现金折扣两种。商业折扣的处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售价格确定销售额（金银首饰除外）。以物易物方式销售货物：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。4进项税额的计算：（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额项目：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；购进农产品，按农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；运输费用按7%扣除率计算的进项税额。（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额项目：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用不得从销项税额中抵扣进项税额。（二）小规模纳税人增值税应纳税额的计算：小规模纳税人实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易方法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人的增值税征收率为3%。计算公式为：应纳税额=不含税销售额征收率含税销售额（1+征收率）征收率典型题例【单选题】2011年1月，含光公司当期实现的应税销售额为500万元，当期购进原材料增值税进项税额为60万元，不考虑其他因素，当月该公司应纳增值税税额为（ ）万元（适用增值税基本税率）。A. 5 B. 25 C. 30 D.0【解析】B 50017%6025。 1增值税纳税义务发生时间销售货物或者提供应税劳务为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物为报关进口的当天。具体规定如下：直接收款方式销售：收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；托收承付或委托收款方式销售：发出货物并办妥托收手续的当天；赊销或分期收款方式销售：合同约定的收款日期；预收货款方式销售：货物发出的当天；委托代销货物：收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；视同销售行为：货物移送的当天。2增值税纳税地点固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；总机构和分支机构不在同一县的，应当向各自所在主管地税务机关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。3增值税纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。1个季度为纳税期限的仅限于小规模纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并清结税款。典型题例【单选题】以一个季度为纳税期限的规定仅适用于（ ）。A.纳税人 B.增值税一般纳税人 C.小规模纳税人 D.公民【解析】C理由见前面内容。【单选题】进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地（ ）申报纳税。A.国税部门 B.地税部门 C.财政部门 D.海关【解析】D理由见前面内容。消费税法律制度描述（一）消费税的概念与计税方法1消费税的概念：消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。（不是对所有消费品征收，现只有14类消费品。）2消费税的计税方法：从价定率：以应税消费品的销售额为基数。从量定额：仅适用于黄酒、啤酒、成品油。从价定率与从量定额复合征收：仅适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒。（二）消费税纳税人 消费税纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（三）消费税的税目与税率1消费税的税目：现行消费税的税目共14个，主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。2消费税的税率：消费税采用比例税率（如金银首饰5%）和定额税率（如黄酒240元/吨）两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。（四）消费税应纳税额1销售额的确认：在从价定率的计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括向买方收取的增值税税款。2销售量的确认：在从量定额的计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额。（委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。）3从价从量复合计征：现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。应纳税额等于应税销售额乘以定额税率加上应税销售额乘以比例税率。4应税消费品已纳税款扣除：外购和委托加工收回应税消费品，用于连续生产应税消费品的，对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品，由委托方代收代缴的消费税税款，准予从应纳消费税税款中抵扣。（五）消费税征收管理1纳税义务发生时间：纳税人生产的应税消费品，除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税外，均于销售时纳税。2纳税期限：（与增值税的纳税期限及具体要求相同）3消费税纳税地点：如销售的应税消费品应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。典型题例【判断题】消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。因此所有消费品都应征收消费税（ ）。【解析】目前征收消费税税目只有14个。【多选题】我国消费税的计税方法主要有（ ）。A.从价定率征收 B.从量定额征收 C. 从价定量征收 D.从价定率和从量定额复合征收【解析】ABD 理由见前面内容。【多选题】从价定率和从量定额复合征收方法适用于（ ）。A.卷烟类 B.白酒类 C.化妆品类 D.成品油【解析】AB理由见前面内容。【判断题】消费税应纳税额的多少取决于应纳消费品的销售额和适用的税率两个因素（ ）。营业税法律制度描述（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，应其所得的营业额征收的一种税。（二）营业税的纳税人：提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。（三）营业税的税目和税率1税目：现行营业税税目共9个：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。2税率：按类别不同分别采用不同的比例税率。低税率3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业较高税率5%：服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产幅度税率5%20%：娱乐业（由省级人民政府根据当地实际情况决定具体税率）（四）营业税应纳税额：1计税依据：提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2应纳税额的计算：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规定的税率计算其应纳税额。（五）营业税征收管理1纳税义务发生时间：营业税的纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，义务发生时间为收到预收款的当天；将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。2营业税纳税地点：营业税申报缴纳地点一般是纳税人应税劳务的发生地、土地和不动产的所在地。3营业税的纳税期限：5日、10日、15日、1个月或1个季度。（其他规定与增值税纳税期限相同）银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度；保险业的纳税期限为1个月。典型题例【判断题】行业相同，营业税的税目、税率相同，行业不同，营业税的税目、税率不同（ ）。【解析】【判断题】营业税的纳税人是指提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位（ ）。【解析】【多选题】我国营业税的税率按类别不同分别采用不同的比例税率，主要是指（ ）。A.低税率3% B.较高税率5% C.幅度税率5%20% D.零税率【解析】ABC 营业税的税率没有零税率。【单选题】保险业营业税的纳税期限为（ ）。A.15日 B.1个月 C.10日 D.一个季度【解析】B保险业营业税的纳税期限为1个月。企业所得税法律制度描述所得税是以纳税人的所得额为征税对象所征收的一种税收。所得额是指纳税人在一定期间内由于生产、经营等取得的可用货币计量的收入，扣除为取得这些收入所需各种耗费后的净额。所得税以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。纳税人和实际负担人通常是一致的。所得税的税种主要包括企业所得税和个人所得税。（一）企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是在中国境内成中者实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。典型题例【多选题】我国所得税的税种主要包括（ ）。A.企业所得税 B.个人所得税 C.收入所得税 D.经营所得税【解析】AB 理由见上面。【多选题】企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税，其中关于企业表述正确的是（ ）。A.企业分为居民企业和非居民企业 B.居民企业是指依法在中国境内成立的企业 C.包括实际管理机构在中国境内的企业 D.在中国境内未设立机构、场所的境外企业不属于企业所得税所指的企业【解析】ABC 理由见上面。（二）企业所得税的征税对象1企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。2居民企业应就其来源泉于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。3非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。典型题例【多选题】企业所得税主要包括（ ）。A.销售货物所得 B.股息、红利所得 C.接受捐赠所得 D.转让财产所得【解析】ABCD 理由见上面。（三）企业所得税的税率1基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2低税率20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但在实际征税时，适用10%的税率。3符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。典型题例【单选题】企业所得税的基本税率为（ ）。A.25% B.20% C.13% D.17%【解析】A 理由见上面。（四）企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。1收入总额：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。2不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入；符合条件的非盈利组织。3免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益。不征税收入是永久不列为征税范围的收入范畴；免税收入在一定时期又有可能恢复征税。4准予扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本、费用：成本主要指销售商品的成本，费用主要指销售费用、管理费用和财务费用。税金：纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等已计入管理费用扣除，不再作为销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税属于价外税，不得扣除。工资、薪金支出、五险一金、不需要资本化的借款费用：利息支出、汇总损失：福利费支出、工会经费、教育经费支出，分别不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%的部分：与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5。符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除。财产保险；用于环境保护的专项资金、经营租入固定资产的租赁费；劳动保护支出；公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除；固定资产的折旧，无形资产的摊销。5不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失（银行按规定加收的罚息允许在税前扣除）超出规定标准的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出6亏损弥补：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。5年内不管是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限。典型题例【多选题】企业所得税法所称的不征税收入是指（ ）。A.财政拨款 B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 C.依法收取并纳入财政管理的政府性基金 D.国债利息收入【解析】ABC 国债利息收入属于免税收入。【多选题】按照企业所得税法的规定，企业的免税收入包括（ ）。A国债利息收入 B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 C.财政拨款 D.符合条件的非营利组织的收入【解析】ABD 财政拨款属于不征税收入。【多选题】企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括（ ）等，准予在计算应纳税所得额时扣除。A成本 B.管理费用 C.税金 D.损失和其他支出【解析】ABCD 理由见上面。【判断题】纳税人发生年度亏损的，不得用下一纳税年度的所得弥补（ ）。【解析】理由见上面。【单选题】纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，延续弥补最长不得超过（ ）年。A3 B.5 C.10 D.15【解析】B 理由见上面。（五）企业所得税征收管理1纳税地点：居民企业以企业登记注册地为纳税地点。但登记注册在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。2纳税期限：企业所得税实行按年计算，分月或分季预交，年终汇算清缴、多退少补的征纳方法。在纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业所得税的年终汇算清缴，在年终后5个月内进行。纳税人在年度终了后45天内，向其机构所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，办理年终汇算，结清应交应退税款。3纳税申报：按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。个人所得税法律制度（一）描述（一）个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。（二）个人所得税的纳税义务人：个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾地区同胞。上述纳税义务人根据住所和居信时间两个标准，区分为居民和非居民。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。典型题例【多选题】个人所得税的纳税义务人包括（ ）。A中国公民 B.个体工商户 C.在中国有所得的外籍人员 D.合伙企业的投资者【解析】ABCD 理由见上面。【判断题】个人独资企业和合伙企业投资者不是个人所得税的纳税义务人。（ ）。【解析】 理由见上面。（三）个人所得税的应税项目按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目主要包括以下11项内容：1工资、薪金所得。不予征收的项目包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费补贴和午餐补助。2个体工商户的生产、经营所得。3对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4劳务报酬所得。5稿酬所得。6特许权使用费所得。7利息、股息、红利所得。8财产租赁所得。9财产转让所得。10偶然所得。11其他所得。典型题例【多选题】不属于个人所得税的应税项目的有（ ）。A独生子女补贴 B.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 C.差旅费补贴和午餐补助 D.稿酬所得【解析】ABC 理由见上面。（四）个人所得税税率1工资、薪金所得：适用5%45%的超额累进税率。2个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用5%35%超额累进税率。3稿酬所得：比例税率20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率14%。4劳务报酬所得：20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。5特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：比例税率20%。储蓄利息所得的个人所得税暂免征收。个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。典型题例【多选题】下列符合工资、薪金所得适用的个人所得税税率的有（ ）。A5% B. 10% C. 30% D. 55%【解析】ABC 理由见上面。【多选题】下列可以按20%的税率征收个人所得税的有（ ）。A工资、薪金所得 B.稿酬所得 C.劳务报酬所得 D.财产转让所得【解析】ABCD 理由见上面。（五）应纳税额1工资、薪金所得应纳税额的计算：应纳税额=（每月收入额2000或4800元）适用税率速算扣除数2个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数3对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数4劳务报酬所得应纳税额的计算：每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额800）20%每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入额（120%）20%5稿酬所得应纳税额的计算： 每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额800）14%每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入额（120%）14%6特许权使用费应纳税额的计算： 每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额800）20%每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入额（120%）20%7财产租赁所得应纳税额的计算： 每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额准予扣除项目修缮费用800）20%每次收入在4000元以上的： 应纳税额=（每次收入额准予扣除项目修缮费用）（120%）20%8财产转让所得应纳税额的计算： 应纳税额=（收入总额财产原值合理费用）20%9偶然所得应纳税额的计算： 应纳税额=每次收入额20%10捐赠的扣除：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。典型题例【单选题】工资、薪金所得，以每月收入额减除费用（ ）元的余额，为应纳税所得额。A800 B.1 000 C. 1 600 D. 2 000【解析】D 理由见上面。【单选题】张某系在中国境内的外商投资企业的工作人员，2011年1月的工资、薪金所得为20 000元，则他的个人所得税应纳税额为（ ）元。A18 000 B.4 000 C. 15 200 D. 20 000【解析】C 20 0002 0002 80015 200。（六）个人所得税的征收管理1个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。2负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。3自行申报的地点：一般为任职受雇单位所在地主管税务机关。4自行申报的期限：年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。5代扣代缴纳税：凡支付个人应纳税所得的，均为个人所得税的扣缴义务人，不论纳税人是否属于本单位人员；扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。【单选题】个人年所得在12万元以上的，其征税管理应（ ）。A由所在单位代扣 B.由所得人自行申报纳税 C.自行申报或代扣代缴 D.由税务机关上门征收【解析】B 理由见上面。第三节 税务管理知识点一：税务登记税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，税务登记是整个税收征收管理的起点。（单选） （一） 税务登记范围：P141根据国家税务总局税务登记管理办法的规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。【例题判断题】凡是法律、法规规定的应税收入、应税财产的各类纳税人，均应当办理税务登记。（ ）答案错【例题判断题】个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，可以不必办理税务登记。（ ）答案错（二）税务登记的种类税务登记包括开业登记、变更登记、停业、复业登记、注销登记、外出经营报验登记等。1开业登记：从事生产、经营的纳税人不从事生产、经营活动，但负有纳税义务的纳税人自领取营业执照之日起30日内自负有纳税义务之日起30日内办理税务登记从事生产经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料（注意多选）：工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表- 税务机关核发“税务登记证”-在银行开立账户。从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号自银行账户开立之日起15日内向税务机关报告【例题单选题】税务登记的主要内容，主要通过纳税人填写（ ） 来体现。A.账务报表B.完税凭证C.纳税申报表D.税务登记表答案D【例题多选题】纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。税务登记表的主要内容除了单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码，住所、经营地点，登记类型，注册资金（资本）、投资总额，生产经营期限，财务负责人及其联系电话之外，还应包括（ ），以及国家税务总局确定的其他有关事项。A.核算方式B.生产经营方式C.生产经营范围D.组织机构统一代码证书答案ABC2变更税务登记：需要办理工商变更登记的无需办理工商变更登记的自工商变更登记之日起30日内自批准或宣布变更之日起30日内变更登记【例题单选题】纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起（ ）之内，持相关证件申报办理变更税务登记。A.10天B.15天C.30天D.60天答案C3停业、复业登记： 1）停业登记从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。 （判断）停业申请登记表-结清应纳税款、滞纳金、罚款-税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。（2）复业登记（3）延长停业登记1、纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写停、复业报告书。2、纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。停业登记复业登记延长停业登记未申请视同恢复营业发生纳税义务，应申报纳税纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。【例题判断题】纳税人停业期满未按期复业的，虽然纳税人向税务部门提出延长停业登记，但税务机关应当视为已营业，实施正常的税收征收管理。（ ）答案错【例题单选题】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（ ）。A.自动注销税务登记B.已恢复营业，实施正常的税收管理C.自动延长停业登记D. 纳税人已自动接受罚款处理答案B4注销税务登记（先税务，后工商）（1）概念注销税务登记是指纳税人由于法定的原因终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。（2）类型、时限纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；（注销时：先税务，再工商）纳税人被工商机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起 15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（单选）从事生产经营的纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。（单选）需要办理工商注销登记的无需办理工商变更登记的（被吊销营业执照）工商注销前（先税务后工商）批准或宣告之日起15日内（自执照被吊销之日起15日内）注销登记【例题多选题】下列各项中，属于注销税务登记适用范围的有（ ）。A.企业资不抵债而破产B.企业因合并而被撤消C.企业被工商部门暂扣营业执照D.企业依法终止纳税义务答案ABD5外出经营报验登记：（1）开具证明-所在地税务机关从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地（县、市）一证的原则，核发外出经营活动税收管理证明。（2）报验登记-营业地税务机关纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前，向经营地税务机关申请报验登记，并按规定提交有关证件、资料。外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并按规定结清税款，缴销未使用完发票。【例题单选题】纳税人外出经营活动结束时应当填报外出经营活动情况申报表并上交给（ ）。A.公司所在地税务机关B.经营地税务机关C.上一级税务机关D.不用上交答案B（四）税务登记证的管理：1、税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证和换证制度。税务登记证件每年验审一次，每3年换证一次。2、纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。3、银行账户管理：自开立银行账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号。【例题单选题】纳税人遗失税务登记证件的，应当在（ ）内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。A.15 日B.30 日C.60 日D.45日答案A知识点二：发票的管理（一）发票的概念：（一）发票的概念发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。税收征收管理法规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票的基本联次分为三联：第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。（增值税专用发票多了一个抵扣联）（二）发票的种类（三类）：发票的种类由省级（含省级）以上税务机关确定。省、自治区、直辖市范围内统一样式的发票全国范围内统一样式的发票国家税务总局确定省级税务机关确定1 增值税专用发票：增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。一般纳税人不能领购使用增值税专用发票的情形有五点：P156（重点）（小规模纳税人认定标准：P155 A、从事或主营生产、提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；B、从事货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在80万元在下的）2普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；3专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存货、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章；它属于发票的管理范围，但经有关部门批准后，由主管部门自定式样，自行印制、发放和管理，自行负责。这是专业发票的特征，也是与其他专用发票、普通发票的区别之处。【例题多选题】增值税专用发票的联次包括（ ）。A.存根联 B.发票联 C.记账联 D.抵扣联答案ABCD【例题判断题】增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。 （ ）答案对【例题多选题】下列属于普通发票的有（ ）。A.增值税专用发票B.商业零售统一发票C.商品房销售发票D.邮票答案BC【例题判断题】普通发票的基本联次为三联，第一联为存根联，第二联为抵扣联，第三联为发票联。（ ）答案错发票管理办法实施细则第四条发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。【例题判断题】一般纳税人向小规模纳税人销售应税项目，只可以开具专用发票。（ ）答案错【例题判断题】只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。（ ）答案错（三）发票的开具要求：1单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。（增值税专用发票开具时限的