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小企业内部控制和会计信息质量 崔志刚 罗海静 摘要：随着社会主义市场经济的不断发展和完善，小企业在国民经济中发挥着越来越重要的作用。本文首先介绍了小企业内部控制的必要性，然后分析了小企业内部控制和会计信息质量的关系，最后提出了一些加强小企业的内部控制的措施。 关键词：小企业 内部控制 会计信息质量 2004年4月财政部发布了小企业会计制度，目的在于在全国小企业范围内进一步贯彻会计法和企业财务会计报告条例，规范小企业的会计核算，确保小企业会计信息的真实和完整。小企业会计制度于2005年1月1日起在全国小企业范围内实施，这对于规范小企业的会计行为，整顿和规范小企业的会计工作秩序，促进小企业的健康发展，具有十分重要的意义。一、小企业内部控制的必要性(一)小企业及其特点 根据国务院发布的企业财务会计报告条例和小企业会计制度的有关规定，小企业就是指不对外筹资，经营规模较小企业。所谓的不对外筹资，一般是指不对外发行股票和债券，但可以借款。至于经营规模的确定，一般采用国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局等四个部门在2003年2月19日发布的中小企业标准暂行规定中的划分标准，根据企业的职工人数、销售额、资产总额等三个方面的指标，结合行业的特点确定。 我国的小企业主要具有以下特点和缺陷： 1、数量众多，业务涉及许多行业。小企业的业务范围非常广泛，涉及人们生活的方方面面,从餐饮、娱乐到服装、鞋帽甚至电子、化工、咨询服务等行业都有小企业的一席之地。据不完全统计，在全国工业企业法人中，小企业占工业企业法人的95%以上，它们生产的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值近50%。 2、规模小，生产经营品种单一，抗风险能力差。由于资金有限，小企业往往是侧重于某一项产品或业务，甚至是承担一项产品的部分生产任务，很少尝试多元化经营，而且小企业的业务流程相对简单，技术含量较低，市场上一点点的风吹草动都可能对小企业产生巨大影响。根据美国的一项调查统计显示5年间会有将近50%的小企业由于风险抵抗能力较弱而倒闭。 3、机构设置简单，内部控制比较薄弱。小企业由于职工人数较少，业务量不大，考虑到成本效益的问题，机构设置比较简单，在人员分工、岗位设置等方面比较薄弱，一人兼数职造成职位交叉重叠的现象比较突出，造成了小企业内部管理混乱，职责不明。（二）现阶段我国关于企业内部控制的相关规范 中国的注册会计师协会制定的独立审计准则第九号内部控制与审计风险认为：内部控制是指在一个单位内部，为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序，提出了内部控制的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。 我国非常重视对企业建立内部控制制度的规范管理，财政部从2001年6月以来，陆续发布了内部会计控制基本规范（试行）、 内部会计控制规范货币资金（试行）、内部会计控制规范采购与付款（试行）、内部会计控制规范销售与收款（试行）、内部会计控制规范成本费用（征求意见稿）、内部会计控制规范工程项目（试行）、内部会计控制规范担保（试行）、内部会计控制规范对外投资（试行）对促进企业内部控制制度的建立，提高企业会计信息质量起到了举足轻重的作用。小企业要想进一步发展壮大，向大、中型企业过渡，必须重视内部控制制度的建立和完善。二、小企业的内部控制与会计信息质量 （一）小企业内部控制的现状从我国小企业发展的现状来看，虽然随着社会主义市场经济的不断完善，小企业不断发展壮大，在国家经济中的地位日益突出，对经济的增长做出了较大的贡献。但实际工作中，相当一部分的小企业由于各项管理制度不够健全、机构设置不合理、人员素质较低等原因导致内部控制薄弱，并成为制约小企业发展的一个瓶颈因素，具体表现如下：1、小企业管理者内部控制意识薄弱，对内部控制的重要性认识不足，不愿受内部控制制度的约束，决策和管理的随意性较大，内部控制环境不佳。2、小企业员工的整体素质较低，对内部控制的了解较少，不利于企业内部控制的实施。3、小企业内部岗位责任制度不健全，内部授权不充分，职责划分不明确，财务控制的功能无法充分发挥。4、小企业内部控制的程序不合理和控制重点不明确，管理漏洞较大，内部控制的作用不能有效发挥。 （二）小企业内部控制与会计信息质量的关系保证会计信息的真实可靠是小企业内部控制的基本目标之一，科学有效的内部控制制度可以促使小企业管理者完善管理制度，降低成本，提高效率，增强企业竞争力，保证会计信息的真实、可靠，提高小企业的会计信息质量；高质量会计信息可以促使小企业的管理者进一步科学的完善其内部控制制度，保证国家相关的方针政策和法规在企业中顺利的贯彻执行，确保企业财产物资的安全与完整。但是，现阶段，由于小企业内部控制制度的不完善、不科学，导致小企业的会计信息质量低下，可靠性差，不仅不利于国家相关方针政策和财经法规在小企业中贯彻执行，而且不利于管理者进行正确的决策，阻碍了小企业的进一步发展壮大。三、加强小企业的内部控制的措施 小企业由于其自身的特点和小企业会计信息使用者及其对信息要求的特征，不能照搬大企业的内部控制制度模式，小企业必须根据企业自身的特点和经营管理的需要，从实用性和经济性出发，建立健全内部控制制度，提高会计信息质量。 1、提高小企业管理者的内部控制意识，这是建立健全小企业内部控制制度的前提条件。 小企业管理者内部控制意识的强弱，直接决定了小企业内部控制质量的好坏。只有管理者充分认识到内部控制在企业管理活动中的重要作用，积极行动起来，以恰当的管理风格和正确的激励机制，结合小企业的特点，建立科学的内部控制制度，全面提高小企业的管理水平。 2、加强对员工的培训，提高员工的整体素质。 小企业的员工是其内部控制制度实施的重要参与者，员工素质的高低与内部控制效果的好坏密切相关。小企业可以考虑从以下三方面加强对员工的培训： （1）思想素质培训。小企业应引导员工树立正确的价值观，培养员工敬业爱岗，诚实守信的道德情操，让员工意识到企业的命运与他们息息相关，热爱企业，以企业为荣，从而在企业形成良好的文化氛围，这有利于内部控制意识深入人心。 （2）业务能力培训。小企业的管理者要及时组织员工学习新法规、新制度、新政策，鼓励员工自学相关的业务知识，可以采取“不定期经验交流座谈”的方式，让好的经验在员工中推广，逐步提高员工的业务能力。 （3）内部控制制度培训。通过培训增强员工对内部控制的全面了解，提高全体员工的内部控制意识，激发员工参与内部控制实施的热情。 3、在考虑成本效益的基础上，完善岗位责任制度，提高管理水平。 小企业由于人员较少、规模较小，不能像大企业那样建立起职责划分明确，职能部门完善的内部控制系统，但小企业在机构设置过程中一定要注意搞好职能的划分，权责一定要明确，必须符合内部控制的有关规定，不相容的职能不能兼任，如出纳和记账，但是不相关的职务可以同时兼任，如办公室主任可以兼管会计档案的保管工作，做到既不留死角，又使各个岗位和人员之间不交叉、冲突，同时让每个员工了解自己的职责和权限，禁止任何人越权，对违反者要严格按有关规定处罚。 4、抓好内部控制的关键点，提高内部控制的效果和效率。 小企业抓内部控制没有必要像大企业那样面面俱到，可以根据自身的特点，找准内部控制的关键点，着重对关键点进行控制，这样既符合成本效益的原则又提高了内部控制效率。以小型工业企业为例，可以主要考虑货币资金和成本的控制，要制定周密的货币资金的支出审批程序，严格货币资金的批准权限，在成本控制方面，可以制定成本费用定额，严格实行定额管理，定期的进行成本分析，及时的找出成本差异的原因，将成本降到最低。 综上所述，小企业通过建立并实施有效的内部控制制度，走合法经营和完善内部管理相结合的道路，可以保护小企业资产的安全与完整，提高小企业的会计信息质量，保证其会计信息的真实和完整，这不仅有利于国家对小企业的宏观管理和指导，而且有利于小企业的管理者进行正确的决策，提高小企业的核心竞争力，促使小企业稳步健康发展。参考文献：（1）郭娟、田治威、张岩，中小企业内部控制之我见，林业财务与会计，2004（3）（2）储稀良，COSO内部控制整体框架：背景、内容、理论贡献与启示，金融会计，2004（6）（3）李明辉，谈中小企业内部控制的原则与方法，广西会计，2002（3）（