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国际税收筹划专题陆庆春（1）国际间不同国家的税收制度存在较大的差异;（2）同一个国家不同地区间采用不同的税收优惠政策;（3）不同税种间亦存在税收筹划的可能，人们可以通过筹划加强税种间的组合优势;（4）同一个税种内也可进行税务筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。第一节 跨国公司的税务筹划一、跨国公司税务筹划的主要方法 避免国际双重缴税 充分利用各国税收优惠进行纳税减免 利用国际避税地减少税收（避税港） 尽量将利润转移至低税地区 典型的避税天堂BVI（British Virgin Islands) 位于加勒比海，面积153平方公里，人口不到2万 过去20年在当地注册的公司超过40万家 目前每月增加2000个公司避税天堂的吸引力1n 不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税n 实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密n 外汇开放，毫无限制，资金来去自由n 拒绝与外国税务当局进行任何合作n 一般不定税收协定或只有很少的税收协定n 是非常便利的金融、交通和信息中心避税天堂的吸引力2 注册公司手续简便 对公司命名限制少 公司维持费用低廉 大部分是仿效英国的法律体系别样的税务天堂 不开征所得税和财产税的避税地，如百慕大群岛、巴哈马群岛、开曼群岛、BVI等， 只征收较低的所得税和财产税的避税地，如瑞士、直布罗陀、所罗门群岛、新加坡等。 只对来自当地的收益征税，而对来自海外的收益免税的避税地，如中国香港地区、巴拿马等。 提供某些税收优惠的避税地，如卢森堡、荷兰、爱尔兰和希腊等在香港设立有限公司 发行股本 法定股本 无需验资 可以没有业务发生 公司名称没有限制 可以在内地办理全部手续在BVI设立公司 一人亦可持有公司 可以是无记名股票,以持有股票者为权利人，行使各项股东权利时只须出示股票 无需公开股东个人资料 成立注册资金美元50,000或以下，全套费用为港币6,500元左右香港好还是BVI好? 取决于成立的目的n 用于投资业务n 用于隐瞒身份选择BVIn 用于贸易n 用于转移价格选择香港二、跨国公司的组织结构 呈现金字塔状态 控股公司的主要用途 建立控股公司最佳国际避税地通过设立专业公司进行税务筹划英国直接支付给#银行的预提所得税为25%构成常设代表机构避免形成子公司进行避税 设立简单,注册容易 费用和亏损可以与总公司的利润冲抵 分公司财务要求低 通常可以利用常设机构转移管理费用，利息、专利权使用费，劳务以及利润 等。三、跨国公司的转移价格n (一)关联企业n 转让定价是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。 n 转移价格实际上是在关联企业之间调节盈亏,基本规律是将利润留在低税率的公司n 主要表现形式：货物购销、贷款往来、提供劳务、无形资产转让与使用、固定资产的购置与租赁n (二)动机n 1、税务动机n (1)减轻跨国公司总体所得税n (2)减轻预提税消极所得n (3)减轻关税n (4)增加外国税收抵免额n 2、非税务动机p402n (三)限制因素n 1、内部限制因素n 2、外部限制因素 大多数国家都通过法律手段来限制转移价格筹划的顺利实施，注意当地的法律对转移价格的规定和限制 税收协定中是否规定了另一方应同时调整。n (四)各国政府对转移价格的调整方法偏离正常交易价格1、可比非受控价格法2、转售价格法3、成本加价法n (五)预约定价制境外关联企业之间的转移价格制定方法向税务机关报告，避免调整。第二节 中国外商投资企业的税务筹划一、税务筹划的常用方法二、中国税收优惠与跨国公司的税收负担三、逆向税务筹划四、中国的反国际避税措施一、税务筹划的常用方法(一)转移价格向境外的合资方转移利润1、货物购销2、贷款往来3、劳务提供4、无形资产的使用与转让5、固定资产购置、租赁与投资(二)隐藏技术转让价格(三)资本弱化以债权方式替代股权方式外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。n 据统计，目前我国外商投资企业的股本金到位率平均只有67%，约有1/3股本金不能到位。n 由于借款利息可以打入成本，而股息不能打入成本，这样，境外母公司以贷款代替股本金的做法就人为地加人了外商投资企业的成本，减少了企业的应税利润。n 而外方投资者一方面可以通过收取利息得到外资企业的利润。另一方面还可以按协议规定的股本比例分享企业的税后利润。将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。n 按照税法规定，外商投资企业的境外母公司向外商投资企业提供专有技术等工业知识产权所得到的特许权使用费要在我国缴纳预提所得税，而专有技术等产权的转让往往与设备投资同时进行。n 为了规避我国的预提税，境外母公司往往把工业知识产权的特许权使用费打入设备的价格，不再单独收取特许权使用费，以此来规避我国的预提所得税，同时由于我国对三资企业进口机器设备免征关税，抬高设备价格也不会导致其增加关税负担。转让出资，既快速抽回资金又可逃避税收n 转让出资应只是合营一方转让自己在合营企业的那部分股权，而不能从合营企业中取走任何财物。因转让出资而发生的财物转移，只能发生在转让方和受让方之间。否则，就会减少合营企业注册资本。在合营企业成立后，有些外方合营者在转让出资时，将已作价出资的，由新增的合营者再以货币和实物作价出资去顶替。这实际上是一种变相抽回出资的行为。n 另外，还有些外商加速其投入的固定资产折旧，并以提取折旧费的方式作为盈利分配，这实际上也是变相抽回投资，使合营企业的注册资金不断减少。n 对企业的投入减少，企业风险最终全部落在中方身上。 二、中国税收优惠与跨国公司的税收负担(一)避免国际双重征税方法1、扣除法2、免税法3、抵免法(二)国际税收饶让(二)国际税务筹划技术与中国税收优惠效果1、延期纳税2、国际避税地或低税国建立控股公司税收协定不同国家（地区）之间为了避免双重征税和加强税务合作通过谈判签定的书面协议n 利用税务协定的收益: 可以避免所得或财产被重复征税 利用协定中的优惠税率和条件延期纳税，用获取的利润再投资，既可享受退税的好处又可增加利润分配。 n 对外商企业和外国投资者，按我国税法规定将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，可以获得中国再投资退税优惠。 利用我国税收征管弹性逃避税收n 近年来，越来越多的外国企业纷纷来我国设立办事处，从事各种经营活动，按照税法规定，其经营收入要依法纳税，但由于我国税收征管工作中存在着漏洞，使外商有机可乘，其避税行为具体表现在以下三个方面:n 1、有些外国企业以搜集情报为名，来掩盖在我国从事各种经营活动，逃避我国税收；n 2、有些外国企业虽在我国设立了代办处，但却不通过代办处直接来我国采购原材料，或销售商品，由于我国不实行引力原则，因此不计入常设机构应纳税所得额，从而逃避我国税收；n 3、还有些外国企业通过代办处代购原材料，但其间发生的费用不进行分摊，全部由代办处负担，以冲减其营业利润，逃避税收。三、逆向税务筹划(一)减少投资风险，追求整体战略利益(二)追求资金灵活流动(三)在合资企业中谋取过分利益(关联交易)四、中国的反国际避税措施(一)针对有形资产购销业务转移价格 (二)在融资利息方面(三)在劳务费用方面(四)在财产收益和所得方面(五)在转让无形财产方面道高还是魔高? 征管法第36条:税务机关有权进行合理调整 征管法实施细则56条:特殊情况,可以追溯10年调整 纳税人在以前年度与设在避税地的关联企业有业务往来的属于特殊情况之一电子商务的税务筹划陆庆春n 电子商务n 通过电信网络进行的生产、营销、销售和流通等活动，不仅指因特网上的交易，也指所有利用电子信息技术来解决问题、降低成本、增加价值和创造商机的商务活动，包括通过网络实现从原材料采购、信息查询产品展示订购到出品、储运以及电子支付等一系列的贸易活动。n 简言之，就是利用先进的电子技术所进行的商务活动的总称，包括信息流、物流、资金流三大系统。n 类型n B to B 电子市场和商务平台构架n B to C 电子化零售n C to G 政务处理电子化n G to B 税收电子化n B to G 政府采购电子化n 电子商务对传统税收的冲击n (一)税收管辖权问题n 各国对所得来源地的判定发生争议，给行使地域管辖权带来一定困难。n (二)常设机构及其利润判定问题n 传统的营业机构所在地、合同缔结地、供货地等基本概念模糊不清，营业收入也难以界定。n (三)征税对象的性质和数量问题n 数字化信息易于传输与复制的特点使网上交易的性质难以划分，有形商品、劳务、特许权等的区别变得模糊。n (四)税务管理问题n 由于电子