复习 经济法基础 企业所得税.doc

纳税义务人纳税人判定标准征税对象居民企业（1） 按照中国法律、法规在我国境内成立的企业（2） 依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业境内、境外的全部所得非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但是又来源于中国境内所得的企业。1 与境内机构场所有实际联系的所得2 无实际联系，来源于境内的所得在我国纳税所得来源的确定（1） 销售货物所得交易活动发生地；（2） 提供劳务所得劳务发生地；（3） 转让不动产：转让不动产不动产所在地； 动产转让转让动产的企业或机构、场所所在地； 权益性投资资产转让被投资企业所在地。（4） 股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地；（5） 利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或机构、场所所在地（或者个人住所地）。应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额允许弥补的以前年度损益注：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。应当征税的收入包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐款收入、其他收入。1、销售货物收入确认收入实现时间：（1） 销售商品采取托收承付的办妥托收手续时确认收入；（2） 采取分期收款方式发生商品时确认；（3） 分期收款方式合同约定的收款日期；无合同的，按发出货物的当天。（4） 支付手续费方式委托代销的收到代销清单时；无清单的，为发货满180天的当天。（5） 售后回购方式的按售价确认收入，收回商品作为购进商品处理；（差额确认为利息费用）（6） 以旧换新销售商品收入确认条件确认收入；（金银按差价，其他商品按市场价）（7） 商品销售涉及商品折扣商品折扣后的金额；（8） 现金折扣折扣前的金额，折扣作财务费用。（9） 已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回的发生当期冲减当期销售商品收入；（10） 需要安装和检验的安装检验完毕后；（11） 买一赠一方式组合销售的将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2、 提供劳务收入3、 转让财产收入 转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债券等财产取得的收入。4、 股息、收入等权益性投资收益 股息、红利等权益性投资收益，除国务院另外规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入金额。5、 利息收入（1） 利息收入包括存款利息、贷款利息、债权利息、欠款利息。（2） 利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6、 租金收入（合同约定） 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7、 特许权使用费收入（合同约定） 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8、 接受捐款收入 接受捐款收入，按照实际收到捐款资产的日期确认收入的实现。9、 其他收入 其他收入包括其他资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿还的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。10、 特殊收入的确认（1） 企业发生非货币性资产交换，以及将货物财产劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（2） 采取产品分成的方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（3） 从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。按预收方式销售货物的，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。不征税收入1、 财政拨款；2、 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、 国务院规定的其他不征税收入。免税收入1、 国债利息收入；（对企业取得的2012年度及以后年度发行的地方债券利息收入，免税）2、 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；1 连续持有上市公司股票不足12个月的，股息、红利征税；2 持有上市公司股票12个月以上的，股息、红利免税。3 来自所有非上市公司的股票，股息、红利免税。4、 符合条件的非营利组织的收入。扣除项目的基本规定应重点关注的项目成本生产经营成本工资薪金总额、企业支付给残疾人的工资费用销售费用广告费和业务宣传费、销售佣金管理费用业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、研究开发费用财务费用利息支出、借款费用税金营业税金及附加消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税、教育费附加不得扣除的税金增值税、企业所得税列入管理费用的税金房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税损失净损失（企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款的余额）营业外支出禁止扣除的项目税收滞纳金、罚款、罚金、非广告性质的赞助支出捐赠支出公益性捐赠支出应纳税所得额=会计利润+纳税调增额纳税调减额扣除限额特殊规定调增额扣除限额，超过部分应调增业务招待费业务招待费实际发生额60%销售（营业）收入5扣除较小者广告费和业务宣传费销售（营业）收入15%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除职工福利费工资薪金总额14%工会经费工资薪金总额2%职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除公益性捐赠支出年度利润总额12%非金融向非金融借款的利息支出按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额不得扣除，应全额调增1 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2 企业所得税税款3 税收滞纳金4 罚金罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费。5 未经核定的准备金支出6 非广告性质的赞助支出7 企业之间的管理费、租金和特许权使用费；非银行企业内营业机构之间支付的利息8 超出标准的捐赠支出准予全额扣除，无需进行纳税调整合理的工资、薪金支出合理的劳动保护支出企业按规定为职工缴付的“五险一金”和财产保险费非金融向金融企业借款的利息支出企业经批准发行债券的利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用调减加计扣除，调减应纳税所得额研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的：实际发生额50%形成无形资产的，按成本的150%摊销支付给残疾职工的工资按照支付给残疾职工的工资100%抵扣应纳税所得额创业投资企业投资额70%在股权持有满2年的当年抵扣，不足抵扣的，可以再以后纳税年度结转抵扣抵免应纳税额购置并实际使用“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备投资额10%当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免优惠税率高新技术企业减按15% 税率征收小型微利企业减按20% 税率征收企业所得税的税收优惠可以减免税的所得减半征税1 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2 海水养殖、内陆养殖。减免征税1 蔬菜、谷物、薯类油料豆类棉花麻类糖料水果坚果的种植；2 农作物新品种的种植；3 中药材的种植；4 林木的培育和种植；5 牲畜家禽的饲养；6 林产品的采集；7 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务业项目；8 远洋捕捞。三免三减半“公共基础设施”“环境保护、节能节水”技术转让所得居民企业技术转让所得：500万元，免征；500万元，减半征收企业所得税。（所得-500万）25%50%加计扣除研究开发费用l 未形成无形资产计入当期损益的： 实际发生额50%l 形成无形资产的，按成本的150%摊销支付给残疾职工的工资按照支付给残疾职工的工资100%加速折旧采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产l 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；l 常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或年数总和法抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照“投资额70%”在“股权持有满2年的当年”，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。抵免应纳所得税额购置并实际使用“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备投资额10%优惠税率高新技术企业减按15%税率征收小型微利企业减按20%税率征收资产的税务处理固定资产准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧不得计算折旧扣除的固定资产1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2. 以经营租赁方式租入的固定资产；（出租人计提）3. 以融资租赁方式租出的固定资产；（承租人计提）4. 已提足折旧继续使用的固定资产；5. 与经营活动无关的固定资产；6. 单独股价作为固定资产入账的土地；7. 其他不的计提折旧扣除的固定资产。计税基础的确定1 外购的固定资产购买价+相关税费+使达成预定用途发生的其他支出；（无形资产：购买价+相关税费）2 自行建造的固定资产竣工结算前发生的支出；3 融资租入的固定资产资产的公允价和+和承租人签订租赁合同中发生的相关费用4 盘盈的固定资产同类固定资产的重置完全价值5 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产公允价值+相关税费。（无形资产：公允价值+相关税费）6 改建的固定资产除了已提足折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。折旧计提方法1. 按照直线法计算的折旧，准予扣除；2. 开用次月开始计提，停止使用次月停止计提；3. 预计净残值一经确定，不得变更。生产性生物资产：为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。折旧的计提方法1、按照直线法计算的折旧，准予扣除；2、投入使用次月开始计提，停止使用次月停止计提；3、预计净残值一经确定，不得变更。计算折旧的最低年限1 林木类生产类生物资产，为10年；2 畜类生产生物资产，为3年。无形资产准予扣除企业按照规定计算的无形资产摊销费用，按直线法摊销的。不得计算摊销费用扣除1. 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2. 自创商誉；3. 与经营活动无关的无形资产；4. 其他。注：无形资产的摊销年限不得低于10年。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时准予扣除。长期待摊费用摊销准予扣除1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用的年限分期摊销；2. 租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；3. 固定资产的大修理支出（修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，并且修理后使用年限延长2年以上），按照固定资产尚可使用年限分期摊销；4. 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。投资资产1 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额是不得扣除。2 企业在转让或处置投资资产是，投资资产的成本准予扣除。存货l 先进先出法、加权平均法、个别计价法。l 计价方法一经选用，不得随意变更。资产损失（当年申报扣除，不得提前或延后）企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报销、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（一）企业所得税的征收办法1、 企业所得税按年级正，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。2、 按月或按季预交的，企业应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。3、 企业应当自年度终了之日起5个月内，想税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计宝盖和税务机关规定的应当报送的其他有关资料，并汇算清缴，结清应缴应退税款。4、 企业在纳税年度中间开业，使该纳税年度的实际经营期不足12个月，应当以其实际经营期为1个纳税年度。5、 居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（二）特别纳税调整1、核定应纳税所得额企业不提供与其关联方之间的业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权按照下列合理办法调整：1 参照同类或类似企业的利润率水平；2 按照企业成本加合理费用和利润的方法核算；3 按照关联企业集团整体利润的合理比例核定。4 其他。52、补征税款的加收利息税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。3、纳税调整的时效企业与其关联方之间的业务往来，不符合