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论企业内部会计制度摘要 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。随着改革的不断深入，我国企业越来越融入到经济全球一体化的行列中，面临着更加繁杂的经济业务，会计作为一种信息系统在经济管理和经济决策等方面发挥的作用越来越大。由于我国企业内部会计制度建设欠缺，影响了会计功能作用的发挥。本文阐述了建立企业内部会计制度的必要性，并对如何建立企业内部会计制度提出了一些建议。关键词 企业会计、企业内部会计、建设随着改革的不断深入，我国企业越来越融入到经济全球一体化的行列中，面临着更加繁杂的经济业务，会计作为一种信息系统在经济管理和经济决策等方面发挥的作用越来越大。由于我国企业内部会计制度建设欠缺，影响了会计功能作用的发挥。本文阐述了建立企业内部会计制度的必要性，并对如何建立企业内部会计制度提出了一些构想。一、企业内部会计制度的含义会计制度是会计人员的工作制度，它是各种性质的企事业单位在处理其会计事务时制定的一种方法，它是会计方法、程序的总称，是会计工作的规范。企业或经济个体及其他单位，为了迅速获得正确可靠的会计情报或会计资料，防止内部发生舞弊或资源浪费，监视各部门对管理既定政策的贯彻情况，考核各部门的经营绩效，就有必要将会计资料有规律地予以汇集、记录和报告，这一系列工作系统用来正确处理其经济事项并作为保持与分析报告财务记录的一种手段，也即是会计制度。会计制度是会计法规体系的一个重要组成部分，是指导会计工作的规范。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。企业内部会计制度包括会计组织结构、会计核算基础制度（如会计资料、会计核算程序和会计政策选择等）和若干专题会计制度（如成本核算制度、会计内部控制制度、会计电算化制度和管理会计制度等）。企业内部会计制度设计必须符合宏观会计制度，构成了宏观会计制度的执行机制之一，同时它也是企业经营者履行宏观会计制度所赋予的剩余会计规则制订权的体现。随着宏观会计制度改革和现代企业制度建立，企业内部会计制度设计的重要性也不断提高，其内容也处于不断变动和扩展之中。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，任何企业要管好用好资金，保护企业投资者，提高经济效益，都必须借助会计工作进行日常核算和监督。而企业进行日常情况核算和监督必须遵循适合企业具体情况的会计原则、方法和程序，这种在国家统一会计规范指导和约束下，由企业自行设计的、适合企业具体情况的会计规则、方法和程序通常称之为企业内部会计制度。它具有适合范围广泛、内容条例务实、程序方法明确、实际操作方便等特点。二、企业内部会计制度建立的原则第一，与国家法律、法规、制度相配套的原则。企业内部会计制度属于会计法律法规的基本组成部分，但按会计法律法规级次划分原则，无论企业内部会计制度的具体内容和体系结构如何，都必须在不违背国家已颁布的会计法、会计准则、财务通则和会计制度的前提下，通过制度约束去具体实施和运用会计法、会计准则、财务通则和会计制度，正确处理企业内部会计制度与外部会计法律法规的关系。第二，考虑行业特点的原则。企业内部会计制度，即然是着眼于操作实施层面上，那么就应该充分考虑行业特点，体现内部特色，否则即使建立起来，也只能是纸上谈兵，无法具体指导和应用于企业实践。以航空运输企业为例，建立内部会计制度，必须考虑到航空运输企业下列特殊行情:生产对象是它所运输的商品，生产过程不改变劳动对象的属性和形态，也不创造出新的产品，只是改变劳动对象原有产品的位置;企业生产的产品是没有实物形态的产品劳务，而且生产与消费在时间和空间上结合在一起;生产运输能力虽然也由三大要素组成，但生产经营过程中，只消耗劳动力和劳动资料(运输工具)，不消费劳动对象;因生产地点流动分散、线长点多，且各具有相对独立性，存在大量的资金结算工作;企业存货理论上属于流动资产，但其主体的高价调转件是单位价值较高，有时间限制，也有序号进行跟踪管理，可多次重复使用的零附件，而且价值形态与实物形态相分离，入库后采取类似计提固定资产折旧的方式按固定的期限和比例分期摊销等。第三，实用性和发展性统一的原则。建立企业内部会计制度，不应以企业中的个别活动、个别机构为约束对象，而应涉及到企业中的所有机构、所有活动及具体环节，一方面使其系统较为完整全面，涵盖组织规划制度、授权审批制度、预算控制制度、实物资产安全运行制度、业绩审核评价制度等重点外，应具有宽泛的适用性。为了保证企业自身会计信息的可比性，企业内部会计制度在设计上还应具有一定的前瞻性，使其在一定期间内能够适应形势发展的需要，留有一定的发展空间，保持企业内部会计制度的相对稳定性。第四，便于执行和检查的原则。从本质上讲，企业内部会计制度作为保护其资产的安全与完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和规定的要求，提高经营管理效率，提高会计信息的质量和有用性，防止内部财务舞弊，控制财务风险，而采取的一系列相互联系、相互制约的制度、措施和方法的总称。所以不仅要注重设计环节的系统性和协调性，更要注意实践环节的简便性与效率性。如果片面强调内部会计制度的完整性、系统性，设置过多控制点，使内部会计制度过于复杂，浪费大量的人力、物力、财力，那就很难操作执行。为此，建立企业内部会计制度时，一定要首先考虑到实践所建立的企业内部会计制度需付出的代价多大，确保实施企业内部会计制度的预期效益大于实施成本，在具体方法、程度、标准设定时，采取单一选择法，尽可能定量化，避免用过多的判断和定性，引发执行和检查分歧。三、企业内部会计制度建立的原因建立企业内部会计制度不仅是企业内在的动因所趋，也是有效地抑制市场失灵、弥补国家宏观调控滞后的外在要求。第一，是加强企业会计监督的需要。2000年7月1日起执行的修改后的会计法，不仅明确了企业会计法律责任的主体和具体责任条件与标准，明确了企业会计核算具体流程和一般要求，而且以法律形式要求会计主体必须转变会计监督模式，强化企业内部会计监督，对重大对外投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行相互监督、相互制约，以期规范单位行为，保证会计资料真实、完整，消除隐患，防止或及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位投资的安全与完整。第二，是降低企业涉税风险的需要。我国税收征收管理法日臻规范和完善，除了以法律形式明确征纳双方的权利、义务和法律责任外，提出了税收征收管理信息系统现代化建设的法定目标，加大了依法治税力度，加重了对税务违法案件的处罚，要求从事生产、经营的纳税人，必须将其采用的财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件报送主管税务机关备案，否则将受到法律的惩罚。由于国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在许多会计职业性判断和选择，税务机关在纳税检查时，不仅要依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，更重要的是要依据企业经过判断和选择后确定的企业内部会计制度。为此，企业要建立和完善企业内部会计制度，确保企业内部会计制度与国家已颁布的行业会计制度和公共综合会计制度吻合一致。第三，是确保资本保值增值的需要。在现代激烈的市场竞争环境下，企业的经营目标是利润最大化，只有利润最大化企业才能扩大再生产，充分利用现有资源，实现有限资源的最优配置。要实现这一目标，就要通过完善的会计制度建设，从制度上保障企业资本运营的正常进行。第四，是细化企业管理和提高管理效率的需要。当市场定位、产品结构和资本结构一定的条件下，企业资产和资本运营质量和效率的高低，取决于企业管理的细化程度。在推进人本化管理、知识化管理、风险化管理、竞争管理和合作管理的同时，把财务管理作为企业管理的轴心，全面提高企业财务管理能力。第五，是提高会计服务水平的需要。会计作为企业管理的重要组成部分，能否发挥应有的功能作用，与其服务意识和服务水平有直接关系。如何提高会计服务水平，首先要将会计核算和会计监督在时间上前移，由事后核算和事后监督转为事前、事中核算和监督，为此就要事先建立和完善企业内部会计制度，并通过建立企业内部会计制度，为事前、事中核算和监督提供标准依据，使企业的预算控制和业绩评价付诸实施。其次，要通过会计核算和会计监督提供有用的财务信息，为企业投资者、管理者以及其他利益相关者准确进行判断和决策提供实效性服务，为此企业会计要对会计信息流的动态运行过程进行有效监控，这种监控的落实正是需要通过建立健全会计信息的产生、搜集、传递，披露和运用等相关制度加以约束和规范。四、企业内部会计制度建设存在的问题过去，在计划经济体制下，国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制，主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定，企业必须遵照执行。现在，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距。第一，部分企业未制定内部会计制度。部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。企业在设计内部会计制度时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在这种情况下制定的企业内部会计制度，具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。第二，会计制度的严肃性受到损害。会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各取所需”，主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾，按领导的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真；另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。第三，管理理念、政策不到位。管理理念不到位，就是缺乏紧迫感。理论政策不到位，就是从法规、政策、制度来讲还是起步发展阶段，具体执行企业会计制度的部门和岗位职责不清，而且缺乏有效的监督和奖罚制度，造成责任不能真正落到实处，机制运行效果不好。第四，内部控制制度不健全。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。而目前，很多企业在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。第五，账务处理程序欠规范。从目前会计制度设计实务看，企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。比如，同一性质的经济业务在不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理竟然不同；再如，会计确认与计量方法也随意选择，如此等等。 五、完善企业内部会计制度的对策第一，加大宣传力度。依靠政府加大内部会计制度重要性的宣传力度，提高管理者的认识。我国政府近年来非常重视企业内部会计制度的建设，在公司法、会计法、审计法、企业会计准则等法律法规中都有涉及企业内部会计制度的内容。财政部为促进企业内部会计制度建设发布了一系列内部会计控制规范。在管理者内部会计制度观念普遍淡薄的情况下，就需要依靠政府规范企业建立和健个内部会计制度并且有效实施。因此应不断完善有关法规，使其具体可行，更具有可操作性。同时要加入执法力度，对不能加强企业自身内部会计制度、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。真正把“有法可依，执法必严”落到实处，以使企业管理人员对内部会计制度引起足够重视。第二，建立严密的内部会计制度。企业只有建立严密的内部会计制度，规范核算，加强内部控制和管理，才能提高会计信息质量，保护财产安个完整。企业可以从以下方面实施内部会计控制:一是授权批准控制。每笔经济业务必须经过授权，以尽可能减少不合规、不合理的经济行为的发生，从而保证决策和计划的正确实施。二是职责分工控制。它要求不相容的职责不应由个人兼任，以减少发生错误和舞弊的可能性。任何企业必须做到经济业务的审批与执行要分离:经济业务的执行与资产保管、会计记录要分离:资产保管与记录核对要分离:会计组织内部要进行分工。三是会计记录控制。四是建立严格而科学的业务处理流程。第三，充分发挥审计监督的作用。企业内审机构独立性的缺失，是造成内部会计控制制度执行不力的主要原因。因此，在企业内部应建立个相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用。是要求企业能够结合自己的实际情况。制定出包括监督原则、监督内容.监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法。一是狠