企业所得税中的资本公积.doc

企业所得税中的资本公积一、正常分录1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本（股本）部分，形成的资本公积借：银行存款等贷：实收资本（股本）资本公积（资本溢价或股本溢价）2、溢价发行股票，在收到现金资产时借：库存现金银行存款等（实际收到的金额）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积股本溢价（溢价部分）3、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用借：资本公积股本溢价贷：银行存款4、可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢价借：应付债券可转换公司债券资本公积其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）资本公积股本（资本）溢价（差额）5、将重组债务转为资本产生股本溢价借：应付账款（重组债务的账面价值）贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价或股本溢价营业外收入债务重组利得6、经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本借：资本公积资本溢价或股本溢价贷：实收资本（股本）7、同一控制下企业合并形成长期股权投资借：长期股权投资成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）贷或借：资本公积（资本溢价或股本溢价）（差额）资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的：借：长期股权投资成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积资本溢价或股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）8、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借或贷：长期股权投资其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）贷或借：资本公积其他资本公积-其他权益变动处置采用权益法核算的长期股权投资借或贷：资本公积其他资本公积-其他权益变动（原记入资本公积的相关金额）贷或借：投资收益9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务（1） 权益工具授予日借：管理费用贷：资本公积其他资本公积（2） 行权日借：资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值借：投资性房地产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（在转换日的公允价值大于其账面价值的差额）处置该项投资性房地产时借：资本公积其他资本公积（该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额）贷：其他业务收入11、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）资本公积其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息资本公积其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）12、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于有固定到期日的，在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额借（贷）：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益。对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时借（贷）：资本公积其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益13、可供出售金融资产公允价值变动（1）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额借：可供出售金融资产贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产（2）可供出售金融资产发生减值借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）可供出售金融资产减值准备（3）已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积其他资本公积（4）如转销后的损失资金以后又收回借：资本公积其他资本公积贷：资产减值损失借：银行存款贷：资本公积其他资本公积14、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的借或贷：有关科目贷或借：资本公积其他资本公积属于无效套期的借或贷：有关科目贷：公允价值变动损益15、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益借：股本资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款库存现金16、购回股票支付的价款低于面值总额借：股本（股票面值）贷：银行存款库存现金资本公积二、异常分录借：固定资产清理银行存款贷：资本公积三、涉税问题1、将资产的处置收益记入资本公积，不记入当期损益，少交企业所得税。2、将收入记入资本公积，不记入当期损益，少缴流转税和企业所得税。四、会计规定资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积一般应当设置“资本溢价”、“其他资本公积”明细科目。（一）资本溢价或股本溢价的会计处理1、资本溢价投资者经营的企业，投资者依其出资份额对企业经营决策离享有表决权，依其所认缴的出资额对企业承担有限责任，新加入的投资者付出大于原有投资者的出资额的部分，称为资本公积。2、股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明，企业在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的全部收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价收入记入资本公积。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等。3、采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积，如果是损失，应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益。4、以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方的提供服务的，应按照确定的金额，记入管理费用等科目，同时增加资本公各人。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记资本公积-其他资本公积科目；按记入实收资本代号股本的金额 ，贷记实收资本或股本科目，并将其差额记入资本公积-资本溢价或资本公积-股本溢价。5、存货或自用房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借：投资性房地产-成本，原记计提跌价准备的，借记存货跌价准备，按其账面余额，贷记开发产品等科目；同时，转换日的公