财务与会计制度设计笔记.docx

企业财产物资内部控制与核算系统的设计财务与会计制度设计企业财产物资内部控制与核算系统的设计一、把好一关，管住七点:1.把好一关:货币资金支出关四审：审支付的审批（程序权限是否正确、手续是否完备）审支付的复核（范围、权限、程序、手续，单证、金额、支付方式、单位）审支付审清是否有理有据审支付的办理（是否按照审批意见办理、登记日记账是否及时）2.管住七点：管住货币资金流入点管住银行开户点（不允许多头开户）管住现金盘存点（每单位应定期或不定期进行现金盘点，盘点时必须有除出纳外第三方参加，确保账实相符）管住与银行客户的对账管住票据及印章的保管点（印章和票据须分开管理，多个印章、票据禁止一人保管）管住督促与检查点（不相容职务是否存在混岗行为）管住财务人员的任用权二、控制方法（即通过什么方法达到此八点一关七点）:1.不相容职务相互分离（支付的批准、办理，会计记录，稽核检查等）2.授权批准（a.准备授予 b.权力多大 c.权力是既存的还是已消亡的）3.会计系统控制（a.原始凭证的稽核 b,记账凭证的审核） 存货一、存货管理需注意的风险（6）:1.存货业务违反国家法律法规可能遭受（a.外部处罚 b.经济损失 c.信誉损失）2.存货业务未经适当审批，或超越授权审批，可能因重大差错舞弊，欺诈而导致资产损失3.请购的依据不充分，采购的批量、时点不合理、审批程序不规范可能会导致资源浪费、舞弊和资产损失4.验收程序不规范，可能会导致账实不符，资产损失5.存货保管不善可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗及流失6.盘点工作不规范，不能及时查清资产状况而导致财务信息不准确，资产、利润虚增及虚减二、存货的控制制度要点:1.岗位的分工及授权批准存货业务不相容岗位业务：请购、审批、执行分离，采购、验收、付款分离，保管、相关记录分离，发出申请、审批、记录分离，处置申请、审批、记录分离存货应建立严格授权、批准支付，除存货管理部门及仓储人员外，其他部门和人员通过授权才能接触；若为贵重和危险物品存货，存货管理部门也必须申请才能接触尽量选用计算机系统和网络技术队存货进行管理2.请购与采购控制建立采购申请制度，明确权限和程序要合理的确定订货点和批量完善采购环节制度，确保采购过程透明3.验收与保管控制检查订货协议、入库通知单、供货企业提供的质量证明、合格证、运单、提货单对拟入库存货交货期进行检验，确定实际交货日期与订购单规定交货日期是否一致对待验收的货物应进行数量验收和质量检验，必要时可请专家协助验收后，无问题货物可办理入库手续；不符合要求的货物要及时办理退货、换货索赔，若不经过仓储直接投入使用，也必须经过验收环节4.领用与发出控制，要建立存货发生流程、制度，仓库应根据审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录与销售、财务部门核对。5.盘点与处置控制：建立存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率和时间。对库龄进行分析。 固定资产（P209）一、固定资产需注意的风险:1.固定资产的业务违反国家规定可能遭到（同存货）2.同存货23.固定资产的购买和决策失误造成单位资产损失，资源浪费4.固定资产的使用维护不当、管理不善可能会造成企业资产使用效率低下5.固定资产的处置不当可能造成资产损失6.固定资产会计处理和相关信息不真实、不完整可能会导致账实不符二、固定资产的控制制度要求:1.同存货（授权与职责分离，固定投资预算编制与审批应分离；固定资产审批、执行分离；固定资产采购、验收、款项支付分离；固定投资申请、审批分离；固定资产处置的审批与执行分离；固定资产的取得、处置业务执行与相关记录分离）2.固定资产的取得与验收制度建立预算管理制度，按企业需要拟定固定资产投资项目，对项目进行可行性研究分析，必要时可聘请中介机构或专家评估，由企业集体决策对外购的固定资产要建立请购与审批制度，明确采购过程，通常方法为招投标建立固定资产验收制度对验收合格的固定资产应及时办理入库手续，建立财账、编号三、固定资产的使用与维护控制:1.加强固定资产的日常管理，授权具体的部门及人员负责日常使用及维修维护2.建立固定资产的维修及保养制度，提高其使用效率3.严格执行固定资产投保范围及保险政策4.每年至少对固定资产进行一次盘查四、固定资产的处置和转移控制:1.明确处置的范围、标准、程序和审批权限2.固定资产的处置应由独立于资产管理与使用部门之外的其他部门或人员办理3.若出租、出借，应由资产管理部门会同财务部门按程序报批后予以办理，并签订合同协定4.若属于内部调拨，必须填写内部调拨单，明确调拨的地点、时间、编号、名称、型号等，经批准后执行 工程项目（补充）一、工程项目的基本要求：质量达标、工期合理、造价节省、投资有效二、工程项目的特点：1.唯一性 2.一次性 3.整体性 4.固定性 5.许多因素带有不确定性和不可逆差性 6.建设周期长，协作要求高三、工程项目应关注的风险：1.立项缺乏可行性研究、或可行性研究流于形式、决策不当、盲目上马导致预收益难以实现，项目失败（工程项目决策应分三个阶段：a.项目建议书 b.可行性研究 c.项目决策，单位应自行或委托具有相关资质的中介机构编制可行性研究，自行编制时应由财务、技术、工程三个部门共同参加2.项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，导致中标人实质上难以承担项目，中标价格失实，相关人员涉案3.工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算严重脱离实际4.工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，导致工程质量低劣，进度延迟或中断5.竣工验收不规范，最终把关不严导致工程交付使用后存在隐患四、工程项目的主要业务控制:1.工程项目投资机会研究拟建项目、产品用途极其在一定市场范围乃至于国民经济和人民生活中的作用初步市场需求调查，包括当前需求和潜在需求现有的多种经济因素的调查，主要指生产该产品的生产要素条件是什么其他地区或厂家在类似情况下从事同一或类似工业活动的调查拟建项目与其他部门产业的关系，主要指原料来源及在国际市场竞争中的地位如何产品的更新换代经济性的一般要求投资的倾向和保护政策的要求形成预测性结论出具项目建议书2.可行性研究初步可行性研究：指对项目建议的方法、出发点是否客观形成结论。应做四项工作（a.判断投资机会是否确定有前途 b.是否有必要进行下一步的详细可行性研究 c.提出影响项目的关键因素情况-关键要素指：市场竞争、原材料供应、厂址选择、生产规模、产品的技术档次 d.项目投资建立是否可行）辅助研究：对投资项目中某些特殊的、重要的但又不明确的因素进行专题讨论-专题指：市场研究、原材料供应、适用的技术选择、规模研究详细的可行性论证项目投资的必要性宏观：是否符合国家产业政策、行业规划、地区规划；是否符合经济社会发展的需要微观：市场预测是否准确；项目的规模是否经济合理；产品性能、品种、规模有无竞争力3.项目评估建设和生产条件a.项目所需资金是否落实到位b.选址是否合理（是否符合国土规划、城市规划和文物保护要求）c.项目建设过程中或建成投产后原料、燃料供应条件以及供水、供电、交通运输能否落实d.项目的三废治理三废符合生态环境保护要求工艺、技术、设备a.工艺、技术、设备是否符合国家技术发展与装备政策；是否有利于资源的综合利用；是否有利于提高产品质量，降低消耗b.所采用的新工艺、技术、设备是否安全可靠c.引进设备有无必要；是否符合国家规定和国情；能否与国内零配件、工艺技术相配套 建筑工程的方案，标准 基础经济数据的测算：筹措资金的方式是否可行；报告中各项成本费用是否计算正确；产品销售价格是否符合实际情况；预测的各年利润是否科学；项目的建设、竣工、生产期是否可行 财务效应(净现值、投资报酬率、内含报酬率) 国民经济效益 不确定性分析(a.盈亏临界点 b.敏感分析法)4.工程项目的咨询设计5.工程项目的招标、评标与签订合同6.工程的施工与监理7.工程项目的成本控制8.工程项目的竣工验收9.工程项目的决策10.工程项目的评价（技术、财务、经济）五、工程项目的控制方法:1.不相容职务相互分离，适当的授权项目议案的提出、论证和决策 项目各项具体业务的申请与审批分离；执行、记录、审核分离 无形资产一、无形资产需关注的风险：参照“固定资产第四点钟使用维护改为使用整理二、无形资产控制制度要求：1.职责分工，授权批准（企业应当制定无形资产业务流程：明确无形资产投资预算编制，自行开发无形资产的预算也应编制，无形资产的验收与取得、使用与保全、处置和转移等环节都要建立相应的制度，并设置相应的记录与凭证）2.取得与验收控制（注意三个方面：对非专有技术等具有非公开性的无形资产要注意保密，保全措施 外购的无形资产应必须取得所有权的有效证明 若为自行开发的无形资产要有研发部门、管理部门、使用部门共同填写验收单，移交使用部门使用）3.使用与保全控制（要限制未经授权的人员直接接近无形资产，对每次接触要有记录，重要的无形资产要申请法律保护 要定期或每年年末由财务部门、管理部门对无形资产进行检查和分析，关键是对未来能带来经济利益的能力进行预测）4.处置和转移（同固定资产，但处置的价格应委托具有资质的中介机构进行评估） 采购业务一、采购业务存在的风险:1.采购的合同：签订虚假的经济合同，套取现金 价格虚高，合同条款表述不清（P232） 合同条款执行不严，未能有效追究违约责任 合同行为不正当2.采购成本控制风险：采购的前期费用控制不当（前期费用由市场调查、质量评审、信用评估、供需洽谈、派出人员现场调查等），若控制不当，会导致信息虚假，差旅费过高 采购的价格 采购的批量 质量特性二、采购业务环节的制度要求:1.请购（注意三个方面）：对原材料零配件、商品及其他物质所需部门可根据预算生产通知单或市场供应情况填写请购单；由所需部门的授权人审批，请购单要注明如下要素：请购部门、请购物品名称、规格、数量、要求到货日期、质量要求、用途等内容；审批后，交予采购部门。注意：若为贵重物品，请购单还需附可行性论证材料及特殊的审批程序 对于临时需要的物品，很难列入预算，可由使用者根据实际需要直接提出，但须说明请购目的、用途，另经财务部门资金预算的授权人签字后方可交予采购部门处理 对紧急需求的特殊请购，可制定特殊的审批程序2.采购（注意三个方面）：控制好订购的数量。首先，采购人员要审查每一份请购单，看是否重复申请，请购的数量、品种是否合理，依据是否充分。其次，对大量采购的原材料等商品物资要进行成本分析，计算经济批量选定供货单位。采购部门确定采购数量后，选择有利于企业生产和成本最低的供应商，计算出采购所需资金，在请购单上签署采购意见，由采购部门授权人审批，并将审批后的请购单报送财务部门，由该部负责人审批后实施采购发出订货单。注意四个方面：（a.采购部门要计算经济订货点，决定何时采购最为合适，由本部门授权人审批后执行 b.采购部门根据最后审批的请购单与供应商签订购销合同，合同要严格执行各级授权人审核制度，最后才能使用合同专用章 c.正式发出订单前，要再次由专人审查，是否经授权人批准，是否有请购单和审批程序 d.合同一式四份，供应商、采购部门、财务部门、仓储部门各一份）3.验收：验收入库必须为独立于请购、采购和会计部门的人员承担已验收物品由保管人员将发票、购销合同、请购单认真核对，同时验收实物的质量和数量，核对无误后填写有编号的入库单入库单由保管人员签字后，一联自己留存，一联随有关凭证交由财务部门办理结算，还有一联返回采购部门归纳备案4.审核：会计部门在正式记录采购业务，支付货款前，要审核各种原始凭证，如发票、运费收据、保单、代收代扣税款、入库单、合同、请购单等审核每一张凭证的数量、金额计算是否正确，各凭证之间的内容是否一致，时间是否统一5.交付货款：财务部门根据审核后的相关凭证，与合同规定的付款条件及发货情况进行核对，核对无误后经授权批准与供应商办理结算，进行财务处理若采用的是赊销方式，形成了债务应按以下要求办理：（a.相关凭证与货币资金结算方式一样，不能少一份。有现金折扣的，以进价入账；有预付账款的，先冲销预付金额 b.设置专人专职登记应付账款的明细账 c.稽核人员要定期和供应商核对账款，确保双方账目相符 d.按照双方事先约定的条件，及时清理账款。支付欠款以后，应取得债权人的收款证明）6.退货控制若发现货物质量、数量不符合要求，应及时与供应商取得联系；数量短缺应要求供应商补足；质量问题则退货或折让若退货，采购部门要贬值退货通知单交由供应商，同时交会计部门调整应付账款7.需注意事项：采购业务要引入市场调研和招投标控制点，企业先将采购数量、质量等要求通过信函、电话、传真、网络等方式告诉供应商，供应商发函或派人将产品说明书、质保书、价格表递送至企业，企业再从中筛选出规模大、历史悠久、产品质量好、价格低的供应商进行考察，经过信息汇总再拟定招投标企业一般按照业务职能进行各主管领导的分工是十分常见的，但是在设计之都是，最好将采购、仓储、质检等职能授予不同部门管理，并将采购环节的一些控制职能，如价格审议交给采购部门以外的其他部门更有效果尽量采用计算机管理系统和网络技术进行管理，一方面提高效率，一方面可以免去许多环节 销售业务一、销售业务内部控制要有以下几点：1.要保证销售收入的真实性、合理性 2.要保证产品的安全及完整3.要保证货款及时、足额收回 3.要保证销售折让和退回的合理性、正确性二、销售业务应关注的风险：1.销售政策与策略不当，市场预测不准确，销售渠道不畅，导致库存积压，经营困难2.销售货款被员工转移至账外，挪用的风险3.销售违反规定或超越经营范围而导致法律纠纷4.客户信用管理不到位，结算放似乎选择不当，账款回收不力5.销售过程中存在操纵价格等舞弊行为，可能导致企业损失三、销售业务各个流程及其控制制度：1.接受订单 2.与客户签订合同（销售谈判：品种、规格、质量、销售价格、数量、信用政策、交货方式、地点、收款方式、违约责任等具体事项的谈判 合同协议审批 签订合同，一般要经过本单位法律顾问的审核、签字认可）3.货物的发送与运输（运输也要签订协议）4.收取款项5.信用管理6.销售退回与折让四、销售合同签订中的控制：1.加强对销售价格的控制2.对往来单位资信的控制3.对交货期，违约责任等合同条款进行控制4.对设计无形资产的合同事项要进行财务监督（无形资产评估、界定）5.销售货款收回中的控制（销售部门负责催收，财务部门负责监督）此处须注意四个方面：应收账款分类管理 建立坏账核销制度 定期抽查、核对销售业务记录、收款会计记录、商品出库记录、库存商品实物记录 定期与往来客户进行函证，核对应收账款6.销售业务中的信用管理：销售业务与信用检查、信用额度的确定属于不相容植物 要分级设置批准核销信用的权限7.销售折让与销售退回的控制：销售退回必须经销售主管审批后方可执行 退回的货物要有质检部门检验并出具检验报告 企业筹资与投资第一节 企业筹资活动内部控制制度一、筹资活动内部控制的目标：1.要保证企业生产经营与发展所需资金2.保证方案的拟定于审批、筹资合同的审核与签订、筹集资金的收取与使用及还本付息的审批与办理程序要明确3.要建立职责分工、权限划分明确、人员配备合理的组织管理体系4.保证资金的安全与合理使用，按合同规定偿还企业的贷款二、筹资活动的风险：1.缺乏完整的筹资战略规划2.缺乏对企业资金现状的全面认识3.缺乏完善