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论中小企业会计信息失真的原因及对策 摘要： 随着社会主义市场经济的发展，会计信息制度正朝着规范化，制度化的方向去发展，然而，当前会计信息失真的现象极为普遍。造成会计信息失真的原因有很多，主要有做出虚假报告，通过虚增利润来达到目的，会计人员及单位领导的素质不高，对企业体制的监督和执法的力度不够等多方面。鉴于以上原因，治理会计信息失真就必须提高会计人员的业务素质和职业道德水平，严格执法，加大监督和执法力度，加强企业内部制度的管理。只有从这些方面对症下药，会计信息失真这一顽症才可能得以根治。本文在浅析我国会计信息失真原因的基础上，提出了相应的对策，力求使会计信息走向真实的轨道。关键词 会计信息；失真；探讨；对策1绪论1.1会计信息是指在特定的会计主体的财务报告、经营状况等方面的信息，是整个会计行为系统的核心部分。会计信息能够更集中、更概括、更系统和更有条理性的反映一个企业的真实的信息。1.2在市场经济时代，真实的会计信息除了能如实恰当的反映企业经营成果、财务状况、现金流量外，还能向外界展现企业的文化形象，向企业内部员工展示企业精神，提升企业合力。一个诚实守信的企业也是一个会计信息真实的企业，其良好的会计信息信誉充分展现了企业的财务支撑力，能更好的集攒社会口碑。靠拙劣管理或弄虚作假出成绩的企业其会计信息本身就不会真实，不足以服人。同样，提供虚假会计信息的企业不是一个管理成功的企业，其企业领导层的管理能力与其自身的诚信度值得人们怀疑。本文拟分析会计信息失真的危害与成因，进而初步探讨会计信息、会计诚信在企业管理中的地位与作用，提出建立会计诚信的必要。2企业现状分析营收平稳快速增长，全年实现营业收入8.4亿元，超计划 140%，与2009年相比增长74.88%。经营效益全面完成, 全年完成利润101万元，超计划1%，与2009年相比增长23.17%。运输能力明显增强。全年实现换算周转量10亿吨公里，超计划66.67%,与2009年相比增长58.73%。股权收益水平显著提高，全年净资产收益率2.67%，超计划6.8%，与2009年相比增长31.53%。安全生产持续平稳，未发生重大责任事故，各项安全指标全部在控制范围之内。在面对金融危机和市安全生产治理严重影响的情况下，克服重重困难，立足于改革发展全员共创，发展成果职工共享的原则，长达五年以来第一次实施工资调增方案，职工全年人均收入达20985元，超计划4.5%，与2009年相比增长9.5%，保障了职工队伍的稳定，建立了和谐安定的氛围。作为学习了差不多三年会计的我们，可以说对会计已经是耳目能熟了。所有的有关会计的专业基础知识、基本理论、基本方法和结构体系，我们都基本掌握。但这些似乎只是纸上谈兵。倘若将这些理论性极强的东西搬上实际上应用，那我们也会是无从下手，一窍不通，但通过实习让我更多的了解到会计信息失真会给企业带来多大的危害。下面是通过学习浅谈总结出的结论。3会计信息失真存在的问题 3.1制造虚假凭证或财务收支手续全，进行转账作弊及费用的虚假开支。 3.1.1采用不实凭证进行报支，假公济私。如利用假发票虚报支出，假公济私；涂改、篡改开支凭证等。例：某公司按规定应列支年度业务招待费为20万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达16万元，为了使年度招待费不超过20万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，并进行了相关的会计处理，套取现金10万元，以个人名义存储，专门用于招待支出。会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录：借：制造费用 100000元贷：现金 100000元3.1.2以“头大尾小”方式填制原始凭证减收增支。如购买原料或接受劳务时要求对方在填开发票时在发票联上加大金额。例：某采购人员，购进30万元商品，但由供货单位开具的发票金额为38万元，该单位付给供货单位38万元银行支票，该采购人员即从供货单位提取现金8万元据为已有。3.1.3利用记账凭证转账作弊。如原始凭证与记账凭证不符；例：某公司会计在汇总若干费用报销单据时，成心多汇总，使付款凭证上地金额大于所附原始凭证地合计金额，以达到贪污其差额地目地。又如，在汇总若干张收款原始凭证时，成心少汇总，使收款凭证上地金额小于所附原始凭证地实际金额，以达到贪污其差额地目地。3.1.4利用内部财务制度漏洞。由于内部财务管理制度不健全或会计监督不力等原因，财务收支手续不全也予以入账，造成虚假收支，购买物品的凭证未经有关人员验收签字即予报销，记账凭证未经审核即入账等。例：某公司分工不明确，财务人员作工资及发放，领导关心的是工资总额，对明细也是大概浏览一下，这样给财务人员留下了可钻的漏洞。财务人员利用企业偷逃个人所得税的作法，将工资虚拟名单中多加了名字和金额，以达到贪污的目的。3.2随意调节收入、成本，制造虚假盈亏。制造虚假盈亏的目的主要是：一方面为了满足企业或管理者的某种政治上或经济上的目的。如上市资格、配股资格、获取贷款信任等；另一方面是隐匿盈利达到偷逃分红的目的。而通常制造虚假收入、成本则往往采用以下手段：3.2.1利用虚假合同和虚假凭证虚增或虚减当期收入。如利用关联企业之间的关联交易制造虚假收入，虚增利润。例：利用赊销或虚构销售一些企业利用企业间的利害关系，年底前大搞虚假赊销，次年再销售退回；有些企业甚至通过虚拟销售客户，伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证，虚列销售收入和应收账款，进而虚增利润。3.2.2不按确定的收入确认原则反映当期收入。销售实现时不及时入账，销售未实现而又提前入账。对当前存在的商品现金交易常常利用不开或少开收入凭证来隐匿收入，从而达到偷逃税款或私设小金库，个人或集体私分的目的。例：某公司出纳小于将收到的现金作记帐凭证，但介于手头最近有些紧张，挪用了500元，把记帐凭证挪到下月记帐，做到滴水漏之功效。3.2.3不按规定进行成本核算。如乱挤成本，造成成本虚增；不按规定乱提乱摊费用，造成成本费用虚列；不按规定分配成本费用及进行存货计价或成本计算。例：某公司会计将由“应付福利费”“基本建设工程”等列支的成本用“生产成本”或“期间费用”列支，造成成本虚增。利用“待摊费用”、“预提费用”随意调节当期成本、费用；“无形资产”、“递延资产”等不按规定摊销或转销；各项资产的各类预备金，折旧不按规定提取3.2.4不按规定划分费用。如制造费用与期间费用的划分、各种产品成本的划分，收入与成本不遵循配比原则随意列支成本。例：有些企业为了调节当年利润，将发生的费用计入生产成本；或采用将应计入生产成本的费用计入期间费用。例如中发地产公司为了实现计划利润目标，12月份将应计入“管理费用”帐户的10万元无形资产摊销挤入了“制造费用”帐户，月末分配制造费用时，将上述费用全部分配计入了“生产成本基本生产成本”帐户，由完工产品和在产品共同负担，这样，就造成少计期间费用，虚增利润的结果。如企业为调节基建工程成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误做法，达其目的。例如红旗化肥厂的会计将自营建造工程领用的材料，直接列入“直接材料费”作“借：生产成本，贷：原材料”的帐务处理，这样处理，把不应计入成本、费用的支出计入了成本、费用，虚减了利润，违反了成本、费用开支范围。3.3制造虚假的会计报表。3.3.1账实不符。如账上实物资产未经实地盘点或有意制造虚假数字；债权债务长期不清或未加查实及故意制造虚假数额造成账实不符。例：近日，经济责任审计中发现：国有资产管理仍存在产权不明、责任不清等问题。造成帐实不符、国有资产流失现象。某镇城建办财务帐上反映支付政府、中学、供暖站等非本单位固定资产5219192元，应在费用列支6013211.2元，应在专项列支7594847.15元，未做划拨手续,虚增固定资产18827250.35元。某单位1994年通过自筹、财政拨入、借款等方式筹集资金建办公楼，基建已投资5459994.17元,后改为由政府投资，计委牵头具体运作。由于资金多方投入，该单位无法确定基建总投资额，多年未转入固定资产，形成帐外资产。3.3.2报表编制不按规定填列。如账表不符，具体表现在撇开账簿，人为地调整报表数字，甚至编报两套报表。例：某公司为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用10万元，在资产负债表中同时减少应收帐款和坏帐准备金额，造成表帐不符。4会计信息失真的危害4.1会计信息失真对社会的危害在市场经济时代，现代企业经营成败很大程度上决定于会计信息的真实与否。如前所言，真实的会计信息除了能如实恰当的反映企业经营成果、财务状况、现金流量外，还能向外界展现企业的文化形象，向企业内部员工展示企业精神，提升企业凝聚力。诚信是企业的生命之源，它是企业文化建设的重要一环。“问渠哪得清如许，为有源头活水来”。成功的企业需要真实的会计信息来支撑，真实的会计信息源于诚实守信。信息不真，诚信不在，企业会计信息失真对于企业经营者无异于搬起石头砸自己的脚，自己洞开自家房门，自掘坟墓。“言而无信，行之不远。”一个会计信息失真的企业谈不上社会诚信，其企业文化建设暗淡无光，企业形象不屑一顾，商业信用不值一提，企业经营迈不开步。现代社会是一个庞大的经济市场，会计信用是无形的经济财富和经济资源，丧失诚信就等于丧失了财富与创造财富的经济资源，这好比没有水流而行船。会计信息失真，实质上是企业经营失败、管理失策。连年失真连年失败，连年失败连年失真，俗话说：“躲得过初一，躲不过十五”，总是依靠虚假会计信息生存的企业总有一天会引爆自己身上的炸弹，最终企业关门，经营者（管理层人员）成为阶下囚。我国一些退市公司就是这方面的很好证明。 4.2会计信息失真对企业自身的损害 虚假会计信息除了给企业自身带来巨大的损失，还会给投资者、债权人、社会公众造成巨大的伤害。企业经营不善、管理失败、信息不真，首先受蒙弊的是企业外部人员。外部信息使用者了解企业经营情况主要是通过企业向外公布的会计信息。由于“信息不对称”，企业外部人员尤其是投资人往往成为虚假会计信息的最大受害者。比如，银广厦，由于虚构了高额利润，投资者通过被严重粉饰的会计报表读到的是企业优良的业绩、良好的成长性，在诱人的利润分派和配股中，广大投资者纷纷看好追高，股价在2000年4月十送十后竟一路攀升至38元高峰，做假真相被揭开后，股价一路下跌至2.12元，许多投资者亏得血本无归。虚假会计信息对社会的危害还表现在对国家稳定、政府税收、社会诚信方面的危害，当大面积的会计信息失真的时候，它对国民经济和国家的国际经济地位、金融体系都将带来不同程度的影响。5我国政府及有关部门为了规范会计行为，保证会计信息质量，张扬会计诚信，捍卫市场经济秩序，相继修订和出台了一系列规章制度，制定了一系列的措施。比如，会计法、企业会计制度、系列会计准则、关联交易会计处理规定、会计职业道德、内部会计控制制度、内部审计准则；对国有大中企业实行会计委派、设立独立董事和会计机构谈话提醒制等。5会计信息失真产生的原因及对策5.1原因5.1.1法制观念淡薄和经济利益的驱使。尽管财会法规制度对会计核算的内容和程序都规定的比较明确,但由于企业当局者法制观念淡薄,在实际工作中执法不严,违法不究,许多企业采取断章取义,各取所需的实用主义手段,我行我素，随意篡改会计数据,使会计信息失真。企业受局部或近期利益的驱使,为了追求不正当的经济利益,会计人员在会计核算上弄虚作假,随意地人为调节利润,损害国家和社会利益。5.1.2制约监督机制不健全。随着企业各种经营机制的实施,企业拥有了相当的自主经营权,而如何有效又合理地制约监督经营者的行为还未得到解决。从企业内部看,虽然大部分企业设立了内部审计机构,也配备了专业的审计人员,但由于这些审计人员受本企业的管辖,其个人的利益与企业的利益息息相关,因而很难站在独立公正的立场来行使职能;而从审计机构来看,由于机构少,人员缺乏,而且素质差,对企业提供的信息不能开展经常性的制度化审计鉴证工作,对会计核算中的弄虚作假现象难以及时处理后反馈;检查工作时往往是流于形式,大事化小,以罚代法的现象也就助长了会计信息的失真。而且会计人员与企业之间存在着依附关系,使监督职能得不到发挥,造成会计信息失真。5.1.3社会风气不正,导致会计信息虚化。我国社会主义市场经济发展较快,政府的宏观调控措施和企业的经济自律在许多方面跟不上,社会经济生活中存在着无序和不健康因素,必然反映到会计工作中。企业领导追求不正当的经济利益,滥发奖金、实物,对有关单位的领导请客送礼,为控制经营目标而人为虚增利润或隐瞒利润。这些违纪行为,是经济环境对企业的影响,由于会计不能将这些如实反映在账上,只能编造假账、假报表,造成会计信息失真。5.1.4查处不严,助长违法违纪。近年来在大检查中一直是“自查从宽”的政策,致使一些单位和个人胆大妄为,对违法违纪问题,检查难,处理更难,人情网往往使问题简单化。对单位进行经济处罚,但对个人则大事化小、小事化了。如此的恶性循环,削弱了法纪的威力,助长了单位和个人的侥幸心理。5.2对策5.2.1加速法规建设,加大执法力度。会计法规是会计工作中必须遵守的规矩和准则。因此,只有加强会计法规建设,才能使各项工作做到有法可依,有章可循,才能做到客观公正、实事求是地处理会计事项,才能真正维护各方面正当的经济利益,从而使会计工作规范化、科学化、法制化。同时,要维护会计法的权威,加大执法力度,对那些有法不依,知法犯法的人员要做到执法必严、违法必究,为提高会计信息的真实性提供法律保障。5.2.2加强会计队伍建设,提高会计人员素质。提高会计人员素质,是防止会计信息失真的重要保证。首先,财会人员要加强学习,不断充实和更新知识,不断提高业务技能,随时了解掌握国家有关部门新的政策、法规、制度,全面掌握企业的经济活动,并对经济业务的合法性、合理性作出判断和监督,为提供真实的会计信息创造条件。其次,要加强职业道德教育,使会计人员树立高度的职业责任感,坚决按照党和国家的财经纪律和有关规章制度办事、核算,严格监督,树立全局观念,在业务工作中自觉维护国家利益、整体利益和长远利益,严守法纪,坚持原则,廉洁奉公,敬业奉献,真正肩负起会计法赋予的光荣职责,确保会计资料的合法、真实、准确。5.2.3健全企业内部会计管理制度,保证会计信息质量。内部会计管理制度是企业在组织和开展会计工作中所必须遵守的规范和准则。健全企业的内部会计管理制度,有利于贯彻执行国家的财经方针、政策和国家的统一会计制度,有利于企业会计工作做到有组织有秩序地进行,可以规范化、制度化地对会计工作进行管理,从而保证会计信息管理,保证会计信息质量。5.2.4建立健全财务管理机制。要认真贯彻执行财政部印发的会计基础工作规范,广泛开展会计基础规范的活动。财政部门、业务主管部门定期进行检查,对达不到要求的,采取一定措施强制整改。其次,根据“两则”、“两制”的要求,结合企业实际情况建立健全符合自身特点的企业财务管理办法、会计核算制度和内部控制制度,保证经营活动受制于规章制度的约束之中,防止资产流失。再次,研究会计执法的保障措施,明确会计人员的权利和责任,消除会计人员的后顾之忧,营造会计独立的格局,将会计人员的利益从其所在单位利益的纽带中切割出去。5