35-第五章-收入二

第五章-收入（二）第一节 收 入【知识点】已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。企业应增设 “发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 借：发出商品 贷：库存商品【提示】发出商品属于企业的存货，期末需要在资产负债表上列报。【提示】发出商品不符合收入确认条件时： 1.如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2.如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。【真题2012-单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入 网校答案：D网校解析：企业销售商品相关已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，不符合收入确认条件，不应确认为收入。故答案选D。【例-多选题】某企业销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入确认条件。下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（ ）（2016年）A.发出商品的同时结转其销售成本B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费D.将发出商品的成本记入“发出商品”网校答案：BCD网校解析：由于货款收回存在较大的不确定性，不符合收入确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项A错误；发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项D正确；纳税义务发生， 应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费应交增值税（ ）销项税额V科目，选项B 正确，选项C正确。【例】A公司于212年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。A公司应编制如下会计分录： 发出商品时：借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000同时，因 A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔处理，待纳税义务发生时再作应交增值税处理） 假定 212年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000同时结转成本：借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定A公司于212年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000 【知识点】商业折扣、现金折扣和销售折让的处理【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年4月，甲公司销售商品一批，按商品不含税售价为400万元，由于是成批销售，甲公司给予客户打9折优惠（10%的商业折扣）并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为300万元。借：应收账款 421.2 贷：主营业务收入 360【4000.9】 应交税费应交增值税（销项税额）61.2【36017%】借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。例如：“2/10，1/20，N/30”表示。【例】甲公司为增值税一般纳税企业，212年3月1日销售A 商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 （1）3月 1日销售实现时：借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 【200 000（1-10%）】180 000 应交税费应交增值税（销项税额） 30 600借：主营业务成本 【 1210 000】120 000 贷：库存商品 120 000（2）3月9日收到货款时：借：银行存款 206 388 财务费用 4 212【 210 6002%】 贷：应收账款 210 600若购货方于3月19日付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 208 494 财务费用 2 106【 210 6001%】 贷：应收账款 210 600 若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210 600 【例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录： （1）销售实现时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 （100 0005%）5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款 5 850【提示】收入能折让，成本是固定的，不能发生折让。（3）实际收到款项时：借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150【117 000-5 850】 本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录：（1）发出商品时：借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000 （2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售时：借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 （100 000-100 0005%）95 000 应交税费应交增值税（销项税额） 16 150借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品 70 000（3）实际收到款项时：借：银行存款 111 150 贷：应收账款 111 150【例-单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20 000 件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件.销售合同约定的现金折扣条件为2/10.1/20，1=/30 （计算现金折扣时不考虑增值税不考虑其他因素，该客户