高级财务会计.doc

现代远程教育高级财务会计课程学习指导书作者：梁丽萍2010年 5 月 教学目的通过本课程的学习，使学生能够比较全面地了解掌握高级财务会计的基本理论、基本方法和基本技能，掌握各种特殊的经济业务的会计处理方法，进一步提高学生的会计理论水平和应用能力。财务会计的基本内容是确认、计量、报告，通过本课程的学习，要求同学们对每一章的会计业务都能够熟练掌握相关交易事项的各种会计处理、计算方法以及列报方式。高级财务会计将极大地开拓学生的专业视野，激发学生对财务会计知识不断探索的精神，提升学生的专业分析能力和水平。 课程学习方法指导高级财务会计地的每一章都是某会计业务的独立专题，同学们在学习时，应该注意对每一章的会计业务在熟练掌握相关概念的基础上，进行交易事项的各种会计处理。具体如下：1、基础会计学、中级财务会计必须扎实；2、以课件为线索和重点，并全面阅读教材；3、把握问题的本质、实质，不要死记硬背；4、讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化；5、克服畏难情绪，加强练习。课程学习进度安排及课时分配第一章非货币性资产交换 （4学时）第一节非货币性资产交换的认定 （1学时）第二节非货币性资产交换的确认与计量（1学时）第三节非货币性资产交换的会计处理（2学时）第二章或有事项（3学时）第一节或有事项概述（0.5学时）第二节或有事项的确认和计量（1学时）第三节或有事项会计的具体应用（2学时）第四节或有事项的列报（0.5学时）第三章债务重组（3学时）第一节债务重组的定义和重组方式（1学时）第二节债务重组的会计处理（2学时）第四章借款费用（5学时）第一节借款费用概述（1学时）第二节借款费用的确认（1学时）第三节借款费用的计量（3学时）第五章外币折算（4学时）第一节外币折算概述（1学时）第二节外币交易的会计处理（2学时）第三节外币财务报表的折算（1学时）第六章租赁（6学时）第一节租赁概述（1学时）第二节承租人的会计处理（2学时）第三节出租人的会计处理（2学时）第四节售后租回交易的会计处理（1学时）第七章会计政策、会计估计变更和会计差错更正（5学时）第一节会计政策及其变更（2学时）第二节会计估计变更（1学时）第三节前期差错及其更正（2学时）第八章资产负债表日后事项（4学时）第一节资产负债表日后事项概述（0.5学时）第二节资产负债表日后调整事项的会计处理（3学时）第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理（0.5学时）第九章企业合并（3学时）第一节企业合并概述（1学时）第二节同一控制下企业合并的会计处理（1学时）第三节非同一控制下企业合并的会计处理（1学时）第十章合并财务报表（10学时）第一节合并财务报表概述（1学时）第二节合并日合并报表的编制（2学时）第三节合并后合并报表的编制（3学时）第四节内部交易的调整抵消（4学时）第一章 非货币性资产交换一、 学习目标非货币性资产交换是会计中的重点内容，教材中很多内容都和非货币性资产交换有密切的关系，可以说非货币性资产交换也贯穿了整个教材的始终。理解非货币性资产交换的基本含义，包含业务内容及其与一般商品交换的区别。熟练掌握商业实质的判断，掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认，掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定。能够对非货币性资产交换的各种情况进行会计处理。二、 重点、要点（1）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握商业实质的判断；（3）掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（4）掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定三、 练习题1、A公司以一批库存商品交换B公司的一台设备。库存商品成本140万元，计提的存货跌价准备20万元。库存商品公允价值和计税价格均为200万元，增值税税率17%，A公司开具了增值税专用发票。B公司设备原价300万元，累计折旧80万元，公允价值240万元，A公司用银行存款给B公司支付补价40万元。要求：（1）按公允价值计量模式编制A公司和B公司的有关会计分录。 （2）按账面价值计量模式编制A公司和B公司的有关会计分录。2、C公司以其持有的对E公司长期股权投资交换D公司拥有的一项无形资产。在交换日，C公司持有的长期股权投资账面余额40万元，已计提长期股权投资减值准备余额为3万元，在交换日的公允价值为30万元，D公司无形资产的账面原值为40万元，累计已摊销金额为6万元，已计提的减值准备为2万元，在交换日的公允价值为30万元。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。要求：（1）按公允价值计量模式编制C公司和D公司的有关会计分录。 （2）按账面价值计量模式编制C公司和D公司的有关会计分录。3、为适应业务发展的需要，J公司决定以生产经营过程中使用的发电设备和车床换入K公司生产经营过程中使用的货运汽车和客运汽车。J公司发电设备的账面原值为30万元，在交换日的累计折旧为6万元，公允价值为20万元；车床的账面原值为48万元，在交换日的累计折旧为24万元，公允价值为30万元；K公司货运汽车的账面原值为30万元，在交换日的累计折旧为10万元，公允价值为22万元；客运汽车的账面原值为40万元，在交换日的累计折旧为10万元，公允价值为22万元。K公司另以银行存款向J公司支付补价6万元。假定J公司和K公司都没有为换出资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生其他相关税费。要求：（1）按公允价值计量模式编制J公司和K公司的有关会计分录。 （2）按账面价值计量模式编制J公司和K公司的有关会计分录。第二章 或有事项一、学习目标或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。理解或有事项的基本含义，进行会计处理的前提条件，熟练掌握或有事项确认预计负债的条件及其计量，能运用准则规定进行典型业务的会计处理。二、重点、要点（1）掌握或有事项的概念；（2）掌握或有事项确认预计负债的条件及其计量；（3）掌握典型业务的会计处理三、练习题1、2009年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50万元，但尚未获得相关赔偿证明。要求：作出相关会计处理。2、甲公司2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2-8之间。2008年实际发生保修费1万元，2008年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项。要求：确定甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额并写出会计分录。3、甲公司与乙公司签订合同，销售10000件商品，合同价格每件100元，若违约要缴纳300000元违约金。要求：根据下述两种情况进行会计处理。（1）如10000件商品已经存在，单位成本为125元。（2）如10000件商品不存在，预计单位成本为125元。第三章 债务重组一、学习目标债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。理解债务重组的基本含义，让步是债务重组的重要特征，让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。熟练掌握债务重组不同方式的损益计算。能根据债务重组的不同方式，从债权人和债务人的角度进行会计处理。二、重点、要点（1）债务重组业务债权人的会计处理；（2）债务重组业务债务人的会计处理。三、练习题1、甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲企业欠乙企业购货款200万元，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品、一台轿车和持有A公司的股票偿还债务，该产品的销售价格50万元，实际成本40万元，已经计提跌价准备5万元；轿车原值40万元，已经计提折旧12万元，预计清理费用2万元，公允价值40万元；持有A公司股票账面价值60万元，当日公允价值80万元。乙企业对该项应收账款计提坏账准备40万元。根据上述资料，要求：（1）计算甲企业债务重组利得和资产处置损益;（2）计算乙企业计入营业外支出的债务重组损失;（3）作出会计处理；（4）假设乙企业计提坏账准备10万元，计算乙企业债务重组损失并作出会计处理。2、甲企业应收乙企业账款的账面余额为260元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，市价3元，乙企业以80万股抵偿该项债务，甲企业已经对该应收账款提取坏账准备10万元。假设甲企业将债权转为股权后将其作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费1万元，根据上述资料，要求计算以下内容：（1）乙公司债务重组利得和乙公司计入资本公积的金额；（2）计算甲公司债务重组损失和甲公司的可供出售金融资产初始成本；（3）进行甲乙公司的会计处理。3、A公司欠B公司购货款800 000元，由于A公司财务发生困难，短期内不能支付到期的货款，经双方协商进行债务重组。B公司同意将债务本金减至583 200元，并将债务到期日延长两年。B公司已经为该项应收账款计提了80 000元坏账准备。假设债务重组日市场收益率（即实际利率）为8%。要求：编制A公司和B公司的有关会计分录。第四章 借款费用一、学习目标本章为全课程的重点内容。借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。理解借款费用的概念及其范围。熟练掌握借款费用资本化和费用化的条件。能够运用借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，计算专门借款和一般借款的借款费用资本化金额，并进行相应的会计处理。二、重点、要点（1）掌握借款费用的概念及其范围；（2）掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）掌握借款费用资本化金额的计算。三、练习题1、某公司于2008年1月1日发行5年期债券,面值为21000万元,票面利率为6%,实际利率为7.17%，发行价格为20000万元,每年年末支付利息,到期还本,假定该债券为一般借款且不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2009年1月1日开始,年末尚未完工。该建造工程2009年度发生的资产支出为:1月1日支出4000万元,6月1日支出6000万元,12月1日支出6000万元。累计支出加权平均数以月数作为权数计算。要求：计算该公司2009年全年应资本化的借款费用金额。2、甲公司拟在建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)2007年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司另有一笔于2006年12月1日借入的其他长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8，每年12月1日付息。(3)由于审批和手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下表（万元）：2007-4-12007-6-12007-7-12008-1-12008-4-12008-7-12000100030001000500500工程于2008年9月30日完工达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日12月31日停工4个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为025。假定全年按360天、每月按30天计算。要求：根据上述资料（1）确定利息资本化期间。（2）计算2007年、2008年全年发生的专门借款和一般借款利息资本化金额。第五章 外币折算一、学习目标注意本章内容和借款费用的有关内容结合起来学习，注意资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算。理解外币的会计学概念，外币交易的概念和记账本位币的确定，了解外币业务的基本种类。熟练掌握我国对外币业务进行会计处理的规定，关于外币财务报表折算掌握各项目折算所用的折算汇率。能够进行外币交易的会计处理外币财务报表的折算。二、重点、要点（1）记账本位币的确定；（2）外币交易的会计处理。三、练习题1、甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；207年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。要求：编制相关会计分录。2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 （1）甲公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下：项目外币账户余额（万欧元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款80080 6400应收账款40080 3200应付账款20080 1600长期借款100080 8000（2）甲公司2008年4月份发生的有关外币交易或事项如下。4月3日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=7.9元人民币。4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。 4月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。4月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）购入杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=7.8元人民币。4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2008年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。4月30日，杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。4月30日，市场汇率为1欧元=7.7元人民币。要求：（1）编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录；（2）计算2008年4月份产生的汇兑差额并编制相关会计分录；（3）计算2008年4月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。第六章 租赁一、学习目标本章内容较多，并有一定的难度，希望同学们抓住知识节点。另本章内容独立性较强，注意树立一个完整的租赁过程会计处理理念。理解租赁有关的基本概念，经营租赁和融资租赁的判断标准。应注意掌握各种情况初始直接费用的会计处理，特别注意掌握最低租赁付款额和最低租赁收款额的计算。注意售后租回交易会计处理与一般租赁的相同点和不同点。熟练掌握经营租赁和融资租赁会计处理的基本程序。能够进行承租人对租赁业务的会计处理，出租人对租赁业务的会计处理，售后租回交易的会计处理等。二、重点、要点（1）融资租赁确认标准；（2）承租人对融资租赁业务的会计处理；（3）出租人对融资租赁业务的会计处理；（4）售后租回交易的会计处理。 三、练习题1、2007年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别编制两公司各年会计分录。2、富华公司2010年1月1日出租给野芒公司设备一台，租期三年，租金于每年12月31日支付，设备价值为100，000元，内含利率为10%。设备折旧期为5年，直线法计折旧，租期末设备所有权转归承租公司。要求：（1）计算每年应付租金；（2）编制租赁摊销表；（3）分别编制两公司各年会计分录；3、2009年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2010年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元。假定出售该设备的公允价值为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补。要求：计算甲公司2010年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额并进行租回的会计处理。第七章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正一、学习目标学习本章内容时应联系其他相关章节的内容，并熟练相关内容。理解会计政策及其变更、会计估计及其变更的基本概念，重要前期差错的判断。能够熟练掌握会计政策变更、会计估计变更和重要前期差错对报表项目的调整，掌握追溯调整法基本原理及程序。能够进行会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正的会计处理。二、重点、要点（1）会计政策及其变更追溯调整法；（2）会计估计及其变更；（3）前期差错及其更正追溯调整法。 三、练习题1、甲股份公司所得税率33，债务法方法，按照税后利润10计提法定公积金，2005年开始交易性短期股票投资业务并在年末按照成本市价孰低法对其计价，2007年1月1日甲公司首次执行新会计准则，将以下投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资，按照准则要求，甲公司应当进行追溯处理。资料：甲公司股票投资各年余额及市价表（单位：元）项目2005年度2006年度成本市价成本市价股票54000590005400045000股票10000075000100000110000股票C009000097000要求：计算累积影响数并作出追溯处理；2、207年12月，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：（1）207年2月1日，甲公司以l800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为l5年，甲公司预计其在未来l0年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按l260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 l800贷：银行存款 l800借：管理费用 l50 贷：累计摊销 l50（2）207年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为l00万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费一应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350借：原材料 100 贷：营业外收入 100 要求：甲公司在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。第八章 资产负债表日后事项一、学习目标本章和第七章有一些共同点，可以对比学习。理解资产负债表日后事项的含义及所涵盖的时间，区分调整事项和非调整事项的标准。熟练掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。明确资产负债表日后非调整事项的影响。二、重点、要点（1）正确区分调整事项和非调整事项；（2）资产负债表日后调整事项的会计处理；（3）资产负债表日后非调整事项的会计处理等。三、练习题甲公司所得税税率为25%，207年资产负债表日后事项期间有以下事项：（1）207年12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。207年12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。208年1月15日，X公司就207年12月购入的E产品存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。208年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。（2）207年12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。207年12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。208年2月28日，甲公司于207年12月31日销售给K公司的D产品无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。（3）208年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于207年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。207年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，207年12月31日确认预计负债120万元。（4）甲公司曾于206年12月25日召开临时董事会会议，就某些重要事项做出决议，其中包括将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备比例变更并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司根据历年资料及客户资信情况,对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例,对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提，为实施更谨慎的会计政策,董事会决定从207年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。甲公司从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失. 207年度公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。甲公司207年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表， 应收账款1年以内12年23年3年以上金额比例金额比例金额比例金额比例年末余额160054001080030500100要求：1、指出上述资料中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录；2、编制涉及留存收益的调整分录。第九章 企业合并一、学习目标理解企业合并基本会计概念，正确区分同一控制和非同一控制。在明确同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并会计处理原则主要区别的基础上，熟练掌握同一控制下企业合并的具体会计处理和非同一控制下企业合并的具体会计处理。本章学习要为合并财务报表的学习打下坚实的基础。二、重点、要点（1）同一控制下企业合并的会计处理；（2）非同一控制下企业合并的会计处理。三、练习题1、五湖公司准备花780，000元购入四海公司的全部净资产，四海公司当时的资产负债表如下（假定两公司合并前无任何关联） 四海公司资产负债表 2006年12月31日 单位：元 资 产负债和股东权益流动资产应收帐款 30，000存 货 60，000固定资产通用设备（净） 252，000专用设备（净） 48，000建筑物（净） 312，000 资产合计 702，000负 债 96，000 股东权益 普通股本，面值10元 120，000 资本公积 192，000 留存利润 294，000 权益合计 702，000 表中项目账面价值与公允价值不同的公允市价如下： 存 货 72，000 通用设备 180，000 专用设备 52，000 建 筑 物 331，000 负债（包括未入帐的利息） 97，440 此外，五湖公司在合并时还发生了12，000元直接费用。要求：（1）为五湖公司编制购入四海公司净资产的分录；（2）为四海公司编制出售净资产的有关分录；（3）如果是改为五湖公司用780，000元现金购入四海公司的全部普通股，应编制怎样的分录。.2、2010年12月31日P公司吸收合并了S公司。该日，S公司各项资产和负债的账面价值和公允价值如下表所示，P公司资本公积足够大。假定该企业合并为同一控制下的企业合并。 S公司各项资产和负债的账面价值和公允价值 单位：元项目账面价值公允价值应收票据100 000100 000库存商品100 000120 000固定资产100 000130 000资产总计300 000350 000短期借款100 000100 000实收资本200 000权益总计300 000要求：（1）如果P公司支付的代价为300 000元现金，请编制该合并业务的有关会计分录。（2）如果P公司支付的代价为150 000元现金，请编制该合并业务的有关会计分录。3、G公司兼并了H公司。G公司为换取H公司的全部普通股，发行了1 000 000股每股面值1元的普通股，其市场总价值2 450 000元，并支付了普通股的发行和登记费用15 000元，企业合并的其他直接费用35 000元。H公司被兼并前，其资产和负债的账面价值和公允价值如下表。 H公司被兼并前资产和负债的账面价值和公允价值 单位：元项目账面价值公允价值银行存款200 000200 000库存商品800 000900 000固定资产1 500 0002 000 000应付票据300 000300 000股本2 000 000盈余公积200 000要求：（1）假定该企业合并为同一控制下的企业合并，请编制G公司处理该合并业务的会计分录。（2）假定该企业合并为非同一控制下的企业合并，请编制G公司处理该合并业务的会计分录。（3）如果是控股合并，重新做上述（1）、（2）第十章 合并财务报表一、学习目标本章和第九章是全课程的重点和难点，将企业集团作为一个整体，作为一个会计主体是思考问题的出发点。理解合并财务报表的概念和合并范围；熟练掌握合并财务报表调整抵销分录的编制；合并财务报表的内部交易的处理。能够进行同一控制和非同一控制在合并日及合并后编制合并报表的调整抵消处理。二、重点、要点（1）掌握合并财务报表的合并范围；（2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理；（4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。三、练习题1、假设M公司与N公司为同一控制下的两家公司。2010年12月31日，M公司用500 000元现金取得了N公司80%的股权，当时N公司股东权益由股本200 000元、资本公积200 000元、盈余公积50 000元、未分配利润50 000元构成。N公司2011年账面净利润为200 000元，派发现金股利100 000元，按照净利润的10%提取盈余公积。要求：编制2010、2011年合并报表的有关调整抵消分录。2、假设M公司与N公司为非同一控制下的两家公司。2010年12月31日，M公司用500 000元现金取得了N公司80%的股权，当时N公司股东权益由股本200 000元、资本公积200 000元、盈余公积50 000元、未分配利润50 000元构成。该日，N公司除了账面价值为100 000元、公允价值为200 000元的固定资产外，其余各项资产和负债的账面价值均等于其公允价值。N公司固定资产为管理用固定资产，剩余使用年限为10年，残值忽略不计，按直线法计提折旧。N公司2011年账面净利润为200 000元，派发现金股利100 000元，按照净利润的10%提取盈余公积。要求：编制2010、2011年合并报表的有关调整抵消分录。3、B公司几年前按账面价值获得了C公司80%的股权。2010年12月31日B公司编制合并报表时注意到它与C公司之间有以下的公司间存货交易：（1）当年B公司出售给C公司产品32 000元，B公司产品价格中包含30%的毛利。（2）C公司期初存货中，属于上年从B公司购进的存货有6 500元，期末存货中属于当年从B公司购进的有5 200元。C公司存货计价采用先进先出法。要求：编制抵消分录，消除公司间存货交易的影响。4、三星与光大公司为母子公司。2007年4月1日，三星公司以60，000元出售一台帐面价值为45，000元的设备给光大公司。该项设备在出售日算起，估计耐用年限为5年，两家公司均采用直线法计提折旧。要求： 编制各年有关固定资产交易的调整抵消分录。考试样题：高级财务会计 试题（开卷） 第1部分 客观题一、是非题：（每题1 分，共10 分）（说明：认为陈述正确的在括号内打“A”；错误的在括号内打“B”）1、 现金股利属于借款费用（ ）2、 长期股权投资是非货币性资产（ ）3、 售后租回业务是一种融资行为，不应确认收入（ ）4、 会计估计属于会计政策（ ）5、 发现会计差错必须采用追溯陈述法进行更正处理（ ）6、 或有事项有可能确认为预计负债（ ）7、 最低租赁付款额等于最低租赁收款额（ ）8、 资产负债表日后事项分为调整事项和非调整事项（ ）9、 借款费用资本化处理有可能降低企业当期利润（ ）10、或有租金包括在最低租赁付款额中（ ）二、单选题（每题2 分，共10 分）11.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（ ）万元。A.596 B.676 C.660 D.62012.甲公司于2008年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2008年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A0 B24 C32 D5013. 同一控制下的合并费用处理正确的是（ ）A.计入当期损益 B.计入投资成本 C.计入被合并方净资产 D.增加资本公积 14. 甲公司于2007年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2007年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（ ）。A150 B50 C100 D015. 按照企业会计准则第19号外币折算，外币报表折算差额在会计报表中应作为（ ）。 A.递延损益列示 B.管理费用列示 C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单列 第2部分 主观题一、业务题（每题分数见题后，共50 分）1、2009年12月6日，甲公司与H公司签订资产置换协议。甲公司以其生产的2台电子设备换取H公司生产的2辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台20万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆22万元，公允价值为每辆30万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定甲公司和H公司不存在关联方关系，非货币性资产交换具有商业实质。要求：对甲公司进行非货币性资产交换的会计处理。（12）2、2009年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为l美元=6.90人民币元。(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80人民币元，卖出价为l美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6.85人民币元。(3)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，未收款，A商品的成本为1000万元。当日市场汇率为l美元=6.60人民币元。(4)5月15日，收到第l季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为l美元=6.70人民币元。要求:编制2009年第2季度外币业务的会计分录。（14）3、208年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于207年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。207年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，207年12月31日确认预计负债120万元。董事会于208年4月12日签署207年度财务报表对外披露。要求：对甲公司有关此诉讼进行会计处理。（12）4、甲企业应收乙企业账款的账面余额为260元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以增发其普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，市价3元，乙企业以80万股抵偿该项债务，甲企业已经对该应收账款提取坏账准备10万元。假设甲企业将债权转为股权后将其作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费1万元。要求：进行甲、乙公司债务重组的会计处理。（12）二、综合题：（30 分）甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，206年和207年有关资料如下：(1)206年1月1日，甲公司以银行存款22000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。甲公司“资本公积资本溢价”余额为5000万元。W公司206年1月1日股东权益总额为30000万元，其中股本为16000万元、资本公积为6000万元、盈余公积为5200万元、未分配利润为2800万元。W公司206年1月1日可辨认净资产的公允价值为34000万元。(2)W公司206年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积600万元。(3) 206年甲公司、乙公司发生的内部交易或事项如下：206年2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件3万元。至206年12月31日，该批商品已售出180件，销售价格为每件4.3万元。206年3月20日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为760万元，销售给乙公司的售价为1000万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。乙公司尚未支付该购入设备款1170万元，甲公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。（4）其他有关资料：甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。甲公司、乙公司均按照净利润的10提取法定盈余公积。要求：（1）判断企业合并类型，并说明理由。(4分)（2）编制甲公司购入W公司80股权的会计分录。（4分）（3）编制合并日的抵销分录。（6分）（4）编制甲公司206年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（8分）（5）编制甲公司206