审计工作底稿对于审计工作的重要性.doc

毕业设计（论 文）题目学习审计单位工作底稿及其生命力系 (部)财会系专业会计电算化班级11级1班姓名李美欣学号2011011103指导老师张卫东系主任孟庆福2014年 4 月 2 日摘要 中国内部审计基本准则规定：“内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据，记录于审计工作底稿。” 审计工作底稿是审计项目实施阶段的内部文书之一，是支持审计结论性文件的重要依据，其使用范围，审计署6号令第四十九条作了明确规定：“对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿”。审计工作底稿是审计证据的载体，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是内部审计人员业务素质和知识水平的体现，同时也是证明内审人员按照内部审计准则的要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。离开审计工作底稿，没有审计记录，审计无从谈起。没有审计工作底稿，审计报告的真实性将受到怀疑。审计工作底稿在整个审计工作中，处于相当重要的地位。而内部审计人员所面临的审计风险的原因固然很多，但最可能的是其在执业过程中未能保持谨慎的执业态度，发生了判断失误，从而出具了不恰当的审计报告所致，而这些无一不与审计过程中形成的审计工作底稿有关。从审计实践看，基层审计机关由于审计力量薄弱、任务繁重以及审计人员素质参差不齐，导致基层审计人员在编制审计工作底稿时存在一些急需改正的问题。为此，编制审计工作底稿的编制方法和技巧、审计工作底稿的质量特征以及内部审计工作底稿的重要性、审计人员编制审计工作底稿编制现状及存在问题。关键词：审计工作底稿；重要依据；重要性；问题；对策第一章审计工作底稿的含义41.1工作底稿的含义与内容41.2审计工作底稿的基本要素41.3审计工作底稿编制方法与技巧5第二章审计工作底稿的生命力体现62.1审计工作底稿应具备的质量特征62.2编制内部审计工作底稿的重要性7第三章审计工作底稿的存在问题93.1审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范93.2审计取证不充分103.3审计工作底稿的复核流于形式103.4审计工作底稿归档分类混乱103.5编制随意性较大11第四章针对审计工作底稿存在问题的对策114.1加强对审计工作底稿的复核工作124.2分结构多渠道开展文字、业务培训工作124.3组织观摩学习，进行相互交流13结束语13参考文献：15致 谢16第一章审计工作底稿的含义1.1工作底稿的含义与内容审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和 获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计师审计术语之一。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。1.2审计工作底稿的基本要素在中鹏会计师事务所实习过程中，我们的审计工作过程一般是：从承接审计业务开始，历经计划阶段、实施阶段、完成阶段，到完成全部约定事项签发审计报告为止，任何一个过程中都会形成一系列的审计工作底稿。具体地讲包括：在审计计划阶段获得有关被审计单位基本状况的资料、营业执照、政府批文、合同章程和协议、董事会会议纪要等，由注册会计师自行获得编制的调查表、审计风险与重要性评价初步评估资料、审计计划、审计程序表、分析性测试表以及由双方共同签审计工作底稿订的审计业务约定书等等；在审计实施阶段针对内控制度进行符合性测试的程序和结果资料，针对交易和金额进行实质性测试的询证函、项目明细表、实物资产盘点表或调节表、分析性测试表、项目差异调整表、调整分录汇总表、试算平衡表、重分类分录汇总表、项目审定表等等，在完成审计工作阶段形成或获取的期后事项审核表、管理当局声明书、律师声明书、审计报告、已审会计报表等等。在实习单位的审计工作底稿一般分书面人工手写的底稿和电子版数据的录入与表格两种模式。根据被审计单位的实际情况和提供的资料而定。1.3审计工作底稿编制方法与技巧1.编制表头。每份审计工作底稿必须有个表头。这个表头通常包括被审计单位名称或审计项目名称、(例如，公司财务收支明细表、公司存货管理审计等)审计期间、底稿编制人及编制日期、底稿审核人及审核日期、索引号及页次。如下：公司固定资产清理明细表被审计单位 编制人 日期 索引号截 止 日 复核人 日期 页次 2.先编制索引号，后编制页次。索引号和页次的作用是使存在勾稽关系的审计工作底稿之间能清晰地反映相互关系。在实际工作中，有很多内审人员都是在审计外勤结束后统一编制索引号和页次。这时，由于需要汇总的审计工作底稿较多，且又要交叉引用，造成编制困难。我们可在外勤审计开始前由项目负责人或主审人员按照未审会计报表的一级科目顺序先编制审定表的索引号(如A1、A2、)，在外勤结束时再分别填制底稿页次，这样既能保证索引号的唯一性和相互索引，又可防止页次编制时的缺号、重号。 在采用本方法时要注意：对于从外部取得或第三方提供的资料也要编制索引号。这样做有利于归档或复核者审阅。 3.审计标识应加以注释。审计工作底稿可使用各种审计标识，但应注明含义并保持前后一致。除运用约定俗成的审计标识外，对于被审计单位名称、审计程序、编制者和复核者姓名等要素均可采用适当的审计标识以减少书写量。对于在审计工作底稿编制中出现频率较高的文字也可采用审计标识来代替。恰当、合理地使用审计标识能有效地提高审计工作效率。 4.利用计算机编制审计工作底稿。编制审计工作底稿时，内审人员会涉及到大量的数据调整和重复分类调整，工作量大，容易造成编制上的笔误和计算错误。我们可以利用计算机，借助EXCEL、WPS等工具软件编制如银行余额调节表、审计调整和重复分类等审计工作底稿，这样可以大大提高审计工作效率、减少差错。利用计算机编制审计工作底稿，不但快速和整洁，还能实现信息的远程传输，通过网络功能，审计主管远程即时复核审计工作底稿将成为可能。 值得注意的是，利用计算机编制的审计工作底稿，与手工编制的审计工作底稿相比，无论在性质上还是在格式上，都无多大变化。审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。 5.要求被审计单位按规定格式提供资料。对于一些数据，审计人员可以要求被审计单位按规定格式提供，如帐龄分析表等资料。在提出要求时，审计人员应对被审计单位有关人员予以必要的辅导，要求他们提供合乎审计程序要求的数据格式。一方面，可以有效缩短外勤周期，提高工作效率；另一方面，要求被审计单位按规定的格式提供必要的资料，也有利于审计项目的归档工作。第二章审计工作底稿的生命力体现2.1审计工作底稿应具备的质量特征 完整全面地将审计方案、审计过程及审计人员分工、专业判断等记录于审计工作底稿，是对一个良好的审计工作底稿管理体系的基本要求。所以审计工作底稿的编制应具备以下质量特征： 1.内容完整真实。这是最起码、也是最重要的质量属性。内容完整即获取的资料要完备，要注明来源。真实是指审计工作底稿所反映的会计事项或交易是真实的，有充足的客观事实作保证。真实性是核心，只有内容真实的工作底稿，才能真正起到化解审计风险的作用。如果没有客观事实做支撑，审计工作底稿再好看也无济于事。 2.重点突出。审计结论是一般问题的可作简略记录，有重大影响的事项应当作详细说明。 3.结论明确。不同的审计项目、不同的内审人员对同一张工作底稿会做出不同的描述。审计人员应当运用职业判断，合理地保证所表达的专业判断意见的恰当性，防止措辞模棱两可甚至让人产生歧义的词句出现。 4.要素齐全，格式统一。审计工作底稿包括的内容要完整，(前文已叙及，此处不再赘述)。虽然我们不可能也没有必要要求所有内部审计机构的审计工作底稿统一，但其中一些基本要素却应遵守。格式统一是指在同一内部审计部门使用的审计工作底稿式样应当一致。 5.记录清晰。审计工作底稿字迹要端正，数据要正确，客观反映收集到的审计事项。要杜绝审计师为赶时间，匆忙编制审计工作底稿的现象。 6.管理规范。内审部门应根据内部审计准则设计本部门统一的审计工作底稿，并制定审计工作底稿编制操作细则，详细规定编制目的、程序、方法、撰写工具(如钢笔、计算机录入等)、复核、分类、整理、归档等要求，并切实贯彻执行。 7.根据实际情况让被审计单位相关人员签字。关于审计工作底稿是否应让被审计单位相关人员签字的问题，实务中存在两种观点。一是认为审计工作底稿是内审人员编制的，即使是请他人代为编制，责任也在内审人员，审计工作底稿的所有权在内部审计部门，是自己的东西，若非特殊原因(如口头证据，声明等)，一般不需要他人签字。况且，在进行舞弊审计时，若让被审计单位签字，可能会暴露审计人员的意图，为进一步取证带来困难。另一种观点认为，内审计人员编制的所有审计工作底都应得到被审单位相关人员的签字，以减少审计风险。笔者认为，应根据不同情况，由审计项目负责人根据重要性原则，运用专业判断决定是否让被审计单位相关人员签字。因审计工作底稿反映的内容众多，每一份都让被审计单位签字，不仅量大，也容易造成被审计单位的误解。如果仅是反映被审计单位一般性经营概况的，笔者认为不需要被审单位签字。如果涉及调帐的，则应编制针对调帐的审计工作底稿，要求被审单位签字。 有了上述审计工作底稿的质量保证标准，如何编制出高质量的审计工作底稿，则是当前内部审计人员需要掌握的。2.2编制内部审计工作底稿的重要性 内部审计工作底稿(以下简称审计工作底稿)是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。原则上，审计工作底稿应由审计师编制，并由内部审计部门的管理层进行审查。其重要性主要表现在以下几个方面。 1.是内部审计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 审计是一门证明学科(关于此论点，不在此文叙述)，审计师审计的过程就是收集审计证据，并对其进行分析评价，得出审计结论的过程。审计工作底稿是审计证据的载体，审计工作底稿如同是“舟”，证据是“舟”上的“货物”。审计师在执行审计业务过程中通过编制审计工作底稿，把收集到的数量众多的审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。因此，审计工作底稿不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，(注意，不是审计证据！)而且也是内部审计师按照内部审计准则的要求完成审计工作、履行职责的具体体现。同时，审计工作底稿也以文件形式说明了审计的目标是否已经达到。 2.是连结整个审计工作的纽带。 一项审计工作一般由多名审计人员合作完成，不同会计账项的审计工作也由不同审计人员进行。而在审计工作的计划、执行等阶段，每个审计人员的工作相对较为独立。最后，若要将多名审计人员收集的信息归纳整理在一起，审计工作底稿无疑是最好的纽带。可见，正因为审计工作底稿的编制贯穿于审计过程，从而使审计工作能有效率、有效果地进行。 3.为解脱或减轻审计师的审计责任，评价内部审计部门的工作质量提供了依据。 在审计过程中，审计师通过检查、监盘、查询及函证、分析性复核、计算等方法形成自己的审计工作底稿，并据此发表审计意见，形成审计报告。审计报告是否存在瑕疵，是否使报告使用人或委托人造成误解，唯一能证明或者辩驳的就是审计工作记录。审计工作底稿构成了是否应承担审计风险的最直接、最有效的抗辩依据。因为有了审计工作底稿，才为审计质量控制与质量检查提供了可能，从而使审计质量的控制与检查落到实处。 4.对未来的审计业务具有参考备查价值。 审计业务有一定的连续性，同一被审单位前后年度的审计业务有众多的联系和共同点。因此，当年的审计工作底稿对以后年度的审计业务具有很大的参考或备查作用。我们在强调审计工作底稿重要性同时，要防止另一种倾向：内部审计师不能因为抢时间，在没有认真执行审计程序的情况下赶制审计工作底稿。这样做将降低审计工作质量，加大审计风险。第三章审计工作底稿的存在问题3.1审计工作底稿编制不完整、所附的资料不能相互印证、勾稽关系不明、法律法规引用不规范由于近年来行政体制改革力度不断加大，基层审计机关审计人员趋于老龄化，受编制的限制，新的审计力量补充困难，而审计业务量大、时间紧、外勤工作时间短，不少审计人员迫于内外压力，往往只对重要项目或有问题的项目编制审计工作底稿或在外勤作业后填制底稿，或者只重视审计结果的记录，忽视审计过程的记录填写，出现审计工作底稿与审计结果、审计报告不符或者出现有审计过程而无审计结果、有审计结果而无审计过程的工作底稿。部分审计工作底稿没有审计人员签章，也没有审计组组长复核意见和相关人员签章；在审计工作底稿之间没有建立清晰的勾稽关系，相互引用时没有注明索引号，审计工作底稿印证关系不明，相互混淆，重复取证；有的工作底稿存在只对发现的问题列明定性依据，却没有列出正确处理问题所适用的相关法律法规，有的问题定性、处理依据的法规已经废止或已经不能适用，个别引用的法规在“法规名称、文号和具体条款”三要素上不齐全，有的定性依据与处理处罚的口径在同一份报告、同一类问题中都不尽相同。致使基层审计机关业务质量低下、审计风险增大。3.2审计取证不充分审计证据是审计人员在审计工作中作出审计结论和发表审计意见的客观依据。审计工作底稿应当附有其反映的审计结论或者审计查出问题的证据。但实际工作中发现普遍存在以下情况：一是支持审计工作底稿的审计证据遗漏、充分性不够。有的审计工作底稿描述的问题与所作出的定性结论以及提出的处理处罚意见之间，缺乏相应的审计证据予以支持，审计报告中涉及的审计评价、审计建议中提到的内容，缺乏相应的审计证据予以佐证；二是不相关的资料放在底稿中作为审计证据，引起不必要的歧议。有的审计工作底稿审计证据罗列过多，如总账可以说明的问题，明细账可以不必再作为审计证据；三是有的采用计算机辅助审计方法或分析性复核等方法，但在审计证据中却得不到体现，以至难以完整描述计算机辅助审计的过程与结果。3.3审计工作底稿的复核流于形式审计机关审计工作底稿准则（试行）和审计机关审计项目质量控制办法（试行）对审计工作底稿的复核均有详细规定，这样规定的目的在于：通过审计组长对审计工作底稿的复核，检查审计组成员贯彻执行审计实施方案的情况，检查审计证据充分性以及审计人员定性及处理处罚意见的恰当性等。可以说是消除风险隐患的一个重要关口，遗憾的是，基层审计人员对此普遍不够重视，比如无复核意见，只见有复核人员的签名或只有“已复核”字样却无复核人员的签名，有的是审计人员本人复核自己的审计工作底稿，甚至复核意见栏完全是空白，没有真正起到审计工作底稿复核应有的作用。3.4审计工作底稿归档分类混乱按照审计机关审计工作底稿准则（试行）的规定，审计工作底稿应当由审计机关保管并保密，归档时应区别类型，整理装订成册，利于下次审计查阅。可是不少审计机关审计档案保管不严，把各种类型的档案混淆一起，分类缺乏统一标准，或不加目录胡乱成册，也不统一编码。仅将所有收集到资料简单堆砌、归档。3.5编制随意性较大(1)字迹潦草，文字难以辨认。 (2)已实施的审计程序未作记录，未执行的程序没有说明原因。 (3)专业判断含糊，甚至漏记审计过程及审计结论。 (4)审计工作底稿没有经过复核，无复核者签名。 (5)复印资料质量低劣、模糊不清,有些传真件未经再复印。 (6)没有未调整不符事项金额汇总表，从而使重要性原则控制的金额失实，审计风险增大。 (7)未与已审计会计报表作详细核对。 (8)没有审计项目方案，即使有也是应付了事。甚至有的审计方案是审后再补的，或虽然有方案却并不按方案执行，根本起不到指导作用。 (9)对例外事项和异常现象没有做出适当的评价和解释，如关联方交易价格不公等。 (10)基本没有使用标识。第四章针对审计工作底稿存在问题的对策 从审计工作的长远发展来看，规范审计工作底稿，不仅是高质量地完成审计任务、量化审计人员工作的标准，也是防范和化解审计风险，全面提高审计质量，加强依法审计、依法处理的重要途径。所以，编制好审计工作底稿，其现实意义十分重大。4.1加强对审计工作底稿的复核工作在形成审计报告之前，必须对审计工作底稿经过层层复核，每一层次复核的内容和责任都应该明确。审计人员的责任是对审计工作底稿的编制取证、事实陈述、制度法规应用，主要数据和主要问题的相关性、真实性、完整性、负责。应该对自己所做的工作底稿进行复核检查，是否按规定的要求记录，必须做到所出手的工作底稿内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确、附件齐全。项目负责人的责任是对审计工作底稿的真实性、完整性、正确性、可靠性，审计证据的充分适当性进行全面复核确认。了解审计工作底稿记录、编写的内容是否完整，编写的格式是否规范，做出的判断是否准确，结论表述是否清楚，措词是否得体，审计法规应用是否恰当，能否为审计意见提供足够的支持，即审计工作底稿是否能充分支持所签发的审计报告。主任会计师的责任是要解决审计人员提出的问题和意见分歧，及时复核审计工作底稿，澄清审计事实，判断审计证据是否充分和适当。4.2分结构多渠道开展文字、业务培训工作审计业务的管理很大一部分工作需要通过文字形式去组织去实现，科学的审计技术方法在绝大多数情况下需要用文字形式去表现、去传递。审计人员的基本功一是审计查证二是应用写作，所以审计文字工作是审计工作的重要组成部分，它的优劣和熟练程度本身影响着审计工作的质量和审计的风险控制。因此，审计人员熟练地掌握审计写作技能是审计职业练好第二基本功的要求,是有效发挥审计职能作用的要求,是提高审计工作质量防范审计风险的要求,也是提高审计人员的自身素质的要求。所以要开展分结构、多渠道、多形式、多层次对审计人员的文字素养的培训教育工作。培训工作要做到计划、组织、人员三落实，有目的、分对象，分期、分批地进行。因为审计人员工作经历不同，所具有的知识构成和水平也不完全相同，而且文字训练并非立竿见影、一蹴而就，是一个日积月累、循序渐进的过程。因此，培训工作途径因人而异，针对性的对缺乏的知识和能力进行培训，并且要将其作为一个长期工作。通过严格有序的培训后，撰写的审计书面文字既讲究语法修辞，又有清晰、严密的思维逻辑，结构严整、语言精炼、文理通顺、结论明确经得起反复推敲，并能够将我们审计过程中思维活动的成果站在法规和政策立场上，事实求是、客观公正地用文字形式准确地表现出来，充分体现审计人员文字水平、辞章修养、业务水平、政策水平，又能营造在文字修养上善于多读、多看、多写、多记、多练、多改勤学苦练比学赶帮的浓厚学习氛围，提高审计人员的整体素质。4.3组织观摩学习，进行相互交流 有选择的组织对各种业务类型的审计项目形成的审计工作底稿进行专项观摩学习，并进行逐项、逐条、检查讲评，通过现场的观摩、讲评，大家可边看、边议，总结出存在的差距、问题以及改进、完善审计工作底稿的意见和建议。这样既直观、实际谁优、谁劣看的一清二楚，又可达到相互学习、取长补短、督促改进规范审计工作底稿，提高审计工作质量，降低审计风险，共同提高的目的。4.4审计工作的法制化 制度法规是审计部门实施审计监督的依据，也是认定审计查证事实，提出审计结论及建议的依据。对审计查证的问题，必须依据问题发生时有效的法律法规作出处理和评价，正确运用内部控制制度的评价方法。企业经济成分日趋复杂，新制度新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，为此，首先，应加强政策、法规教育培训工作，使审计人员有机会及时学习掌握新制度新政策新规定，提高审计人员的政策水平，减少或避免审计风险；其次，对建立的法规制度库要进一步的日臻完善，并予以逐步推广应用，给使用者提供良好的学习和工作条件；再次，审计监督活动是一项政策性很强的工作，要做到在审计工作中有可操作衡量尺度统一的法规制度政策标准来定性同类审计的问题，需要法制化标准规范的问题，因为在审计实施过程中，对有些具体法规制度政策标准的内容已形成一定的认识模式，但有可能是不成熟、不稳定的，在于个人的体会和理解，易形成审计人员认定和衡量问题的尺度不一弹性较大，如果我们把这些已应用的内容用文字形式固定下来，才能保证其成熟性和稳定性，用同一尺度来衡量同类问题。为此，组织一定层次人员一是根据审计工作实际需要和经过较长时间的积累按其规律性进行分类总结编出适应性强可操作的制度法规标准；二是将上级的调控政策、财务规定、相关标准及时收集整理并下发到具体使用者手中，避免审计人员由于了解掌握法规制度政策滞后而对审计的内容做出错误判断使审计工作出现反复和所审计的重点与新制度新政策相悖，只有使审计人员尽快、及时了解、学习、熟悉新制度新政策，才能灵活准确的应用，始终站在法规制度政策立场上实事求是客观公正实施审计活动。三是对无法律依据审计取证不充分的，不能强行作为问题编制审计工作底稿以规避审计风险。只有依法审计才能有理有力，才能显示审计监督的权威性，才能